Каким образом в трудовом договоре отражаются вопросы по подготовке и переподготовке кадров
Опубликовано: 02.04.2025
Обучение сотрудников силами компании регламентируется большим числом нормативных документов, включающих в том числе и относящиеся к области налогового права. В рамках объема данной статьи мы осветим все основные аспекты договорного и налогового регулирования профессиональной подготовки и переподготовки персонала.На языке закона предоставление работнику возможности повышения его профессионального уровня называется профессиональной подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации работника. Это обширный и сложный правовой институт, регулируемый Трудовым кодексом, Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (далее – Закон об образовании), Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (далее – ФЗ № 125), а также нормами Налогового кодекса.
Профессиональная подготовка и переподготовка, проводимые в специализированном учебном заведении, бывают двух видов: целевое обучение студентов и обучение аспирантов. Целевое обучение студентов – это направление штатных работников компании на переподготовку в соответствующее учебное заведение. Такое обучение означает переподготовку по той специальности, которой уже обладает сотрудник. По окончании обучения слушатель обязан сдать квалификационный экзамен или пройти аттестацию и получить диплом (сертификат, аттестат). Во время обучения он может получать стипендию от организации. Обучение аспирантов осуществляется с целью разработки нужных организации научных тем, которые впоследствии будут использованы в производственных или коммерческих целях. В обоих случаях процесс обучения оформляется договором об оказании услуг в пользу третьего лица (им является работник) между образовательным учреждением и работодателем.
Если целью научных изысканий аспиранта является создание некоего ноу-хау, или, другими словами, продукта интеллектуальной собственности (программа, алгоритм и т.п.), то в договоре на обучение нужно заранее предусмотреть, кто будет являться правообладателем результата научных исследований.
Оплату обучения в аспирантуре образовательного учреждения осуществляет работодатель. В договоре нужно полностью указать название образовательного учреждения, где будет обучаться работник, реквизиты лицензии или аккредитации (номер, когда и кем получена/выдана), срок обучения, получаемая специальность, обязательство о выдаче диплома установленного образца в случае успешной сдачи экзаменов.
Профессиональная подготовка и переподготовка, проводимая в самой организации для своих сотрудников, носит название ученичества и оформляется ученическим договором. Согласно статье 198 ТК РФ, ученичество осуществляется без отрыва от производства. Суть его состоит в переобучении работника новой специальности или повышении уже имеющейся у него квалификации. И «ученик», и «учитель» являются штатными работниками компании. То есть, фактически, более квалифицированный и опытный сотрудник обучает менее опытного и квалифицированного.
Ученический договор является дополнительным к трудовому. Он заключается на срок, необходимый для обучения требуемой специальности или получения необходимой квалификации. Договор должен содержать наименования сторон, вид приобретаемой учеником профессии или квалификации, срок обучения, размер оплаты труда на время ученичества, обязанность ученика отработать определенное время в организации по приобретенной специальности. При прохождении обучения работники могут работать по основной специальности на условиях неполного рабочего дня или полностью освобождаться от трудовых обязанностей. Срок действия ученического договора продлевается в случае болезни ученика, прохождения им военных сборов и в других случаях, когда по независящим от воли сторон обстоятельствам обучение фактически не проводилось. Условия данного договора в течение срока его действия могут изменяться только по соглашению сторон.
Гарантии и компенсации
Работникам, впервые получающим высшее образование и совмещающим обучение в вузе с работой, закон предоставляет ряд гарантий и льгот (ст. 173 ТК РФ и ст. 17 ФЗ № 125). Прежде всего, это дополнительные оплачиваемые отпуска для сдачи экзаменов в период сессии, продолжительностью от 40 до 50 календарных дней в год; оплата проезда к месту учебы и обратно для заочников один раз в год; сокращенная рабочая неделя в период подготовки диплома; неоплачиваемый 15-дневный отпуск для сдачи вступительных экзаменов. Все эти льготы должны быть предоставлены работнику, если вуз, где он обучается, имеет государственную аккредитацию. В противном случае вопрос решается в соответствии с условиями трудового договора или в соответствии с нормами коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка или иного локального нормативного акта, если таковой имеется и регулирует данные правоотношения. Если нужных гарантий в этих документах нет или они сами отсутствуют, вопрос решается по усмотрению руководителя организации.
Поскольку закон связывает предоставление вышеперечисленных гарантий с получением высшего образования впервые, то на практике может возникнуть комичная и одновременно затруднительная ситуация: работник поступил в вуз, использовал оплаченный учебный отпуск, а затем, недоучившись, оставил учебу в этом вузе и поступил в другой. Обязан ли в таком случае работодатель предоставить работнику оплачиваемый отпуск еще раз? Ответ – да, потому что в первом вузе высшее образование работником получено не было, а значит, и во втором вузе он будет получать высшее образование впервые (ст. 77 ТК РФ).
Особенности налогообложения затрат на профессиональную подготовку
Все расходы организаций по предоставлению вышеперечисленных гарантий и компенсаций уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как они входят в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). При этом не забудьте при предоставлении дополнительного отпуска студенту получить у него справку-вызов и справку-подтверждение из вуза. Суммы, выплачиваемые в период учебных отпусков, и оплата проезда к месту учебы и обратно включаются в налоговую базу по ЕСН. Соответственно, организации придется начислять страховые пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Налогообложение расходов на обучение будет разным, в зависимости от того, какой уровень – образовательный или профессиональный – повышается работником. Разобраться в этом поможет статья 21 Закона об образовании. Относительно НДФЛ можно сказать следующее: согласно п. 3 ст. 217 НК РФ расходы на повышение профессионального уровня работников НДФЛ не облагаются. Напротив, оплата обучения, связанного с повышением образовательного уровня работника, включается в совокупный доход работника и НДФЛ облагается (Письмо МНС России от 24.04.2002 № 04-4-08/1-64-П758). Возмещение расходов на профессиональное обучение не облагается ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Расходы на получение высшего и среднего специального образования ЕСН также не облагаются, так как не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Если на стоимость обучения не начисляется ЕСН, то страховые взносы в ПФР тоже не начисляются.
Для налога на прибыль тоже важна цель обучения. Оплата обучения в высших и средних специальных учебных заведениях не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Закрытый перечень расходов, которые такая компания может принять к вычету по единому налогу, установлен в статье 346.16 НК РФ, и расходов в виде оплаты обучения сотрудников в ней не упоминается. Однако если оплата обучения предусмотрена трудовым или коллективным договором, компания вправе учесть указанные затраты в составе расходов на оплату труда, предусмотренную пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Состав оплаты труда организация, работающая по упрощенной системе налогообложения, определяет в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В статье 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда открыт, и если оплата обучения предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, препятствий для ее признания в расходах нет.
Работники часто повышают свой профессиональный уровень с помощью участия в различных семинарах. Для целей налогообложения семинары делятся на учебные и консультационные, причем учебные семинары имеют право проводить только организации, имеющие лицензию. Расходы на участие в учебном семинаре учитываются по пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы на участие в консультационном семинаре уменьшают налогооблагаемую прибыль как затраты на консультационные услуги в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
До сих пор мы говорили о том, как учитывать расходы на обучение в различных образовательных учреждениях. А как быть организациям, имеющим собственную учебнопроизводственную базу, на которой могут обучаться как собственные сотрудники, так и сотрудники других организаций? При подготовке и переподготовке штатных сотрудников на собственной учебно-производственной базе затраты, связанные с этой деятельностью, не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным п. 3 ст. 264 НК РФ, поскольку в данном случае отсутствуют договорные отношения с образовательным учреждением, как это указано в приведенной норме. Данные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли согласно статье 275.1 НК РФ, так как в ней установлено, что для применения главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам относятся и учебно-курсовые комбинаты. Чтобы учесть затраты учебно-курсовых комбинатов, нужно соблюдение следующих условий:
- Стоимость учебных услуг должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями
- Расходы на содержание учебно-курсовых комбинатов не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов
- Условия оказания услуг не должны существенно отличаться от условий оказания аналогичных услуг специализированными организациями
Стипендию, которую получает обучающийся работник на основании статьи 204 ТК РФ, можно рассматривать как компенсационную выплату. Согласно п. 3 ст. 217 ТК РФ, все компенсационные выплаты НДФЛ не облагаются.
Компания направляет сотрудников на повышение квалификации по требованиям законодательства или собственному решению. Директор может попросить кадровика подобрать оптимальные курсы и программы обучения. Вам придется выбирать между повышением квалификации, стажировкой или профессиональной переподготовкой. Статья поможет вам разобраться в этих видах образования, не ошибиться при выборе нужного формата и правильно внести сведения об образовании в кадровые документы.
Кто обязан повышать квалификацию
В некоторых организациях сотрудники обязаны получать дополнительное образование, так как это условие для выполнения их должностных обязанностей. Есть профессии, по которым обязательно постоянно повышать квалификацию . Если работники не пройдут дополнительное профессиональное образование, они не смогут дальше работать в своей должности (ч. 4 ст. 196 ТК). Требования о переподготовке установлены законом. Ниже в сервисе мы привели список распространенных профессий и должностей сотрудников, которые должны периодически повышать квалификацию.
Порой невозможно повысить сотрудника и перевести на другую должность, пока он не прошел обучение. Для многих должностей из профстандартов и квалификационных справочников установлены строгие квалификационные требования. Назначить на должность можно лишь того сотрудника, который получил дополнительное образование (п. 8 Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам, утв. приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499, далее – Порядок).
Как оформить повышение квалификации по решению работодателя
Если должность сотрудника не предусмотрена профстандартом или справочником, повышать квалификацию все равно нужно. Дополнительные знания помогут работнику справляться с должностными обязанностями, следить за изменениями в профессии. Решение о том, нужна ли сотруднику дополнительная подготовка, принимает руководитель (ст. 196 ТК).
Все сотрудники имеют право на дополнительное профессиональное образование (ст. 197 ТК). Если ваш работник считает, что ему нужно повысить квалификацию, он может принести в отдел кадров заявление или служебную записку, но решение остается за генеральным директором.
Позаботьтесь о том, чтобы сотрудники могли совмещать работу и учебу. В приказе о направлении на обучение укажите, в какое время сотрудник будет получать образование, а в какое – работать по должности. В случае необходимости такой приказ докажет, что вы создали сотрудникам условия для совмещения работы с получением образования.
Как выбрать подходящий вид образования
Дополнительное профессиональное образование бывает двух видов (схема ниже). Первый – это повышение квалификации. Работник совершенствуется по уже освоенной квалификации или профессии. Второй вид – профессиональная переподготовка. Сотрудник получает новую квалификацию (п. 6 Порядка).
Стажировка может быть отдельным видом допобразования либо частью переподготовки или повышения квалификации (п. 13 Порядка). После того как сотрудник прошел стажировку, подготовьте распоряжение руководителя о допуске сотрудника к новому виду работы или документ о пройденной стажировке по форме, которую утвердите в ЛНА. Если стажировка – часть повышения квалификации или переподготовки, сотрудник получит документ только после того, как завершит всю программу образования.
Стажировка помогает работнику на практике закрепить теоретические знания. Проводите стажировку для сотрудников в своей компании или по договору – в другой. В программу стажировки можете включить:
- самостоятельную работу с учебными изданиями;
- обучение технологиям производства;
- участие в планировании работы организации;
- работу с технической и нормативной документацией;
- выполнение функциональных обязанностей других сотрудников.
Что проверить в документе о допобразовании
Прежде чем завершить обучение, сотрудник сдает итоговую аттестацию (п. 14 ст. 76 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ, далее – Закон № 273-ФЗ). Если он не пройдет итоговую аттестацию или его отчислят, сотрудник получит справку об обучении. Справка подтвердит, что работник нарушил договор об обучении и должен вернуть компании деньги.
Когда сотрудник освоил программу и прошел итоговую аттестацию, он получит документ о допобразовании (схема ниже). Документ выдают на бланке по образцу, который самостоятельно устанавливает учебная организация. При этом бланк должен быть защищен от подделок полиграфическими средствами (п. 19 Порядка).
Проверьте сроки обучения на документе о дополнительном образовании (письмо Минобрнауки от 07.05.2014 № АК-1261/06). До 2014 года дополнительное образование было трех видов: краткосрочное повышение квалификации от 72 до 100 академических часов, повышение квалификации – свыше 100 часов и переподготовка – больше 500 часов (Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования специалистов, утв. постановлением Правительства от 26.06.1995 № 610, утратило силу).
С 2014 года дополнительное образование делится на два вида – повышение квалификации и переподготовка. При этом повышение квалификации должно быть не меньше 16 академических часов (п. 12 Порядка). Диплом о профессиональной переподготовке сотрудник получит после обучения больше 250 академических часов (п. 12 Порядка). Формы и сроки дополнительного обучения определяет учебное заведение на основании программы и договора об образовании (п. 13 ст. 76 Закона № 273-ФЗ).
Квалификация, которая указана в удостоверении или дипломе, дает сотруднику право заниматься определенной профессиональной деятельностью или выполнять конкретные трудовые функции. Сотрудник может одновременно получать профильное среднее или высшее образование и повышать квалификацию. Тогда удостоверение о повышении квалификации или диплом о профессиональной переподготовке он получит вместе с дипломом о профильном образовании (п. 16 ст. 76 Закона № 273-ФЗ).
Какие сведения об образовании записать в кадровые документы
На основании документа об образовании внесите в трудовую книжку сотрудника сведения о дополнительном образовании (образец ниже). Укажите, сколько времени сотрудник учился и какой документ получил (подп. «б» п. 21 Правил ведения и хранения трудовых книжек, утв. постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225, далее – Правила ведения и хранения трудовых книжек).
Все записи о квалификации вносите в трудовую книжку на основании приказа директора не позднее недели после того, как сотрудник принес документ (п. 10 Правил ведения и хранения трудовых книжек). Если работник получил новый разряд, класс или категорию, сделайте об этом запись в трудовой (п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).
Сведения о дополнительном образовании внесите и в личную карточку работника. Если работник прошел повышение квалификации – заполняйте раздел V личной карточки работника (образец ниже). Сведения о стажировке в вашей или другой компании также внесите в личную карточку. Если во время работы в компании сотрудник получил диплом о профессиональной переподготовке, то заполните раздел VI личной карточки работника (образец ниже).
- В соглашение об обучении включите условия о сроке работы в компании после допобразования и о возмещении затрат. Тогда, если работник уволится без уважительных причин до истечения срока, он вернет стоимость обучения компании.
- Повышение квалификации должно быть не меньше 16 академических часов, а профессиональная переподготовка – больше 250 академических часов.
- Информацию о дополнительном образовании внесите в трудовую книжку работника и личную карточку. Укажите сведения о времени обучения и документе об образовании.
Стажировка может быть:
отдельным видом профессионального образования или формой освоения программ переподготовки или повышения квалификации;
только отдельным видом профессионального образования;
только формой освоения программ допобразования.
Профессиональная переподготовка позволяет получить дополнительное профессиональное образование, другими словами, новую профессию или специальность на базе уже имеющегося профобразования.
Условия переподготовки?
Закон об образовании (ст. 26) гласит, что реализовывать программы переподготовки могут образовательные учреждения дополнительного профессионального образования. Приказ Министерства образования РФ от 06.09.2000 N 2571 "Об утверждении Положения о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов указывает, что образовательные учреждения получают право осуществлять образовательную деятельность по дополнительным профессиональным образовательным программам с момента получения лицензии.
Переподготовку могут пройти только лица с профессиональным образованием?
Профессиональную переподготовку могут пройти не все, а только те, у кого уже есть базовое профессиональное образование: среднее или высшее.
Когда нужно пройти переподготовку?
Предлагаемые в АНО ДПО «СНТА» программы профессиональной переподготовки помогут тем людям, которые уже получили высшее или среднее профессиональное образование, но по каким-либо причинам не могут работать по полученной специальности. Для такой категории специалистов есть возможность получить другую профессию.
Обучение по программам профессиональной переподготовки обеспечивает получение всех теоретических и практических знаний, необходимых для квалифицированного осуществления профессиональной деятельности за минимальный срок.
Второй случай, когда нужна переподготовка, касается отсутствия профильного образования для занятия той или иной должности. Например, для прохождения повышения квалификации по темам, связанным со строительством, высшего образования по прикладной математике и ядерной физике недостаточно, следовательно, этим специалистам для получения статуса ИТР (инженерно-технического работника) требуется прохождение переподготовки по теме «Промышленное и гражданское строительство»
Другой случай, для примера. Сотрудник имеет высшее образование по «Экономике», но работает в строительной фирме проектировщиком. Для прохождения повышения квалификации по программам для проектировщиков, ему необходимо пройти профессиональную переподготовку по программе к примеру «Проектирование и конструирование зданий и сооружений», в противном случае данный сотрудник не может повысить свою квалификацию по программе не профильной его первоначальному образованию
По каким стандартам проходит переподготовка?
Чтобы получить дополнительную профессию или квалификации, нужно освоить программы обучения с нагрузкой от 250 академических часов. А если необходимо присвоение квалификации, то тут нужна программа объемом свыше 1000 ак. часов.
Помимо этого, программа должна соответствовать государственным требованиями к минимуму содержания (ФГОС). Также для разных отраслей и направлений подготовки (профессий) существуют отдельные требования к уровню подготовленности специалистов. Например, для медработников есть 707 Приказ Минздрава и т.д.
Сроки прохождения курса профессиональной переподготовки
Приказ Министерства образования от 01.07.2013 № 499 определяет, что срок освоения программ профессиональной переподготовки – не менее 250 часов. В календарных днях это равняется от 1 месяца и более.
Существует два типа дополнительных профессиональных образовательных программ:
Курсы от 250 часов и до 999 часов
Курсы от 1000 ак. часов с присвоением квалификации.
Особенности диплома о профессиональной переподготовке
Тем, кто прошёл переподготовку, выдаётся диплом о профессиональной переподготовке. Этот документ об дополнительном профессиональном образовании дает право на ведение нового вида профессиональной деятельности.
Диплом о профессиональной переподготовке указывает, что указанная в документе дополнительная специальность становится равноправной со специальностью по базовому образованию (определено законодательно), что, в свою очередь, и даёт право заниматься соответствующим видом деятельности.
Диплом о переподготовке установленного образца
Федеральный закон №273-ФЗ «Об образовании в РФ» в статье 60 изменил требования к выдаваемым дипломам. С 1 сентября 2013г. по завершении курсов профпереподготовки выдаются документы об образовании, образцы которых самостоятельно устанавливаются образовательными организациями.
Письмо Министерства образования и науки Российской Федерации от 2 сентября 2013 г. N АК-1879/06 «О документах о квалификации» указывает, что даже государственные ВУЗы и иные учебные учреждения профессионального образования с 1 сентября 2013 г. выдают удостоверения о повышении квалификации и дипломы о профессиональной переподготовке только установленного образца. Другими словами, не существует в природе дипломов о переподготовке государственного образца.
Как выглядит бланк диплома о профессиональной переподготовке?
Дипломы о профессиональной переподготовке выдаются установленного образца на бланке. В Академии СНТА бланки имеют 12 степеней защиты, уровень «Б», водяные знаки, теснение. Наличие печати Академии и подпись ректора.
Как проходит обучение на курсах профессиональной переподготовки в СНТА?
Обучение проходит в дистанционной форме. При этом дистанционное обучение может быть, как очным, так и заочным. При использовании двух этих форматов, данная форма обучения носит название очно-заочное с применением дистанционных образовательных технологий.
Учебные материалы расположены на образовательном портале Академии. Круглосуточный доступ к ним имеют все обучающиеся.
Как пройти профессиональную переподготовку в СНТА?
После того, как вы отправили запрос на консультацию, с Вами свяжется куратор. С ним нужно определить курс, название программы, количество часов. Также, в зависимости от этих особенностей будет определена цена обучения.
После этого куратор вышлет на адрес электронной почты слушателя реквизиты для оформления Договора. После подписания Договора выставляется счёт для оплаты за обучение на курсе профпереподготовки.
Как только поступят денежные средства на банковский счет Академии, для слушателя открывается доступ к учебным материалам. Логин и пароль слушателю высылается куратором на адрес электронной почты слушателя.
После сдачи теста, документы (диплом) отправляется на адрес, который указал слушатель. Доставка бесплатная.
Преимущества диплома о профессиональной переподготовке перед дипломом о втором высшем образовании?
Срок обучения для получения диплома - вот главное отличие диплома о профессиональной переподготовке и диплома о втором высшем образовании. Получив переподготовку или второе высшее образование Вы можете работать на одинаковых должностях. Подробнее о различиях второго высшего от курсов переподготовки можно узнать в статье "Чем отличается второе высшее от профпереподготовки"?
Если специалист прошёл переподготовку и получил диплом о переподготовке (ПП), например, по программе «Промышленное и гражданское строительство», то это даст ли ему допуск СРО сразу же. Прохождение переподготовки даёт статус ИТР (инженерно-технического работника) в конкретной области, следовательно, следующие 5 лет повышение квалификации не требуется.
Опыт никуда не исчезает, но после прохождения профессиональной переподготовки у сотрудника "стартует" опыт в качестве инженера.
Преимущества АНО ДПО «СНТА»:
Лицензия Департамента образования г. Москвы № 34268 от 25 октября 2013 года;
Форма обучения: без отрыва от производства с использованием дистанционных образовательных технологий.
Возможна адаптация учебного плана под конкретные интересы заказчика;
Строжайший учет выданных документов (нумерованные бланки при изготовлении, дополнительная нумерация Академии; строгий учет в журналах)
Принимается в работу запросы по индивидуальным темам в случае "группового заказа" со стороны предприятия, а также подбор преподавателей;
Возможно замена Итоговой квалификационной работы на углублённое тестирование по запросу заказчика.
Специалисты, успешно освоившие программу обучения, получают диплом о профессиональной переподготовке установленного образца
У нас все программы имеют практическую направленность, таким образом Вы получите практические навыки;
У нас самый большой выбор программ обучения для работников различных областей профессиональной деятельности в дистанционной форме, а это значит, что Вы всегда сможете выбрать то, что вам наиболее интересно;
Вам не нужно будет никуда ходить и ездить, достаточно иметь свой домашний компьютер
Почему стоит выбрать дистанционную переподготовку в СНТА ?
Мы подбираем для Вас оптимальный вариант по программам обучения;
Мы предоставляем Вам доступ в Систему дистанционного обучения, где представлены уникальные материалы по программе;
Осуществляем круглосуточное взаимодействие и консультирование в процессе всего периода обучения;
Контролируем процесс обучения на всех стадиях– от момента зачисления до получения оригинала документа на руки!
Документы Вы можете забрать в удобное для Вас время в нашем офисе или получить экспресс-почтой бесплатно.
Работодатель направил работника на профессиональную переподготовку (дополнительное образование). Образовательное учреждение направило справку-вызов. Как правильно необходимо оформить направление работника на обучение?
В случаях, предусмотренных ст.ст. 173-176 ТК РФ, работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения; осваивающим программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и программы ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения; осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения; осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы основного общего или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. Условия, при которых у работника возникает право на учебный отпуск, а также порядок его предоставления установлены главой 26 ТК РФ.
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) указанные в приведенных статьях Трудового кодекса РФ программы относятся к основным образовательным программам.
Статьей 196 ТК РФ предусмотрено, что необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель.
При этом согласно пп. 2 п. 4 ст. 12 Закона N 273-ФЗ к дополнительным образовательным программам относятся дополнительные профессиональные программы - программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.
Таким образом, при направлении работника на курсы повышения квалификации гарантии и компенсации, предусмотренные главой 26 ТК РФ, работнику не предоставляются, а, следовательно, не положен и ученический отпуск.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). В командировке работник выполняет какую-либо порученную ему работу, связанную с его должностными обязанностями по месту постоянной работы.Повышение квалификации, по смыслу п. 1 ст. 12 Закона N 273-ФЗ, обеспечивает развитие способностей человека и получение квалификации, во время которого работник никакой работы (служебного поручения) не выполняет, а занят обновлением своих профессиональных знаний. Следовательно, повышение квалификации не является командировкой (смотрите также (смотрите также письмо Минфина России от 07.08.2003 N 04-04-06/154).
Кроме того, обращаем Ваше внимание, что Трудовой кодекс РФ сам признает все вышеупомянутые понятия нетождественными, устанавливая гарантии и компенсации в связи с командировкой в главе 24, в связи с получением образования по основным образовательным программам - в главе 26, а в связи с повышением квалификации - в главе 28.
В соответствии со ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.
Статьей 187 ТК РФ также предусмотрено, что работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (смотрите также письмо Федеральной службы по труду и занятости от 12.05.2011 N 1277-6-1). В этой связи отметим, что из положений ст. 187 ТК РФ не следует, что повышение квалификации является командировкой, эта норма устанавливает лишь аналогичные правила оплаты командировочных расходов.
Законодательством также не определено, как именно следует оформлять распорядительные документы при направлении работника на повышение квалификации. Поэтому работодатель вправе самостоятельно разработать и утвердить в локальном нормативном акте порядок оформления направления работника для повышения квалификации, а также соответствующие формы документов. На практике распоряжение о направлении работника на повышение квалификации, как правило, оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации-работодателя (решения Удорского районного суда Республики Коми от 28.08.2014 по делу N 2-435/2014, Ачинского городского суда Красноярского края от 18.12.2014 по делу N 2-4853/14, Абатского районного суда Тюменской области от 18.08.2014 по делу N 2-144/2014, Сальского городского суда Ростовской области от 12.08.2013 по делу N 2-1382/13).
Целесообразность оформления такого приказа, на наш взгляд, обусловлена необходимостью ведения работодателем учета фактически отработанного каждым сотрудником времени (часть четвертая ст. 91 ТК РФ).
В заключение отметим, что для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда коммерческие организации вправе использовать форму табеля учета рабочего времени N Т-12, утвержденную постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - постановление N 1). Согласно указаниям по заполнению данной формы, утвержденной тем же нормативным актом (далее - Указания), для отражения отработанного и неотработанного времени применяются условные обозначения - буквенные или цифровые коды, представленные на титульном листе формы табеля N Т-12.
Специальных отметок для обозначения времени отсутствия работника в связи с прохождением им повышения квалификации не предусмотрено. В то же время Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, разрешает вносить в унифицированные формы (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.
Соответственно, работодатель может ввести свое условное обозначение для табеля учета рабочего времени, например буквенный код "ПК" (отсутствие на работе в связи с прохождением повышения квалификации по направлению работодателя), утвердив его приказом.
Кроме того, необходимо помнить, что с 1 января 2013 года на основании ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" унифицированные формы не являются обязательными для использования в коммерческих организациях (письма Роструда от 23.01.2013 N ПГ/409-6-1, от 23.01.2013 N ПГ/10659-6-1, от 14.02.2013 N ПГ/1487-6-1, письмо Минтруда России от 14.05.2013 N 14-1/3030785-2617), которые вправе как пользоваться формами первичных учетных документов, разработанными ими самостоятельно, так и продолжать использовать унифицированные формы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков СергейОтвет прошел контроль качества
5 февраля 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
В настоящее время многие организации изначально требуют от работников высокой квалификации, однако на практике зачастую уже само руководство фирмы принимает решение об обеспечении приобретения работниками или соискателями соответствующих знаний и навыков. В данной статье опишем общие условия заключения и прекращения ученического договора, а также вопросы налогообложения. Кроме того, попробуем разобраться, что необходимо учитывать работодателю, желающему обучать как работников, так и соискателей.
В статье 196 ТК РФ установлены права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров. При этом работодатель сам определяет необходимость обучения работников и, соответственно, берет или нет на себя обязанность провести их профессиональную подготовку или переподготовку. Проведение профессиональной подготовки, переподготовки, повышения квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации или же в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования осуществляются на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяет работодатель с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 373 ТК РФ.
Трудовым законодательством предусмотрено, что работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Такие условия прописаны в ст. 173-175 и 187 ТК РФ.
Напомним, что если работник направляется на обучение с отрывом от работы, за ним сохраняются должность и средняя заработная плата. Работникам, направленным для повышения квалификации в другую местность, оплачиваются командировочные расходы в тех же порядке и размере, что и лицам, направляемым в служебные командировки. При этом если работник ежедневно возвращается к месту жительства, суточные не выплачиваются. Если же он остается в месте командировки (учебы), то расходы по найму и суточные возмещаются ему в общеустановленном порядке. Также отметим, что все расходы по проживанию, проезду учитываются и возмещаются только при наличии подтверждающих документов. Кроме того, данные гарантии предоставляются только по месту основной работы.
Правовая основа ученического договора
В соответствии со ст. 197 ТК РФ право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, реализуется путем заключения дополнительного договора между работником (соискателем) и работодателем, например, ученического договора (ст. 198 ТК РФ). То есть в этом случае оформляется ученический договор, который является дополнительным к действующему трудовому договору, а не дополнительное соглашение к последнему.
Обратите внимание! Согласно указанным нормам работодатель имеет право, но не обязан заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор. Однако считаем, что такой документ необходимо составлять для документального подтверждения возникших отношений по профессиональному обучению. Кроме того, ст. 200 ТК РФ предусмотрено, что ученический договор составляется в письменной форме в двух экземплярах. Рекомендуем подтверждать получение экземпляра учеником его подписью на экземпляре работодателя.
Руководство организации должно утвердить план обучения, который разрабатывается на год и в котором указывают:
Итак, согласно ст. 198 ТК РФ работодатель (организация) имеет право заключать:
Как указано в ст. 199 ТК РФ, ученический договор должен содержать следующую информацию:
1) наименования сторон;
2) сведения о квалификации (профессии, специальности), приобретаемой по окончании обучения;
3) гарантии со стороны работодателя обеспечить работнику возможность обучения. К ним можно отнести:
4) обязанность работника пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем в течение установленного срока после прохождения обучения (ст. 199 ТК РФ).
Подчеркнем, что если обучение или переобучение за счет организации проводится без оформления ученического договора, то работодатель не вправе требовать от работника или лица, ищущего работу, возмещения затрат, понесенных работодателем в связи с ученичеством, а обучающийся не обязан отрабатывать определенный срок по трудовому договору. Кроме того, если по завершении ученичества ученик не выполняет свои обязательства по договору без уважительных причин, в том числе не приступает к работе, то он по требованию работодателя должен вернуть ему полученную за время ученичества стипендию, а также возместить другие расходы, понесенные работодателем в связи с ученичеством (ст. 207 ТК РФ).
Примечание. Не подлежат возврату суммы оплаты работ, выполненных на практических занятиях, а также заработная плата работника, для которого установлено неполное рабочее время в связи с обучением.
В свою очередь, соискатель после успешного завершения обучения может требовать от организации оформления с ним трудовых отношений. Отказ юридического лица заключить трудовой договор может быть обжалован в суд;
5) срок ученичества. Отметим, что такой срок устанавливается по соглашению сторон и зависит от времени, необходимого для приобретения новых знаний и навыков. Если обучение проходит в образовательных учреждениях, то срок действия ученического договора определяется исходя из нормативных сроков освоения образовательных программ. Следует также помнить, что ст. 201 ТК РФ предусмотрена возможность продления срока действия ученического договора;
6) размер оплаты в период обучения;
7) иные условия, которые определены соглашением сторон.
Отсутствие в ученическом договоре хотя бы одного из вышеуказанных условий является административным правонарушением (ст. 5.27 КоАП РФ). Однако уточним, что ст. 201 ТК РФ предусмотрена возможность изменения содержания ученического договора после его заключения.
Обратите внимание! Работодатель самостоятельно решает, в какой форме будет проходить обучение (индивидуальной, бригадной, курсовой или иной) и по каким специальностям (ст. 202 ТК РФ). Обучение или переобучение в любой из организационных форм может проходить как на территории работодателя, так и в образовательных учреждениях.
Время ученичества и его оплата
Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ. Напомним, что нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Сокращенная продолжительность рабочего времени предусмотрена для лиц (ст. 92 ТК РФ):
Следует учитывать, что продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать (ст. 94 ТК РФ):
Для лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:
Работники, проходящие обучение в организации, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени (ст. 203 ТК РФ).
Также в указанной статье отмечено, что в период действия ученического договора работники не могут:
Работникам, как и соискателям, выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного МРОТ. Отметим, что такие стипендии не являются выплатами по трудовым и гражданско-правовым договорам. Данное мнение выразил и ФАС МО в Постановлении от 07.12.2010 N КА-А40/14757-10.
Завершение обучения
Ученический договор прекращает свое действие по окончании срока обучения. После профессионального обучения или переобучения в образовательных учреждениях выдается соответствующий документ. Если обучение проходило на территории организации, то по окончании обучения документы не выдаются, а проводятся экзамены, позволяющие проверить полученные знания и определить уровень навыков.
С соискателем после успешного завершения обучения оформляется трудовой договор, при этом согласно ст. 207 ТК РФ не устанавливается испытательный срок.
Ученический договор может прекратить свое действие и по другим основаниям, к которым относятся:
Налогообложение затрат на обучение
Налог на доходы физических лиц
Согласно ч. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика (работника, лица, ищущего работу), которые были получены им в денежной или в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Исключением являются доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ. В силу ее п. 3 от обложения НДФЛ освобождены все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. А пунктом 21 ст. 217 освобождены от обложения НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Значит, сумма оплаты обучения не подлежит обложению НДФЛ, при этом наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Данное мнение представлено в письмах Минфина РФ от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67 и от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28. Уточним, что оплата обучения работника осуществляется не в интересах его самого, а в интересах организации, соответственно, у него не возникает материальной выгоды в форме натуральной оплаты труда.
Теперь перейдем к вопросу обложения НДФЛ стипендий. Исходя из п. 11 ст. 217 НК РФ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости, не облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
То есть стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ, и подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Кроме того, вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании ч. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит налогообложению.
Страховые взносы
Страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если они начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений.
Что касается обязательного страхования от несчастных случаев на производстве, здесь ситуация следующая. В соответствии с ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если по гражданско-правовому договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Отметим, что предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Оплата обучения работников, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения ими трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и п. 13 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. Данный подход также представлен в письмах Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19 и от 06.08.2010 N 2538-19.
Стипендия по своей сути является ежемесячным денежным пособием учащимся и относится к социальным выплатам, поэтому на нее страховые взносы не начисляются. Аналогичного мнения придерживается ФСС (см. Письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/0813985).
На выплату вознаграждения на практических занятиях страховые взносы также не начисляются, поскольку ученический договор не признается трудовым и, соответственно, заключившие его лица не относятся к категории застрахованных.
Налог на прибыль
Расходы на оплату стипендии, выплачиваемой собственному работнику, с которым заключен ученический договор, можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ. Данная норма позволяет налогоплательщикам включать в состав расходов затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (п. 23 ч. 1 ст. 264 НК РФ). При этом указанная льгота действует в отношении расходов на обучение не только работников, заключивших с налогоплательщиком трудовой договор, но и физических лиц, заключивших договор, предусматривающий их обязанность не позднее трех месяцев после окончания профессионального обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года (п. 2 ч. 3 ст. 264). Данный вывод можно сделать из Письма Минобрнауки РФ от 01.12.2008 N 03-2495.
Если ученический договор заключен с работником организации, сумма выплачиваемой ему в соответствии с трудовым законодательством РФ стипендии включается в состав расходов на оплату труда. При этом если работник проходит обучение с отрывом от работы, суммы начислений, включая выплачиваемую стипендию, включаются в состав расходов на оплату труда на основании п. 19 ст. 255 НК РФ. Если же работник проходит обучение без отрыва от производства, суммы начисленной стипендии учитываются в составе расходов на основании п. 25 ст. 255.
Что касается расходов на оплату стипендии соискателю-учащемуся, здесь возможны следующие варианты.
В случае принятия по окончании обучения учащегося в штат организации затраты на выплату ему стипендии могут уменьшать базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 49 ч. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным ч. 1 ст. 252 НК РФ. Если же по окончании обучения ученик не будет принят в штат организации, то основания для принятия расходов по выплате стипендии отсутствуют.
Кроме того, выплаты за проделанную во время обучения работу, независимо от того, является ли ученик работником организации, можно учесть при определении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина РФ от 08.06.2012 N 03-03-06/1/297).
Читайте также:
