Что считается датой фактического получения дохода в виде заработной платы по трудовому договору

Опубликовано: 02.04.2025

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

В случае выплаты доходов физлицу частями несколько раз за месяц налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Указанная позиция изложена в письмах ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/320, от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@, Минфина России от 25.07.2016 N 03-04-06/43463, от 30.06.2016 N 03-04-06/38425, от 21.06.2016 N 03-04-06/36092 и др., постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010. Таким образом, в общем случае налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса).

Однако рассматривая ситуацию, когда аванс выплачивается 30-го числа, Верховный Суд РФ в определении от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804 пришел к выводу, что НДФЛ с аванса удерживать нужно, поскольку он выплачивается в последний день месяца.

При выплате заработной платы в установленный локальным актом день текущего месяца за предшествующий месяц путем перечисления денежных средств на счет банка-эмитента, предназначенный для расчета по пластиковым картам в пользу своих работников, необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц НДФЛ и перечислить его в бюджет на следующий день после зачисления денежных средств на карточные счета сотрудников (до 2016 года - в день зачисления, см. также письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-04-06/43711).

В письме Минфина России от 25.07.2016 N 03-04-06/43479 рассмотрена ситуация, когда заработная плата перечислена работникам двумя частями - 3 и 7 числа месяца, следующего за расчетным. Исчисленный за предшествующий месяц НДФЛ необходимо удержать с той части, которая фактически выплачена и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, то есть 4 и 8 числа соответственно.

На практике иногда возникает путаница между датами получения дохода в виде зарплаты и датой перечисления ее работникам. Так, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 24.06.2015 N Ф04-20558/15 рассмотрена типичная ситуация, когда зарплата за вторую половину месяца перечисляется сотрудникам 15 числа следующего месяца, и в этот же день в бюджет уплачивается удержанный с нее НДФЛ. Между тем, инспекция, привлекая общество к ответственности по ст. 123 НК РФ и начисляя пени по НДФЛ, исходила из того, что при выплате дохода в виде оплаты труда налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, то есть не позднее дня, следующего за последним днем месяца, за который ему был начислен доход. Суд пришел к выводу о неправомерности санкций, учитывая, что п. 2 ст. 223 НК РФ не регулирует порядок и сроки перечисления налоговым агентом в бюджет сумм удержанного у налогоплательщика НДФЛ при фактической выплате ему денежных средств путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации на счета работников. Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ правомерно уплачивались в бюджет не позднее дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета налогоплательщиков (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2016 налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, если следующий за выплатой дохода день приходится на нерабочий день, НДФЛ следует перечислить не позже первого следующего за ним рабочего дня.

Камнем преткновения до 1 января 2016 года являлась дата выплаты дохода в виде отпускных. Существуют решения арбитражных судов, согласно которым эта дата определяется так же, как и дата выплата дохода в виде оплаты труда. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 N Ф07-10158/2010 судьи пришли к выводу, что выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников. ФАС Уральского округа в постановлении от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3 сделал вывод о том, что из норм ТК РФ (статьи 114, 129, 136) следует, что выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников, поэтому налоговый агент по НДФЛ определяет сроки перечисления НДФЛ с сумм отпускных с учетом требований, предусмотренных п. 2 ст. 223 НК РФ (как последний день месяца, за который ему был начислен доход). То есть перечислять НДФЛ с суммы отпускных нужно вместе с налогом с сумм заработной платы за соответствующий месяц.

По мнению специалистов финансового и налогового ведомств, оплата отпуска не относится к оплате труда, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день фактической выплаты отпускных (в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банке) независимо от того, за какой месяц они были начислены. См. письма Минфина РФ от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5888@, от 10.04.2009 N 3-5-04/407, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@, от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@. Такой вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11, а также федеральных арбитражных судов (см. постановления ФАС Центрального округа от 27.05.2011 N Ф10-1067/11, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 по делу N А05-5345/2007). Следовательно, датой выплаты дохода в виде отпускных в целях НДФЛ является дата фактической их уплаты (в том числе перечисления на счет) налогоплательщику.

С 1 января 2016 года этот вопрос решен в п. 6 ст. 226 НК РФ - НДФЛ надо перечислять не позднее последнего дня месяца, в котором работнику выплачены отпускные.

Пример

С 10 июня 2016 года сотруднику компании предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумма начисленных отпускных составила 60 000 руб. Отпускные перечислены сотруднику на банковскую карту 7 июня. Работодатель должен с отпускных удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет не позднее 30 июня 2016 года.

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

4) зачета встречных однородных требований;

5) прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию;

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

1.1. Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли) датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании (в том числе фиксированной прибыли) признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

1.2. Для доходов, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, датой фактического получения дохода признается дата получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов по акциям (долям) иностранной организации (депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранной организации) или в виде суммы распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица, указанных в абзацах четвертом и восьмом пункта 1.1 статьи 208 настоящего Кодекса, в том числе дата их перечисления по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц.

2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

4. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

5. Средства финансовой поддержки, полученные индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных настоящим пунктом, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Каким образом заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, если доходы (заработная плата, отпускные) начислены и выплачены в одном отчетном периоде, а крайний срок, когда сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, наступает в следующем периоде? Допустим, зарплата, начисленная за декабрь 2016 года, выплачена 30.12.2016.

Для того чтобы понимать, какие именно данные должны быть включены в расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, нужно знать:

дату фактического получения дохода (она определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату налоговые агенты должны производить исчисление сумм НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ);
дату удержания НДФЛ;
срок перечисления налога.

Дата фактического получения дохода

Оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, не может производиться с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ.

Дата удержания НДФЛ

Таким образом, если заработная плата выплачивается не в последний день месяца, за который она начислена, а позднее, дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ приходятся на разные дни и, вполне возможно, разные отчетные периоды. При оплате отпуска подобная ситуация не возникает, так как дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ совпадают.

Срок перечисления НДФЛ

Нужно учитывать: если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ

Пример

Транспортная компания заработную плату, начисленную за декабрь 2016 года, выплатила 30.12.2016. В этот же день удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет. Выплата 30 декабря произведена в связи с тем, что предусмотренная правилами внутреннего трудового распорядка дата выплаты второй части заработной платы (8-е число) – в данном случае 8 января 2017 года – является нерабочим праздничным днем. Ведь согласно ч. 8 ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня, такой датой (днем выплаты) в рассматриваемой ситуации является 30 декабря 2016 года.

Сумма заработной платы за декабрь 2016 года составляет 850 000 руб. (20 работников), сумма исчисленного с нее НДФЛ по ставке 13% – 109 590 руб. (применены стандартные налоговые вычеты в размере 7 000 руб.). Расчет: (850 000 - 7 000) руб. х 13% = 109 590 руб.

Кроме того, 13.12.2016 транспортная компания выплатила отпускные (водителю) в размере 30 450 руб. (за минусом НДФЛ – 4 550 руб.). Расчет: 35 000 руб. х 13% = 4 550 руб.

В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, является 31.12.2016, датой удержания НДФЛ – 30.12.2016 [1] , крайний срок перечисления НДФЛ – 09.01.2017.

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска и дата удержания НДФЛ с суммы отпускных совпадают, это 13.12.2016. Сумму НДФЛ в бюджет нужно перечислить не позднее 09.01.2017.

В связи с этим сведения об указанных доходах, сумме исчисленного и удержанного налога отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год, разд. 2 заполнению не подлежит. Соответствующие сведения в разд. 2 нужно отразить в расчете за I квартал 2017 года (в разд. 1 данные не включаются).

Для того чтобы было понятно, каким образом в описанной ситуации должен быть заполнен расчет по форме 6-НДФЛ, не принимаем во внимание другие данные.

Сначала заполним расчет за 2016 год (заполняется только разд. 1).

Если дата фактического получения дохода и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды, то сведения в расчет по форме 6-НДФЛ включаются в два этапа. В расчете за тот отчетный период, к которому относится дата фактического получения дохода, заполняется разд. 1, данные же в разд. 2 отражаются при заполнении расчета за следующий отчетный период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) при получении дохода в виде оплаты труда, датой фактического получения дохода признается последний день того месяца, за который доход начислен. Налогоплательщик должен состоять с налоговым агентом в трудовых отношениях. Так, если в организации днем выплаты зарплаты является 26-е число текущего месяца, то есть зарплата за сентябрь, например, не только начисляется в сентябре, но и выплачивается 26 сентября. Однако днем фактического получения дохода считается последний день месяца, 30 сентября. В соответствии с пунктом 3 статьи 226 налог на доходы физических лиц рассчитывают по итогам каждого месяца. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактической выплаты дохода, а перечислить в бюджет - не позднее этой даты (пункт 6 статьи 226 НК РФ). На основании вышеизложенного, исчисление, удержание и уплата НДФЛ с заработной платы производятся один раз в месяц.

Трудовым кодексом Российской Федерации (далее ТК РФ) установлена обязанность осуществлять выплаты работникам в счет будущей заработной платы. Статьей 137 ТК РФ предусмотрено возмещение и погашение неотработанных авансов, выданных в счет заработной платы, путем удержания из заработной платы. В случае если по итогам расчетов за месяц работник остался должен организации, эта сумма является неотработанным авансом и подлежит удержанию из его заработной платы в следующем месяце (статьи 137, 138 ТК РФ).

В случае выплаты физическому лицу сумм в оплату очередного отпуска, в середине месяца, суммы таких выплат относятся к налоговой базе того месяца, за который они начислены, и сумма выплаченных работнику в счет будущей заработной платы отпускных ставится в аванс. Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца. Отпускные работника включаются в его совокупный доход и облагаются налогом на доходы физических лиц. Исходя из изложенного, работодатель может выплатить аванс, не уменьшая его сумму на налог на доходы физических лиц, а сам налог удержит, выдавая зарплату. Таким образом, не требуется исчисления и перечисления налога с сумм аванса, выплачиваемого за неотработанное время. НДФЛ в этом случае удерживается и уплачивается в полном объеме в момент выдачи заработной платы (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Перечисления же сумм налога на доходы физических лиц должны производиться в порядке, определенном в пункте 6 статьи 226 НК РФ. В частности, организации обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета физических лиц.

Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск выплачиваются в день увольнения. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогом на доходы в обычном порядке (пункт 3 статьи 217 НК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактической выплаты дохода, а перечислить в бюджет - не позднее этой даты (пункт 6 статьи 226 НК РФ). С учетом установленных норм, перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с выплат уволенным работникам, также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы. В случае если по итогам расчетов за месяц уволенный работник остался должен организации, налоговый агент обязан сообщить о сумме задолженности в налоговый орган в течение месяца со дня получения налогоплательщиком дохода.

По поводу доходов в денежной форме можно сказать следующее. Поскольку датой получения дохода в денежной форме является день его выплаты, например, по дивидендам, начисленным за 2004 год, а выплаченным в 2005 году следует применять при налогообложении ставку в размере 9 %. Ведь налоговая ставка по НДФЛ определяется на тот день, когда налогоплательщик фактически получил доход, а с 1 января 2005 года она стала равна 9 процентам.

Заключая договор подряда, налогоплательщики-подрядчики часто получают от заказчика аванс за работу, которая еще не выполнена. Право подрядчика требовать выплаты ему аванса либо задатка установлено статьей 711 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). Оснований для включения в доход физического лица (подрядчика) суммы аванса в этом случае нет, поскольку работа до конца на момент получения аванса не выполнена. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2004 года №Ф04-7801/2004(5926-А45-19) указано, что основания для доначисления на данные доходы налога, пеней и штрафа отсутствуют, «поскольку для включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ доходов от реализации товаров необходим факт их реализации, то есть доказательства перехода права собственности на продаваемый товар, которые налоговым органом не представлены». Указанную сумму аванса следует считать доходом подрядчика после подписания сторонами акта о приемке работ (статья 720 ГК РФ).

По дате фактического получения дохода в натуральной форме приведем разъяснения Минфина, приведенные в Письмах Минфина Российской Федерации от 30 сентября 2004 года №03-05-01-04/29 и от 6 июня 2005 года №03-05-01-04/175:

«Изменение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью само по себе не является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Вместе с тем разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей участников общества с ограниченной ответственностью, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли, является доходом участников общества, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме. Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения стоимости доли в уставном капитале общества может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала».

Письмо Минфина Российской Федерации от 6 июня 2005 года №03-05-01-04/175:

«В случае отсутствия у организации нераспределенной прибыли на момент оплаты путевки работнику сумма такой оплаты в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом налогоплательщика, полученным от организации-работодателя в натуральной форме.

Сумма налога на доходы физических лиц должна быть удержана организацией-работодателем согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса при фактической выплате дохода.

Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день передачи такого дохода».

При получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, налогоплательщик обязан исчислить налоговую базу по НДФЛ в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период. Об этом говорится в Письме Минфина Российской Федерации от 12 июля 2005 года №03-05-01-04/232. При этом указано, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».

По производственному календарю новогодние праздники продлятся с 1 по 10 января включительно. У многих работодателей на первую декаду месяца приходятся «зарплатные дни». Разберёмся, когда выдать зарплату и как поступить с НДФЛ.

Когда платить зарплату в декабре

Зарплату надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Дату выплаты фиксируют в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Она не должна выходить за пределы 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислен заработок. Это значит, что зарплату за декабрь нельзя выдать позже 15 января.

Большинство работодателей выдают зарплату за прошедший месяц 5-го или 10-го числа наступившего месяца. В январе эти дни приходятся на праздники. В таком случае выплатить деньги нужно заранее (ст. 136 ТК РФ).

По ТК РФ организации, которые выдают зарплату с 1 по 10 января, должны выплатить её в четверг 31 декабря 2020 года. По закону этот день рабочий, хоть и сокращен на час.

Если 31 декабря в компании выходной, зарплату можно выплатить досрочно (письмо Минтруда России от 12.11.2018 № 14-1/ООГ-8602). Однако помните, что зарплату надо выдавать не реже чем каждые полмесяца, то есть раз в 14–15 дней в зависимости от продолжительности месяца (ст. 136 ТК РФ).

Значит, если зарплату за декабрь выдать досрочно, к примеру 30 декабря, то в январе надо выплатить аванс не позднее 14-го числа. А это потребует выплаты второго аванса не позднее 29 января. Иначе организацию и руководителя могут привлечь к административной ответственности за нарушение периодичности выдачи зарплаты (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).

Когда удержать НДФЛ и отразить в декларации

Обязанности налогового агента состоят из трёх последовательных действий: исчисление НДФЛ, его удержание и перечисление в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Порядок исчисления регулирует п. 3 ст. 226 НК РФ. В нём сказано, что налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода, которая определяется по правилам ст. 223 НК РФ. Именно исчисление НДФЛ запускает процедуру — если не наступил срок для исчисления налога, удерживать его и перечислять в бюджет не нужно.

Дата фактического получения заработной платы, которая выплачивается не в связи с увольнением, — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Получается, что при выплате жалованья в любой день с первого до предпоследнего дня месяца обязанность по исчислению НДФЛ с зарплаты не возникает. Исключений для добровольных выплат и выплат по требованиям ТК РФ, когда день выдачи приходится на выходной, не установлено.

Если заработная плата выдана 31 декабря

Зарплата, которая выплачивается (перечисляется) 31 декабря 2020 года, по правилам ст. 223 НК РФ считается фактически полученной в этот же день (письмо Минфина России от 23.11.2016 № 03-04-06/69181, Определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Налоговый агент обязан исчислить НДФЛ и удержать его из выплаченной зарплаты. Перечислить в бюджет этот налог надо не позднее первого рабочего дня после праздников (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Это значит, что выплаты попадут в раздел 2 расчёта 6-НДФЛ за I квартал 2021 года (письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24063@). Если вы всё же отразили их в годовом 6-НДФЛ, можно попробовать отстоять свою позицию, ссылаясь на письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24134. Это возможно, если суммы не задвоились и не попали в оба расчёта. Но специально отражать выплату в годовом отчёте не стоит.

Если заработная плата выдана 30 декабря и ранее

Зарплата за декабрь, которая выдаётся (перечисляется) 30 декабря и ранее, в момент выдачи ещё не признаётся фактически полученным доходом (ст. 223 НК РФ). По статусу для налогообложения, она равноценна авансу за первую половину месяца.

Эти деньги выдаются без удержания налога. Работодатель исчисляет с выплаты НДФЛ 31 декабря и удерживает из аванса за январь (письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-06/28037). Эта операция отражается в разделе 2 6-НДФЛ за I квартал 2021 года.

На практике не все работодатели могут выдавать зарплату без удержания НДФЛ. Они вычитают налог даже если выплачивают деньги не в последний день месяца. В таком случае компания должна перечислить налог в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если этот рабочий день приходится уже на следующий календарный год, то эту сумму НДФЛ показываем в отчете 6-НДФЛ за первый квартал следующего года. Если срок уплаты НДФЛ остался в текущем календарном году, то в полном объёме отражаем операцию в годовом расчёте 6-НДФЛ.

Что делать, если 31 декабря в компании выходной

Строго формально, у региональных властей нет права объявлять дни выходными, а нерабочими праздничными они могут их делать только как религиозные по закону «О свободе совести» (ст. 6, 111 и 112 ТК РФ, постановление КС РФ от 09.01.1998 № 1-П, постановление Президиума ВС РФ от 21.12.2011 № 20-ПВ11). Тем не менее, в 2020 году регионы выходят за пределы своих полномочий и делают 31 декабря выходным по рекомендации Президента.

31 декабря — выходной для всех

В регионах, где законом 31 декабря для всех сделали выходным или нерабочим праздничным днём, должны применяться правила ТК РФ о выплате «накануне» и правила п. 7 ст. 6.1 НК РФ о переносе срока перечисления НДФЛ в бюджет. А значит, в таких регионах зарплату надо выдать 30 числа. Если при этом удержали НДФЛ, то его надо перечислить в бюджет не позднее 11 января. Два аванса в январе выдавать не надо.

31 декабря — рекомендованный выходной

В регионах, где 31 декабря работодателям рекомендовали сделать выходным, ничего не меняется. Установленных ТК РФ оснований для выплаты «накануне» нет, поэтому выплата декабрьской зарплаты 30 декабря — это стандартная досрочная выплата со всеми правовыми последствиями (письмо Минтруда России от 12.11.2018 № 14-1/ООГ-8602). Срок перечисления НДФЛ, если он был удержан 30 декабря, остается 31 декабря и на 11 января не переносится.

Помните, что зарплату надо выдавать не реже чем каждые полмесяца, то есть раз в 14–15 дней в зависимости от продолжительности месяца (ст. 136 ТК РФ).

Пример. В ООО «Звезда» бухгалтер выплатил всем сотрудникам зарплату за декабрь 30 декабря. Чтобы соблюдать правила выдачи зарплаты, бухгалтер выдает аванс за 10-13 января 14 числа, аванс за 14-24 января — 25 числа, а остатки за 25-31 января — 10 февраля.

Как рассчитаться с сотрудником в отпуске

Иногда работники берут отпуск в конце декабря или после праздников, чтобы продлить себе новогодние каникулы. Возникает вопрос: когда выдавать отпускные, когда зарплату и как удержать НДФЛ.

Если отпуск перед каникулами

Зарплата отпускникам выдаётся в те же сроки, что и остальным сотрудникам. При этом, когда жалованье платят «по безналу», деньги перечисляют на карточку отпускника. Если деньги надо забирать наличными из кассы, отпускник может сделать это лично или поручить другому лицу, оформив доверенность (п. 3 ст. 185.1 ГК РФ). Когда никто не получает деньги, их нужно депонировать с учётом НДФЛ и выплатить после возвращения сотрудника на работу (письмо Минфина России от 23.06.2017 № 03-04-05/39846).

По своей инициативе можно досрочно выплатить отпускнику зарплату за декабрь (письмо Минтруда от 12.11.2018 № 14-1/ООГ-8602). При выплате НДФЛ не удерживают, а с январского аванса удерживают дополнительно.

Если отпуск после каникул

Если отпуск начинается 11 января, отпускные и зарплату за декабрь положено выдать одновременно — 31 декабря (ст. 136 ТК РФ). С обеих сумм удержать НДФЛ и перечислить в бюджет в разные сроки: по отпускным — в тот же день, по зарплате — после праздников (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Операции попадут в разные 6-НДФЛ: отпускные — в годовой расчёт, а зарплата — в раздел 2 расчёта за I квартал 2021 года.

Работодатель вправе выплатить обе суммы раньше (письмо Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1). В таком случае НДФЛ удерживают только из отпускных и перечисляют в бюджет не позднее 31 декабря (п. 6 ст. 226, п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ из досрочной зарплаты будет исчислен 31 декабря и удержан из январского аванса.

Алексей Смирнов, налоговый юрист

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: