Как списать страховую премию по договору страхования

Опубликовано: 25.12.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (общая система налогообложения) является членом саморегулируемой организации, обязана застраховать гражданскую ответственность за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ. Страхование рисков происходит на год (с мая 2017 по май 2018). Уплата страховой премии произведена единовременно.
Как списать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость страховой премии при страховании гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ? Можно ли включить в расходы единовременно, или же надо списывать как расходы будущих периодов? Какие бухгалтерские проводки будут корректны?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховой премии, уплаченной по договору страхования гражданской ответственности члена СРО, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В бухгалтерском учете организации следует самостоятельно определить порядок признания расходов на уплату страховой премии по договору страхования гражданской ответственности, закрепив такой порядок в учетной политике. Наиболее предпочтительным и корректным нам представляется вариант с равномерным распределением расходов в виде страховой премии между отчетными периодами (как с использованием счета 97, так и с отражением этой суммы в качестве предоплаты на счете 76). Однако мы не видим прямых ограничений и для единовременного включения в расходы страховой премии по договору, приходящемуся на разные отчетные периоды (календарные годы).

Обоснование вывода:
Объектами страхования гражданской ответственности могут быть имущественные интересы, связанные с (п. 6 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации", далее - Закон N 4015-I):
- риском наступления ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу граждан, имуществу юридических лиц, муниципальных образований, субъектов Российской Федерации или Российской Федерации;
- риском наступления ответственности за нарушение договора.
Указанные объекты страхования относятся к имущественному страхованию (п. 7 ст. 4 Закона N 4015-I, п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 929, ст.ст. 931, 932 ГК РФ).
Страхование гражданской ответственности членов саморегулируемой организации (далее - СРО), основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, осуществляется с учетом:
- ГК РФ;
- Градостроительного кодекса РФ (далее - ГрК РФ);
- Закона N 4015-1;
- Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
- Методических рекомендаций по страхованию гражданской ответственности членов саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, осуществляющих строительство, одобренных на совещании Министерства регионального развития России протоколом от 27.02.2010.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ предусмотрено включение расходов на обязательное и добровольное страхование в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом любые расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны соответствовать общим критериям признания расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в ст. 270 НК РФ, при налогообложении не учитываются.
Так, согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
В свою очередь, на основании п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в этом пункте, в числе которых:
- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ);
- добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ);
- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (п. 3 ст. 3 Закона N 4015-I). Страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ не относится к видам обязательного страхования, установленным законом (смотрите также письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/670)*(1), однако является необходимым условием членства в СРО (пп. 1 ч. 1 ст. 55.1, п. 1 ч. 2 ст. 55.5 ГрК РФ). В свою очередь, членство в СРО для осуществления определенных видов деятельности в сфере строительства является обязательным условием, если иное не установлено ГрК РФ (ч. 2 ст. 47, ч. 4 ст. 48, ч. 2 ст. 52, ч. 1 и ч. 2 ст. 55.8 ГрК РФ)*(2).
В связи с чем рассматриваемая страховая премия по договору страхования гражданской ответственности может быть учтена для целей налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. Сказанное подтверждается письмом Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/479. Смотрите также письма Минфина России от 16.06.2014 N 03-03-06/1/28538, от 30.12.2011 N 03-03-06/1/855, от 26.01.2011 N 03-03-06/1/29, ФНС России от 15.10.2009 N 3-2-09/207@, косвенно подтверждающие данный вывод.
На основании п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Отметим, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат только в случае, когда соответствующие страховые тарифы законодательно не утверждены (п. 2 ст. 263 НК РФ).
При применении метода начисления порядок признания расходов по добровольному (обязательному) страхованию регулируется п. 6 ст. 272 НК РФ. По общему правилу расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Вместе с тем согласно положениям данного пункта порядок признания расходов по добровольному (обязательному) страхованию зависит от порядка уплаты страхового взноса. Поскольку в рассматриваемой ситуации уплата страховой премии по договору гражданской ответственности члена СРО, заключенному на срок более одного отчетного периода, произведена единовременно, разовым платежом, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Смотрите также письма Минфина России от 13.04.2018 N 03-03-06/1/24595, от 30.01.2013 N 03-03-06/1/42, от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346 и др.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 4, п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Полагаем, к таким расходам относятся и расходы на страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ, являющееся необходимым условием членства в СРО и осуществления организацией деятельности в сфере строительства.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
При этом п. 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах, в том числе:
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Вместе с тем п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н) в настоящее время уже не содержит такую категорию, как расходы будущих периодов. Данный пункт предусматривает, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Исходя из чего Минфином России в письме от 24.11.2016 N 07-01-09/69311 разъясняется, что в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и др.), они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.
Стоит отметить, что пункт 9.9 Приложения N 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, предусматривавший включение средств на покрытие затрат строительных организаций по добровольному страхованию работников и имущества, в том числе строительных рисков, в Рекомендуемый перечень основных видов прочих работ и затрат, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства, исключен Приказом Министерства строительства РФ от 16.06.2014 N 294/пр (срок действия названного п. 9.9 - по 15.06.2014).
При этом ни один из нормативных актов по бухгалтерскому учету не устанавливает порядок учета расходов на страхование, в том числе не предписывает использовать понятие "расходы будущих периодов" применительно к таким затратам. Таким образом, можно прийти к выводу, что рассматриваемые расходы организация вправе признать единовременно в периоде их осуществления.
В то же время изменения, внесенные в п. 65 Положения N 34н приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, прямо не отменили возможность применения счета 97 в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.
Так, в письме Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 указано, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные аудируемым лицом в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 (текст письма доступен в сети Интернет) разъяснено, что в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация в данном случае может признавать рассматриваемые затраты на страхование гражданской ответственности путем их равномерного распределения между отчетными периодами. При этом страховая премия может быть предварительно отнесена на счет 97 либо отражена в качестве предоплаты на счете учета расчетов со страховщиками (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Последний вариант предложен в Толковании Р 112 "Участие организации в договорах страхования в качестве страхователей" (далее - Толкование Р 112), принятом Комитетом по толкованиям 27.05.2011*(3). Проводки при этом могут выглядеть следующим образом:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по страхованию" Кредит 51
- перечислена страховая премия по договору страхования гражданской ответственности;
Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию"
- страховая премия отражена в составе расходов будущих периодов (при выборе соответствующего варианта);
Дебет 20 (25, _) Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию" (либо 97 - при выборе варианта учета с использованием этого счета)
- часть суммы страховой премии, приходящейся на отчетный период, учтена в составе расходов.
Применение такого порядка согласуется с требованиями п. 19 ПБУ 10/99, а также позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет, поэтому нам представляется вполне корректным и даже предпочтительным.
Тем не менее, нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямых ограничений для единовременного включения в расходы страховой премии по договору, приходящемуся на разные отчетные периоды (календарные годы). В таком случае на момент выполнения всех условий, установленных в п. 16 ПБУ 10/99, в учете делается запись:
Дебет 20 (25, _) Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию"
- вся сумма уплаченной страховой премии учтена в составе расходов.
Такой вариант учета согласуется с требованием осмотрительности, предусмотренным п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008), которое заключается в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации следует самостоятельно определить порядок признания расходов на уплату страховой премии по договору страхования гражданской ответственности, руководствуясь положениями ПБУ 1/2008 (в частности, п.п. 5, 6, 7.1, 7.3), закрепив его в учетной политике.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Формы страхования. Добровольное и обязательное страхование;
- Энциклопедия решений. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на имущественное страхование.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Стоит отметить, что разъяснения в данном письме были даны до внесения в ст. 263 НК РФ изменений (включающих добавление пп. 10 п. 1), вступивших в силу с 1 января 2009 года.
*(2) Энциклопедия решений. Членство в саморегулируемых организациях; Энциклопедия решений. Членство в саморегулируемых организациях в отдельных сферах деятельности.
*(3) Дополнительно смотрите материал: Спорные расходы будущих периодов в бухучете (К. Завьялов, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2017 г.).


Страховая премия представляет собой плату за страхование (ст. 954 ГК РФ), которую страхователь (юр- или физлицо, решившее застраховать жизнь, здоровье, имущество, ответственность или риски) платит страховщику (юрлицу, имеющему разрешение на ведение страховой деятельности) при заключении договора страхования.

Страхование происходит в отношении возникновения каких-либо определенных случаев, может осуществляться как в интересах самого страхователя, так и в пользу третьих лиц и быть как обязательным (предусмотренным одним из законов РФ), так и добровольным.

Размер страховой премии указывается в договоре страхования и определяется по тарифам, разработанным самим страховщиком или органами страхового надзора.

Видов страхования существует множество:

  • личное — относящееся к жизни и здоровью;
  • имущественное, призванное снизить потери от утраты, недостачи или повреждения какого-либо имущества;
  • разного рода рисков — таких, например, как технические, финансовые (в т. ч. связанные с непоступлением оплаты от покупателей или товара от поставщиков), правовые;
  • ответственности — например, автогражданской, профессиональной, застройщика, заемщика.

Если вы не знаете как отразить страховую премию по договору ОСАГО, воспользуйтесь рекомендациями от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению. Это бесплатно.

Плательщики премии по договору страхования

Платит страховую премию то лицо, которое заключило договор со страховщиком. Этим лицом может выступать:

  • работодатель — в отношении договоров обязательного или добровольного личного страхования работников;
  • собственник имущества или лицо, распоряжающееся им на праве оперативного управления (хозяйственного ведения);
  • лицо, отвечающее за сохранность имущества, в т. ч. арендатор или перевозчик;
  • лицо, у которого могут возникнуть риски определенных потерь вследствие не зависящих от него обстоятельств;
  • лицо, которое из-за своих действий или, наоборот, бездействия может причинить ущерб третьим лицам.

В отношении одного и того же предмета могут одновременно иметь место договоры страхования с разными страхователями: например, могут застраховать имущественную ответственность в отношении одной и той же партии товара его продавец, осуществляющий отправку покупателю, и перевозчик, выполняющий фактическую доставку.

Имущество, фактически используемое по договору аренды, может быть застраховано:

  • Добровольно: например, арендатором или арендодателем недвижимости. Условие о том, кто будет страховать имущество, целесообразно внести в текст договора аренды. Это будет иметь значение, например, для плательщиков УСН, работающих с объектом «доходы минус расходы», которые не смогут учесть в расходах при расчете единого налога затраты на добровольное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179).
  • В обязательном порядке: например, в отношении взятых в аренду (в лизинг) транспортных средств, когда транспорт на время действия договора регистрируют на арендатора (лизингополучателя). Наличие полиса ОСАГО, оформленного на это транспортное средство страхователем, обязательно при регистрации транспорта в ГИБДД.

Оплата страховой премии и ее возврат страховщиком

Дата вступления договора страхования в силу может быть указана в самом договоре. Если ее там нет, договор вступит в силу со дня оплаты страховой премии (п. 1 ст. 957 ГК РФ). При этом допускается, что страховая премия может оплачиваться частями, но дата начала действия договора при отсутствии указания на нее в тексте этого документа совпадет с днем первого платежа.

Таким образом, оплата премии по отношению к дате вступления договора в силу может быть произведена:

  • на эту дату;
  • до этой даты;
  • после этой даты.

За опоздание с оплатой очередной части договором могут быть предусмотрены штрафные санкции. Если очередная часть платежа не будет оплачена, то договор страхования прекратится по истечении того срока, которому соответствует фактически выплаченная сумма страховой премии.

До истечения действия договора могут возникнуть ситуации его досрочного прекращения, связанные с гибелью имущества или прекращением деятельности страхователем (п. 1 ст. 958 ГК РФ). В этом случае страховщик в обязательном порядке возвращает страхователю ту часть страховой премии, которая соответствует периоду невостребованности договора страхования. Аналогичное условие о возврате премии может быть предусмотрено в договоре для ситуации добровольного отказа страхователя от действия этого документа.

Как отразить в бухучете возврат страховой премии при досрочном расторжении договора КАСКО, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Подробнее о том, когда страховщик возвращает премию, читайте в статье «Страховая премия — это. ».

Счет учета расчетов по страховой премии

Для учета расчетов по договорам всех видов страхования, в которых юрлицо выступает страхователем (кроме обязательных социального, пенсионного и медицинского, учитываемых на счете 69), планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначен отдельный субсчет счета 76: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитику на этом субсчете организуют в отношении каждого страховщика и каждого договора, заключенного с этим страховщиком.

Оплата страховой премии по договору страхования бухгалтерской проводкой отразится так: Дт 76-1 Кт 51 (51, 71).

Обратной будет проводка при возврате части премии по досрочно прекращенному договору: Дт 51 (50) Кт 76-1.

НДС в расчетах фигурировать не будет, т. к. услуги по страхованию освобождены от этого налога (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Учет расходов по страхованию в бухучете начнется со дня вступления договора страхования в силу. Порядок учета расходов на страхование бухгалтерским законодательством не регламентирован. Поэтому они могут быть отнесены на затраты либо единовременно, либо в течение срока действия договора. И то и другое позволяет сделать ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Решение об этом должно быть записано в учетную политику. Однако в любом случае в затраты можно будет включить только ту сумму страховой премии, которая будет фактически оплачена. Поэтому, если оплата премии происходит по частям и учетная политика предполагает списание на затраты в течение срока действия договора, оплаченную сумму нужно будет распределять не на весь срок договора, а только на тот период, который реально оплачен.

В кредитовой части проводки по страховой премии, отражающей принятие ее к учету, в любом случае будет указан субсчет 76-1. В дебетовой части при единовременном списании будут указаны счета учета затрат (или прочих расходов). А вот для способа списания в течение периода номера счетов дебетовой части этой записи могут иметь варианты. Кроме того, при каждом из способов списания (единовременно или за период) будут возникать свои разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учетов, зависящие от несовпадения:

  • способов отнесения на расходы, допустимых для БУ и НУ;
  • сумм, которые можно учесть в расходах по правилам БУ и НУ;
  • моментов учета в расходах по требованиям БУ и НУ.

Расхождения между правилами БУ и НУ для расходов по страхованию таковы:

  • БУ допускает списание их как единовременное, так и в течение периода. В НУ единовременное списание возможно только для договора, действующего в пределах одного отчетного периода по налогу на прибыль, а более длительный период действия требует обязательного распределения расходов (п. 6 ст. 272 НК РФ).
  • В БУ расходы всегда признаются в полной их сумме, а для принятия в НУ имеют место следующие ограничения:
    • в пределах законодательно установленных тарифов для обязательного имущественного страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ);
    • не более 15 000 руб. в год на одного работника по договорам добровольного личного страхования жизни или здоровья, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ);
    • не более 12% от фонда оплаты труда для долгосрочных (больше 5 лет) договоров страхования жизни (п. 16 ст. 255 НК РФ);
    • не более 6% от фонда оплаты труда по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ).

    Возникновение разниц между БУ и НУ для ряда налогоплательщиков влечет за собой обязанность применения ПБУ 18/02. К кому именно это относится, читайте в материале «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

    Учет страховой премии единовременно

    Правила бухучета (пп. 16–18 ПБУ 10/99) допускают возможность единовременного признания расходов по страхованию на дату вступления договора страхования в силу. Логически это объясняется тем, что у страховщика на этот момент не должно быть задолженности перед страхователем: страховая премия — это оплата за заключение договора страхования, а поскольку договор заключен, то обязательства страховщика на дату его заключения выполнены.

    Бухгалтерская проводка тут будет такой: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.

    • Если договор краткосрочный (не больше одного отчетного периода по налогу на прибыль), весь целиком попадает в этот отчетный период, начало действия договора по правилам обоих учетов приходится на этот же период, нет расхождений в величине принимаемых к учету сумм, то разниц между данными БУ и НУ не возникнет.
    • Расхождения в БУ и НУ появятся, если имеет место один из следующих моментов:
      • срок действия договора выходит за пределы одного отчетного периода и для НУ, соответственно, учет затрат должен осуществляться в течение больше чем одного периода;
      • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты;
      • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ.

      Несовпадение правил учета в БУ и НУ может привести как к образованию не принимаемых для целей расчета налога на прибыль расходов, так и к расхождениям во времени учета этих расходов. В последнем случае обычно возникает проводка по отложенным налоговым активам: Дт 09 Кт 68, соответствующая более раннему принятию в затраты расходов по страхованию в БУ. По мере принятия сумм в НУ эти разницы будут нивелироваться, а налог по ним списываться: Дт 68 Кт 09.

      Проводка Дт 68 Кт 77 встречается реже, но тоже может иметь место, если в НУ договор начинает действовать раньше, чем в БУ. Сглаживание разниц между учетами в этом случае отразится проводкой Дт 77 Кт 68.

      Таким образом, единовременное признание расходов в БУ для большей части договоров страхования приведет к образованию разниц между БУ и НУ.

      Учет страховой премии в течение срока действия договора

      Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:

      • Оплаченная премия расценивается как дебиторская задолженность (что допускает п. 16 ПБУ 10/99, а дополнительным мотивом служит возможность возврата части премии при досрочном прекращении договора страхования) и в расходы относится по мере признания услуг по страхованию выполненными. То есть ежемесячно в затраты непосредственно с субсчета 76-1 списывается часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
      • Часть премии, не учтенная в расходах в отчетном периоде, на который приходится начало действия договора, считается расходами будущих периодов. Это позволяет сделать п. 65 ПБУ по бухучету и бухотчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и разъяснения Минфина РФ (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5). То есть в месяце начала действия договора в затраты будет списана часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1, а остаток ее будет учтен как расходы будущих периодов: Дт 97 Кт 76-1. В дальнейшем ежемесячно на затраты будет списываться соответствующая этому месяцу сумма расходов по страхованию проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97.

      Для большинства договоров страхования применение любого их двух указанных способов приведет к отсутствию разниц между учетом их в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:

      • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты — в этом случае могут образоваться как временные разницы, так и постоянные;
      • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ — это приводит к формированию разниц временного характера, исчезающих по завершении договора. Одним из примеров таких разниц может служить оформление помесячных договоров страхования на фактически отправленный за месяц объем грузов с выставлением счета и его оплатой в месяце, следующем за месяцем отправки. Здесь в БУ расход признается раньше, чем в НУ, и для месяцев, находящихся на границе отчетных периодов по налогу на прибыль, разница должна быть учтена при расчете этого налога:
      • Дт 09 Кт 68 — в месяце отправки груза;
      • Дт 68 Кт 09 — в месяце оплаты страховой премии.

      Особенности учета платежей в СРО

      Рассматривая особенности учета страховых премий, логично упомянуть о платежах в СРО (саморегулируемую организацию), членство в которой для ряда налогоплательщиков является обязательным условием осуществления их деятельности.

      Обязательность взносов в СРО обусловливает необходимость их единовременного учета в НУ на дату платежа. А для БУ, так же, как и для страховых премий, возможны 2 варианта отнесения на затраты:

      • Единовременно.
      • В течение периода, который налогоплательщик установит самостоятельно, поскольку свидетельство СРО является бессрочным. Обычно такой срок делают равным 3–5 годам.

      Способы списания в бухгалтерских проводках для этих вариантов будут точно такими же, как и при учете страховых премий: непосредственно на счета учета затрат со счета 76 или через счет 97.

      Однако для целей сближения БУ и НУ здесь лучше принять решение о единовременном учете в БУ. Списание в течение срока для бухучета может быть оправдано только при больших суммах платежей, которые при их единовременном отнесении на затраты существенно ухудшат показатели бухотчетности. При расхождении способов учета платежей в СРО появятся временные разницы, налог от которых будет учтен на счете 77, поскольку в НУ расходы признают раньше: Дт 68 Кт 77.

      Списание налоговых разниц отразится по мере учета расходов в БУ проводками Дт 77 Кт 68.

      Итоги

      Отражение страховых премий в БУ имеет свои особенности, обусловленные как самой сутью этих платежей, так и наличием возможности использования разных вариантов отражения в учете: единовременно или в течение периода действия договора. Выбор между вариантами учета позволяет свести к минимуму расхождения по страховым премиям в БУ и НУ. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике по бухучету.

      Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию работников организации Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

      На основании пунктов 7, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее - ПБУ 10/99), расходы на добровольное страхование работников могут относиться к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

      Традиционным сроком для заключения договора добровольного страхования является 1 год. В случае заключения договора добровольного страхования на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

      Информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются организациями в дебет счетов учета затрат.

      Начисление суммы страхового возмещения, причитающейся по договору страхования работнику организации, в случае наступления страхового случая, отражается в бухгалтерском учете, согласно Плану счетов:

      Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

      Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

      Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются:

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»

      Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

      На практике, в большинстве случаев, выплаты пострадавшему сумм страхового возмещения производятся без участия страхователя, и страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно застрахованному.

      Пример 1.

      В январе, производственной организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.

      Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации:

      Бухгалтерские записи в январе.

      Корреспонденция счетов

      Сумма, рублей

      Содержание операции

      Дебет

      Кредит

      Пример 2.

      Организация 6 января заключила договор добровольного медицинского страхования на 1 год (366 дней). Страховая премия составила за год 20 000 рублей на каждого из 15 сотрудников. Страховые взносы были уплачены разовым платежом 6 января.

      Для правомерного списания страховых взносов организация должна рассчитать их сумму за январь.

      Она составила 21 369,86 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день – 5 дней)).

      Рассчитаем сумму на оставшиеся месяцы текущего года.

      Она составила 24 956,41 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (365 дней -31 день) / 11.

      Корреспонденция счетов

      Сумма, рублей

      Содержание операции

      Дебет

      Кредит

      51

      97

      76-1

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      44

      97

      Более подробно с вопросами, касающимися расходов будущих периодов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Расходы будущих периодов».

      Бухгалтерский учет операций по договору добровольного страхования груза

      В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее ПБУ 5/01) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

      Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

      К фактическим затратам относятся:

      - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

      - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

      - не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

      - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

      - затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. В нашем случае это расходы на страхование груза.

      Пример 1.

      Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, приобрела партию товара стоимостью 120 000 рублей (в том числе НДС). Для доставки товара заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание. Одним из условий договора является страхование товара заказчика за его счет путем заключения договора со страховой организацией. Стоимость услуг транспортной организации по доставке товара составляет 4 800 рублей (в том числе НДС), Расходы по страхованию составляют 7000 рублей. В страховом полисе, выданном страховой организацией, указано, что страхователем является транспортная организация, а выгодоприобретателем – организация, купившая товар. Задолженность перед поставщиком товара и транспортной организацией погашена с расчетного счета организации.

      На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом.

      Корреспонденция счетов

      Сумма, рублей

      Содержание операции

      Дебет

      Кредит

      Что касается основных средств, то на основании пункта 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н, то в их первоначальную стоимость включаются фактические расходы организации на доставку, и приведение основного средства в пригодное для использования состояние. Согласно же пункту 8 ПБУ 6/01, в стоимость основных средств разрешено включать и иные затраты, связанные с их изготовлением и приобретением. Основываясь на эти пункты ПБУ, можно сказать, что в расходы могут включаться и затраты по страхованию грузов.

      В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, для расчетов по страхованию, предусмотрен счет 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

      Пример 2.

      Организация приобрела холодильный шкаф 10 ноября по цене 410000 руб. (без НДС) и застраховала его на период перевозки. Страховая премия в размере 900 рублей, была выплачена страховой компании 11 ноября. Шкаф был доставлен на место и введен в эксплуатацию 17 ноября. Перевозка обошлась организации в 15000 рублей.

      В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

      Корреспонденция счетов

      Сумма, рублей

      Содержание операции

      Дебет

      Кредит

      Бухгалтерский учет операций по добровольному страхованию транспортного средства

      В бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы организации по страхованию транспортных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности.

      Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны быть соблюдены условия указанные в пункте 16 ПБУ 10/99.

      В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

      Следовательно, если договор страхования заключен на период, который превышает 12 месяцев, суммы страхового взноса следует учитывать как расходы будущих периодов. Затем их следует ежемесячно равными долями списывать на счета учета затрат.

      Пример 3.

      Организация 15 апреля застраховала добровольно собственный автомобиль «ВАЗ –2107» от угона. Срок действия договора составляет 12 месяцев (с 15 апреля текущего года по 15 апреля следующего года включительно). Сумма страхового платежа по договору добровольного страхования составляет 15 000 рублей, которая была перечислена 15 апреля текущего года.

      Отражение операций в бухгалтерском учете, которые проведены 15 апреля текущего года:

      Корреспонденция счетов

      Сумма, рублей

      Содержание операции

      Дебет

      Кредит

      Корреспонденция счетов

      Сумма, рублей

      Содержание операции

      Дебет

      Кредит

      Корреспонденция счетов

      Сумма, рублей

      Содержание операции

      Дебет

      Кредит

      Корреспонденция счетов

      Сумма, рублей

      Содержание операции

      Дебет

      Кредит

      Обратите внимание!

      Если транспортное средство угнано и тому подобное, то действие договора добровольного страхования прекращается. В бухгалтерском учете происходит отражение операции на сумму страховых платежей, которые были отражены на счете 76 или 97 и не включены в расходы:

      Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Чрезвычайные расходы»

      Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов» - списывается сумма страховых взносов, не включенных в расходы на дату, когда автомобиль был угнан.

      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ РИСКОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПОЛНЕНИЕМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

      На основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года №167, затраты подрядчика складываются из всех расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору. В связи с этим, если строительно-монтажные риски застрахованы, то такие затраты будут расходами по обычным видам деятельности. На базе этих расходов формируется себестоимость выполненных строительных работ, согласно пункту 9 ПБУ 10/99.

      При этом согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, в независимости от времени фактической выплаты денежных средств. По мнению налоговых органов, если организация перечисляет страховой компании деньги по договору, заключенному, к примеру, на один год, то расходы по такому договору следует отразить вначале в составе расходов будущих периодов, а затем списывать на затраты в течение всего срока действия договора.

      Основываясь на пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), расходы по страхованию, признанные в налоговом учете в отчетном периоде, являются косвенными расходами, то есть такие расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов отчетного периода, и их не нужно распределять по видам незавершенного производства.

      Пример 4.

      Подрядная Организация заключила договор страхования строительно-монтажных рисков со страховой компанией. Договор заключен 25 июня текущего года и действует до 24 июня следующего года включительно.

      Страховая премия в размере 48 000 руб. уплачена единовременно 25 июня текущего года.

      В июне текущего года в учете Организации бухгалтеру следует сделает следующие проводки:

      Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

      • Приобретение ОС (авто)

      Особенности учета затрат по ОСАГО

      Нормативное регулирование

      Затраты на страхование признаются расходами по обычным видам деятельности равномерно в отчетном периоде на счетах затрат (п. 5 ПБУ 10/99).

      В НУ затраты на оплату страховых премий на обязательное страхование (в т. ч. ОСАГО) включаются в состав косвенных расходов, как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ, п. 2, п. 3 ст. 263 НК РФ).

      По договорам страхования, действующим более одного отчетного периода, страховая премия, уплаченная единовременно, учитывается в расходах равномерно в течение срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней (п. 6 ст. 272 НК РФ, п. 1, п. 2 ст. 263 НК РФ):

      • в пределах страховых тарифов, если они предусмотрены законодательством;
      • в сумме фактических расходов, если пределы страховых тарифов не предусмотрены.

      Аналитика к счету учета страховых премий

      В программе 1С необходимо ввести аналитику к счету 76.01.9 субконто Расходы будущих периодов — так называется справочник для учета затрат, подлежащих равномерному списанию. Порядок его заполнения для страховых премий следующий:

      • Вид для НУ — Прочие виды страхования;
      • Вид актива в балансе — Дебиторская задолженность;
      • Сумма — оплаченная сумма страховой премии, списываемая равномерно в течении срока действия договора;
      • Признание расходов — По календарным дням;
      • Период списания — период страхования;
      • Счет затрат — счет учета затрат на страхование;
      • Статья затрат — статья затрат, по которой отражается страховая премия в расходах.


      Оплата страховой премии

      Оплата премии

      Для того чтобы затраты на страхование автоматически равномерно учитывались в составе расходов, необходимо на этапе оплаты страховой премии корректно заполнить документ Списание с расчетного счета вид операции Прочее списание в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание .

      В документе указывается:


      Проводки по документу


      Документ формирует проводку:

      • Дт 76.01.9 Кт 51 — оплата страховой премии.

      Учет страхового полиса

      Полученный полис ОСАГО рекомендуется отражать за балансом, поскольку организация должна формировать полную и достоверную информацию о своей деятельности и своем имущественном положении (ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 4, п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

      В 1С нет специального забалансового счета для учета полисов. Поэтому его необходимо создать самостоятельно, например, 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО». PDF

      БухЭксперт8 советует вести учет как по элементам справочника Расходы будущих периодов , так и по Основным средствам . При таком наборе аналитики можно, например, проанализировать по какому транспортному средству заканчивается страховка.

      Принятие на забалансовый учет поступившего полиса ОСАГО оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .


      Отражение в учете затрат на страховую премию

      Для автоматического ежемесячного учета затрат на страховую премию ОСАГО необходимо запустить процедуру Закрытие месяца регламентная операция Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца .


      Проводки по документу

      Учет затрат на ОСАГО за апрель


      Документ формирует проводку:

      • Дт 26 Кт 76.01.9 — учет затрат на ОСАГО в составе общехозяйственных расходов за апрель.

      Учет затрат на ОСАГО за май


      Документ формирует проводку:

      • Дт 26 Кт 76.01.9 — учет затрат на ОСАГО в составе общехозяйственных расходов за май.

      Аналогично осуществляется учет затрат на ОСАГО за следующие месяцы до окончания страхового договора.

      Контроль

      Расчет суммы затрат на ОСАГО можно посмотреть по отчету Справка — расчет списания расходов будущих периодов по кнопке Справки-расчеты в процедуре Закрытие месяца .



      Осуществим проверку правильности расчета суммы затрат на ОСАГО программой:


      Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

      Помогла статья?

      Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

      Похожие публикации

        ..Страхование КАСКО, в отличие от ОСАГО, — дело сугубо добровольное..

      Карточка публикации

      (6 оценок, среднее: 5,00 из 5)

      Организации, предлагающие страховые услуги, обязаны вести бухучет. Деятельность их контролируется департаментом страхового рынка, существующим при ЦБ.

      Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества (в том числе лизингового, арендованного)?
      Организация заключила договор имущественного страхования сроком на 12 месяцев (365 дней) и единовременно уплатила страховую премию в сумме 146 000 руб. Договор страхования действует с 1 марта текущего года (даты уплаты страховой премии) по 28 февраля следующего года включительно.
      Для целей налогообложения доходы и расходы учитываются методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого квартала.
      Посмотреть ответ

      Первичная документация

      Первичная документация – это бумаги, на основании которых ведется бухучет. Первичка для страховой организации:

      • Учредительные бумаги: устав, лицензия.
      • Договоры о страховании.
      • Бумаги, подтверждающие наступление случая (заявка, страховой акт).
      • Бумаги, подтверждающие покрытие убытков.
      • Регистры налогового учета.

      Страховой компании нужно утвердить график документооборота и формы документов, которые необходимы для нужд бухучета.

      Учет платежей по основным соглашениям со страхователями

      Организация делает страховые выплаты при наступлении страховых случаев. Они могут касаться различных сфер:

      • Собственности (выплаты делаются на случаи краж, затоплений и прочего ущерба).
      • Медицины (выплаты на случай болезни).
      • Авто (платежи на случай угона авто).

      Страховые выплаты формируются из совокупности всех поступлений от людей, заключивших с организацией страховое соглашение. Выплаты учитываются на счете 22. Сведения о них собираются в регистрах. Аналитический учет осуществляется в разрезе форм соглашений и страхователей. Сведения фиксируются в учете на дату наступления страхового права.

      Учет премий

      Страховые премии – это выплаты лица в адрес организации. Страховое соглашение вступает в силу или с даты, прописанной в нем, или с даты внесения первой премии.

      Компенсация при наступлении страхслучая выплачивается только тогда, когда у лица нет задолженностей по премиям. Все суммы за прошедший период должны быть внесены.

      Компенсация, уплачиваемая застрахованному лицу, может засчитываться в счет следующих страховых премий.

      • ДТ22/1 КТ51. Выплата возмещения по страховке.
      • ДТ22/1 КТ51. Выплата дополнительных трат.
      • ДТ22/1 КТ77/1. Зачет части суммы возмещения в счет следующих страховых премий.

      Законность всех выплат подтверждается первичкой.

      Учет при перестраховании

      Перестрахование – это передача обязательств по защите от рисков. Предполагается, что эти обязательства передаются от одной организации другой. То есть договор лицо заключает с одной организацией. Она будет считаться основным страхователем. Именно она несет ответственность перед клиентами. Она же принимает различные претензии, касающиеся страховки.

      Если выполняется перестрахование, становятся актуальными эти проводки:

      • ДТ92/4 КТ77/4. Премия, направленная на перестрахование.
      • ДТ77/4 КТ91/1. Деньги, полученные от перестраховщика.
      • ДТ77/4 КТ77/6. Деньги, депонированные по соглашениям, направленным в перестрахование.

      Соглашение о перестраховании – это отдельный договор. Перестраховщик делает выплаты только в размерах, установленных договором. Суммы больше лимита выплачиваются основным страховщиком.

      Учет платежей по соглашениям о состраховании

      Лицо может заключить страховые соглашения с несколькими организациями. В этом случае компании будут нести солидарную ответственность перед лицом при возникновении страхового случая. То есть каждая организация вносит определенную долю. Существует 2 варианта оформления соглашения:

      • Лицо заключает отдельные соглашения с каждой компанией. Расчеты осуществляются каждой организацией в отдельном порядке.
      • Все операции выполняются одной организацией, которая действует от лица других.

      Если с соглашения заключены с каждой организацией отдельно, используются эти проводки:

      • ДТ77/1 КТ92/1. Начисление страховой премии.
      • ДТ51 КТ77/1. Внесение премии.
      • ДТ22/1 КТ77/1. Начисление выплаты при наступлении страхового случая.
      • ДТ77/1 КТ51. Перечисление выплаты.

      Если расчеты ведутся одной организацией, учет осуществляет каждая страховая компания. В учете отражаются суммы, пропорциональные доле организации.

      Учет страхования ответственности

      Страхование ответственности предполагает компенсацию ущерба, нанесенного страховщиком третьему лицу. К примеру, человек получил страховку на случай затопления квартиры. А потом он затопил квартиру соседа. В этом случае страховая организация возмещает ущерб, нанесенный этому соседу. Рассмотрим другие распространенные случаи страхования ответственности:

      • Ущерб, нанесенный чужому ТС в ходе его эксплуатации.
      • Ущерб, нанесенный окружающей среде или людям в связи с потенциально опасной деятельностью.
      • Ущерб, нанесенный третьим лицам в связи с выполнением адвокатской или медицинской деятельности.

      Рассмотрим записи, выполняемые при страховании ответственности (пример):

      • ДТ22/1 КТ51. Выплата ущерба пострадавшему в автоаварии лицу.
      • ДТ91/2 КТ22/1. Выплата включена в структуру трат.
      • ДТ50 КТ91/1. Поступление денег от лица, признанного виновным в аварии.

      К СВЕДЕНИЮ! Застраховать можно предпринимательские риски. В этом случае действие страхового соглашения оканчивается досрочно при завершении предпринимательской деятельности.

      Учет страхования собственности и жизни

      Лицо может застраховать свою собственность. Выплаты в этом случае он получит при порче или краже имущества. Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Второе актуально при лизинге. Используются эти проводки:

      • ДТ77/1 КТ92/1. Начисленные премии.
      • ДТ50, 51 КТ77/1. Страховые поступления.

      Обычно страхование жизни и имущества на счету 91 учитывается отдельно.

      Особенности учета ДМС

      ДМС – это один из видов личного страхования. Как правило, входит в «социальный пакет», предоставляемый работодателем. Взносы на ДМС включаются в расходы при наличии обстоятельств, оговоренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Рассмотрим эти обстоятельства:

      • Соглашение ДМС подписывается на срок больше года.
      • У страховой организации есть лицензия на ведение страховой деятельности.
      • Фиксируются расходы не больше 6% от совокупности трат на оплату труда.

      В бухучете траты на ДМС относятся к тому периоду, в котором они возникли. Платежи по страхованию фиксируются по ДТ счетов расходов (к примеру, счет 20, 26, 44). Компания может вносить страховые платежи за лиц, трудовые отношения с которыми не оформлены. Сопутствующие траты будут фиксироваться на ДТ 91. К нему открывается субсчет 02.

      Особенности создания страховых резервов

      Формирование страховых резервов – это мероприятие, считающееся обязательным для страховой компании. Обязательность создания таких резервов оговорена в статье 26 ФЗ №4015-1 «О страховом деле» от 27 ноября 1992 года. Последовательность формирования резервов оговорена в приказе Минфина №51 н от 11 июня 2002 года.

      Рассмотрим последовательность формирования резервов:

      1. Установление нужного вида резерва. В этом помогут приказы Минфина 32н и 51н. Ориентироваться также нужно на локальные акты фирмы.
      2. Установление метода определения резерва.
      3. Определение резерва по каждому страховому соглашению.

      Резерв нужен для того, чтобы у организации всегда была сумма средств, которая необходима при возникновении страхового случая.

      Читайте также: