Результат договора подряда не может быть надежно оценен доход по нему

Опубликовано: 26.12.2024

Начиная с отчетности за 2009 год порядок отражения хозяйственных операций по длительным контрактам существенно изменился. Теперь организации должны отражать доходы и расходы, а также формировать финансовый результат каждый отчетный период. При этом новый порядок признания доходов и расходов зависит от того, насколько достоверно может быть определен финансовый результат по договору.

Признание выручки
Если финансовый результат может быть определен достоверно, то доходы и расходы рассчитываются в зависимости от степени завершенности работ (п. 17 ПБУ 2/2008).

Положение утверждено приказом Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 116н.

В противном случае выручка признается по другим правилам. Так, если существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. Если же есть вероятность, что расходы не будут возмещены заказчиком, то они учитываются как расходы по обычным видам деятельности без признания выручки.
Порядок, описанный в ПБУ 2/2008, иллюстрирует принцип соотнесения доходов с расходами, которые компания осуществляет для получения дохода.

На практике нередко встречаются ситуации, когда на первоначальных этапах реализации проекта прибыль является завышенной. В конце же реализации проекта собирается полная сумма расходов и формируется убыток. Новый подход имеет цель формировать финансовый результат исходя из общей рентабельности проекта, с учетом всех возможных дополнительных затрат, и тем самым распределять финансовый результат по отчетным периодам по возможности равномерно. Причем порядок учета по договорам строительного подряда предусматривает признание в учете выручки и расходов не по данным первичных документов, как это было ранее, а на основе расчетных оценок.

Отметим: одним из ключевых вопросов становится определение «меры готовности». ПБУ 2/2008 предлагает на выбор один из двух возможных вариантов - либо по доле выполненных в общем объеме работ, либо по доле понесенных в общем плановом объеме расходов.
Выбор того или иного способа определения степени завершенности работ должен производиться обоснованно и исходить из принципа достоверности отдельно формируемых показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Выбранный способ обязательно закрепляется в учетной политике организации и применяется для учета хозяйственных операций по всем договорам строительного подряда.

Виды договоров
В сложившейся строительной практике выделяются два типа договоров в зависимости от порядка формирования цены.
Договор с твердой (фиксированной) ценой - это договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице выполняемых работ. Договор «затраты плюс» - это договор на строительство, в соответствии с которым подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Чаще всего встречается смешанный вариант. Он предусматривает как возмещение заказчиком всех расходов, понесенных строительной организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов, так и наличие согласованной максимальной цены подлежащей выполнению работы.

Алгоритм признания доходов и расходов
и финансового результата
Предлагаемый ниже алгоритм (см. схему в приложении на стр. 51) сформирован на основе требований ПБУ 2/2008 и представляет собой последовательность действий по расчету, отражению в учете и отчетности показателей в части строительных договоров. Разрабатывая данный алгоритм, за основу взяты требования ПБУ 2/2008. В ситуациях, не регламентируемых указанным положением, авторы обращались к международным стандартам и проецировали практику применения МСФО на российский учет.

Шаг 1. Оценка достоверности финансового результата договора. На этом этапе необходимо оценить договор на предмет возможности достоверного определения финансового результата.
Если финансовый результат может быть надежно оценен, то переходим к оценке прибыльности договора.

Если достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в следующем порядке (п. 23 ПБУ 2/2008).
Когда существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается равной сумме понесенных расходов за данный отчетный период.
Как правило, такая ситуация возникает на начальном этапе исполнения договора, когда невозможно с точностью определить финансовый результат в целом по контракту. Другими словами, до тех пор, пока не сформируется надежная база для определения показателей исполнения контракта (сметной стоимости, сметных расходов и т. д.), прибыль по контракту не признается.

На практике строительные компании, применяющие МСФО, обычно определяют в своей учетной политике порог степени завершенности работ, после которого компания начинает признавать прибыль по строительным договорам. Например, компания не признает прибыль по договорам строительного подряда, пока степень завершенности работ не достигнет 20 процентов. В ПБУ 2/2008 данный порядок не закреплен. Однако, учитывая международную практику, можно воспользоваться указан- ным порядком. При этом порог степени завершенности, после которого компания начинает признавать прибыль, должен быть обоснован, закреплен в учетной политике компании и применен ко всем строительным договорам.

После этого момента степень достоверности финансового результата может быть надежно оценена и, соответственно, далее переходим к шагу 2. Когда вероятность возмещения расходов заказчиком отсутствует, то выручка не признается, а расходы следует учесть в составе текущих расходов отчетного периода.
Оформление процедуры: необходимые данные по договору формируются в рамках соответствующей службы организации (ПТО или, например, управление проектом).
Руководитель проекта оформляет подтверждение возможности достоверного определения финансового результата по каждому договору, исходя из вышеуказанных необходимых и достаточных условий. Это подтверждение следует предоставлять в бухгалтерию на дату формирования финансовой отчетности.

Шаг 2. Оценка прибыльности договора. На этом этапе производится сопоставление общей суммы доходов по договору (с учетом всех сумм, выплачиваемых по договору) с общей суммой расходов (прямых, косвенных и прочих - п. 7-16 ПБУ 2/2008). Этот подход предполагает в качестве одного из исходных моментов своевременное выявление возможных убытков.
Отметим, что в ПБУ 2/2008 определено только, что ожидаемый убыток признается в соответствующем отчетном периоде (п. 24). Международный стандарт более детально прописывает данную ситуацию (параграф 37 IAS 11).

В частности, ожидаемый убыток признается в отчетности компании как расход немедленно и независимо от:
- того, начались ли работы по договору на строительство или нет;
- стадии выполнения работ по договору на строительство;
- величины прибыли, ожидаемой к получению от других договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство.
В случае если общая оценка показывает прибыльность контракта, то переходим к шагу 3.
Оформление процедуры: расчет предоставляется в бухгалтерию организации в порядке, аналогичном шагу 1.

Шаг 3. Определение степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Согласно способу определения степени завершенности работ, закрепленному в учетной политике, компания определяет процент завершенности объекта строительства на отчетную дату. Далее переходим к шагу 4.
Оформление процедуры: на данном этапе документальное оформление процедуры зависит от организации учета в компании. Он может производиться либо бухгалтерией, либо соответствующей службой в порядке, аналогичном шагу 1.

Шаг 4. Расчет сумм доходов и расходов с момента начала выполнения работ. На этом этапе определяются расчетным способом суммы доходов и расходов по договору строительного подряда с момента начала выполнения работ до отчетной даты (нарастающим итогом).
Если в учетной политике компании закреплен момент, начиная с которого компания признает прибыль по строительным договорам, то процент завершенности на отчетную дату сравнивается с порогом, определенным в учетной политике, и в зависимости от этого доходы признаются равными расходам или с учетом прибыли. В противном случае независимо от величины процента завершенности работ доходы признаются с учетом прибыли. Для расчета сумм доходов и расходов нарастающим итогом полученный процент завершенности умножается на общую величину доходов по договору (цена договора) и общую величину расходов по договору (сметные расходы) соответственно. Далее переходим к следующему шагу.

Шаг 5. Расчет сумм доходов и расходов по данному договору за текущий отчетный период. Определяется сумма доходов и расходов и, соответственно, финансовый результат за текущий отчетный период, то есть суммы выручки и расходов, признаваемые в отчете о прибылях и убытках. Для этого из расчетных сумм доходов и расходов нарастающим итогом (см. шаг 4) вычитаем суммы выручки и расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды.

Шаг 6. Определение сумм дебиторской или кредиторской задолженности по данному договору на отчетную дату. Согласно пункту 29 ПБУ 2/2008, разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущие отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:
- в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
- в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).
На данном этапе рассчитываются соответствующие показатели.

ПРИМЕР
Компания занимается строительством трубопроводов.
Предположим, на 31 декабря 2009 года у нее остался незавершенным один договор, работы по которому начаты в марте 2009 года. В отношении договора имеются следующие данные:

Статья	Сумма, тыс. руб., без НДС	Сумма НДС, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб., с НДС
Расходы, понесенные на отчетную дату	3 500	630	4 130
Будущие ожидаемые расходы	2 300	414	2 714
Цена договора,	7 200	1 296	8 496
в т. ч. работа, которую заказчик принял	3 600	648	4 248

Статья	Расчет	Результат
1. Расчет ожидаемого результата по договору	7 200 тыс. руб. - (3 500 тыс. руб. + 2 300 тыс. руб.)	1 400 тыс. руб.
2. Процент завершенности на основании расходов	3 500 тыс. руб. : (3 500 тыс. руб. + 2 300 тыс. руб.) х 100%	60,34%
3. Расчет доходов и расходов нарастающим итогом: - доходы - расходы	7 200 тыс. руб. х 60,34% (3 500 тыс. руб. + 2 300 тыс. руб.) х 60,34%	4 345 тыс. руб. 3 500 тыс. руб.
4. Расчет доходов и расходов за текущий отчетный период	Договор строительного подряда начат в текущем отчетном периоде, следовательно, доходы и расходы, рассчитанные в пункте 3, будут являться доходами и расходами отчетного периода
- доходы - расходы	- -	4 345 тыс. руб. 3 500 тыс. руб.
5. Определение показателей отчетности (сумма непредъявленной к оплате начисленной выручки (+); задолженность перед заказчиком (–) на отчетную дату)	(фактические затраты + расчетная выручка) – (фактические затраты + работа, которую заказчик принял); (3 500 тыс. руб. + 4 345 тыс. руб.) - (3 500 тыс. руб. + 3 600 тыс. руб.)	745 тыс. руб.

На основании данного расчета в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (для отражения признанной расчетной выручки, по мнению авторов, можно использовать счет 47):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 60, 70, 69, 10.
- 3 500 000 руб. - отражены затраты периода по договору;

ДЕБЕТ 47
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 5 127 100 руб. (4 345 000 руб. + 4 345 000 руб. х 18%) - признана расчетная выручка, включая НДС, за отчетный период;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20
- 3 500 000 руб. - признаны расходы за отчетный период;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 76
- 782 100 руб. (4 345 000 руб. х 18%) - начислен НДС с расчетной выручки;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 47
- 4 248 000 руб. - приняты заказчиком выполненные работы;

ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
- 648 000 руб. - начислен НДС по работам, принятым заказчиком;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99
- 845 000 руб. - выявлен финансовый результат.

На основании вышеприведенного расчета и проводок в бухгалтерском учете формируем финансовую отчетность компании. В части договоров строительного подряда будут сформированы следующие элементы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс

Статья актива	Сумма, тыс. руб.
Незавершенное производство	0
Дебиторская задолженность:	5 127
не предъявленная к оплате начисленная выручка	879
задолженность заказчика по принятым работам	4 248
Статья пассива
Кредиторская задолженность:	134,1
авансы, полученные от заказчика	0
задолженность перед заказчиками	0
отложенный НДС с сумм выручки, непредъявленной заказчику	134,1 (782,1 - 648)

Статья	Сумма, тыс. руб.
Выручка	4 345
Себестоимость	3 500
Прибыль	845

1. Согласно учетной политике компании, прибыль по строительным договорам признается после преодоления порога 20 процентов. Выручка и расходы по строительным договорам признаются по «мере готовности». Для определения степени завершенности на отчетную дату используется способ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору строительного подряда.

2. По не закрытым (не завершенным) на отчетную дату договорам строительного подряда представлена следующая информация:

Статья	Сумма, тыс. руб.
Сумма признанной в отчетном периоде выручки (без НДС)	4 345
Общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков)	4 345
Сумма полученной предварительной оплаты	0
Сумма за выполненные работы, но не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий	0

1 шаг Оценка достоверности финансового результата договора (п. 17 ПБУ 2/2008) Финансовый результат может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008)

2 шаг Оценка прибыльности договора (п. 24 ПБУ 2/2008) Контракт является убыточным

3.1. шаг Признание убытка в отчетном периоде (п. 24 ПБУ 2/2008) Контракт является прибыльным

3.2. шаг Определение процента завершенности договора (п. 20 ПБУ 2/2008)

4 шаг Определение доходов и расходов по контракту нарастающим итогом (п. 17, 20, 21 ПБУ 2/2008)

5 шаг Формирование доходов и расходов отчетного периода (п. 25 ПБУ 2/2008)

6 шаг Отражение в отчетности (п. 26-29 ПБУ 2/2008) Финансовый результат не может быть достоверно определен (п. 17, 23 ПБУ 2/2008)

2 шаг Признание доходов и расходов Существует вероятность возмещения расходов заказчиком (п. 23 ПБУ 2/2008) Выручка признается в размере затрат Отсутствует вероятность возмещения расходов заказчиком (п. 23 ПБУ 2/2008) Выручка не признается, расходы признаются полностью в отчетном периоде

Классификация доходов при выполнении договора подряда

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ДОГОВОРА ПОДРЯДА

ЦЕЛЬ 3

Классифицировать доходы и расходы, возникающие в ходе выполнения договора подряда.

МСФО 11 приводит следующие элементы доходов, которые могут быть получены в результате выполнения строительного подряда.

Первоначальная сумма дохода, предусмотренная договором

Сумма дохода, согласованная в договоре между заказчиком и подрядчиком, поступающая подрядчику в виде расчетов, четко определяется в договоре с фиксированной ценой. Форма и порядок расчетов также определяется в договоре. В договоре типа “затраты плюс” предполагаемый доход от основной деятельности рассчитывается как сумма предполагаемых затрат и фиксированного процента от них. Поскольку доход, обусловленный выполнением договора, получен от операционной деятельности строительной организации, то данный доход можно считать выручкой от реализации работ. Независимо от типа договора первоначально измеренный доход подвержен влиянию различных неопределенностей, которые могут его уменьшить или увеличить.

Доход может быть увеличен на следующие суммы:

а) Суммы, полученные в связи с отклонениями от договорных работ;

Отклонение - это изменение первоначально согласованного в соответствии с договором объема работ, произведенное по инициативе заказчика.

Как правило, изменение объема работ является следствием иных отклонений, инициируемых заказчиком, например, изменения технических характеристик, дизайна объекта, которые могут привести как к удорожанию, так и удешевлению строительных работ. Поэтому отклонение может вызывать как увеличение, так и уменьшение общего дохода.

Заказчик, компания «Астрон», приняла решение о замене деревянных входных дверей на металлические. В результате сметная стоимость строительства увеличилась на 45,000 руб.

ПРИМЕР 17-9

ПРИМЕР 17-10

ОАО «Модная обувь», заказчик строительства фабрики, решил отказаться от установки спутниковой системы связи на объекте. В результате стоимость контракта была уменьшена на 2,338,007 руб.

б) Суммы требований, которые подрядчик стремится получить от заказчика или третьей стороны в возмещение его затрат, не включенных в первоначальную цену договора.

Требования часто трактуют как претензии подрядчика, возникшие в результате действий заказчика, например, задержки по вине заказчика, ошибки в представленных подрядчику технических характеристиках и т.д.

ПРИМЕР 17-11

Подрядчик, ТОО «Богатырь», по вине заказчика получил простой тяжёлой техники, заказанной им на транспортном предприятии «ТяжМаш». Сумма счёта по услугам автопредприятия составила 34,823 руб. Эта сумма была выставлена заказчику в виде претензии.

в) Суммы стимулирующих (премиальных) платежей.

Премиальные платежи представляют собой дополнительные суммы, выплаченные подрядчику, если зафиксированные в договоре показатели деятельности выполнены или перевыполнены.

Доход может быть уменьшен на следующие суммы:

суммы пени;
суммы штрафов;
суммы неустоек,

возникающие в результате задержки в выполнении договора по вине подрядчика.

Как было сказано выше, в определенных случаях доход также может быть уменьшен на сумму отклонений по инициативе заказчика.

Признание доходов

Для признания доходов на счетах бухгалтерского учета должны быть выполнены следующие условия:

существует вероятность получения предполагаемой экономической выгоды, связанной с выполнением договора, в форме увеличения активов или уменьшения обязательств;
затраты по договору подряда могут быть точно идентифицированы и надёжно измерены;
общий доход по договору подряда может быть надёжно измерен.

Здесь и далее в тексте будет использоваться термин “существует вероятность”. В системе МСФО он применяется для характеристики степени неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод при признании элементов финансовой отчетности. Для оценки степени неопределенности бухгалтер исходит из своего профессионального суждения, формируемого на основе:

конкретных расчетов (например, высокая степень готовности работ по очередному этапу, по которому в соответствии с договором предполагается промежуточный расчет с заказчиком; или очевидное опережение графика выполнения работ по договору, по которому также предусмотрены премиальные платежи);
документальных подтверждений (например, в техническом проекте была найдена ошибка, повлекшая за собой дополнительные издержки. Заказчик подтвердил фактическую сумму издержек, рассчитанную подрядчиком, актом о признании претензий);
сопоставления качественных характеристик информации в конкретной ситуации для включения ее в бухгалтерскую отчетность (например, если заказчик отказывается удовлетворить претензии подрядчика даже в судебном порядке, следует руководствоваться принципами осмотрительности, надежности, преобладания содержания над формой, и т.д.)

Основанием признания дохода по выполненным работам являются фактически выполненный объём работ. Иначе говоря, согласно МСФО 11, признанные затраты, произведенные в связи с выполненными работами по договору являются надёжным доказательством получения дохода. Данное суждение исходит из принципа соответствия доходов и расходов. Это означает, что потребленные в ходе выполнения договора материальные и трудовые ресурсы вернутся подрядчику в виде начисленного дохода через реализацию выполненных работ по факту выставленных подрядчиком и акцептованных заказчиком счетов.

Полученный аванс (т.е. оплаченная, но не выполненная работа), еще не произведенный (по выставленным подрядчиком счетам) промежуточный платеж (т.е. работы выполненные, но не оплаченные) не отражают доходов отчетного периода, т.к. не всегда соответствуют реально произведенным работам, и, как мы подчёркивали выше, не являются надёжным критерием оценки финансового результата.

Логично возникает вопрос, каким способом признавать доход по выполненным за отчетный период работам. МСФО 11 предписывает признавать доходы и расходы по договору подряда путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на отчетную дату.

В соответствии с МСФО 11 этот метод также называется методом “процента выполнения” и (после редакции этого стандарта, принятой в 1993 года) является безальтернативным методом признания доходов и расходов по договору подряда. Данный метод нацелен на то, чтобы поставить в соответствие доходы и обусловившие их расходы, возникшие за отчетный период.

Как отмечалось выше, применение метода процента выполнения обусловлено необходимостью определения степени завершенности (или стадии выполнения) договора.

Степень завершенности (стадия выполнения) может быть определена бухгалтером тем способом, который обеспечит наиболее надежное (для конкретного договора) измерение выполненной работы:

М СФО (IAS) 11 регламентирует порядок учета затрат подрядчика в рамках соответствующего договора, выручки, полученной им по договору от заказчиков, а также порядок определения финансовых результатов по выполняемым договорам.

Договор подряда представляет собой договор, заключенный с целью сооружения одного объекта (например, здания и т.п.) или комплексов объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям либо по своему конечному назначению для использования (например, перерабатывающего завода). Производственный цикл в сооружении объектов имеет долгосрочный и переходящий характер, так как по договору подряда дата начала и дата завершения работ могут приходиться на различные отчетные периоды.

Поэтому определение момента признания выручки и затрат по договору подряда (включая распределение выручки и затрат между соответствующими отчетными периодами) представляет собой определенную сложность в учете таких договоров.

Договоры подряда по способу определения стоимости (цены) объекта (контракта) можно разделить следующим образом:

договоры с фиксированной ценой – договоры, по которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат;
договоры «затраты плюс» – договоры, в соответствии с которыми подрядчику возмещаются все затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Необходимо отметить, что на практике распространена смешанная форма договоров строительного подряда, позволяющая отразить в них гибкий механизм ценообразования, который удовлетворял бы интересам как заказчика, так и подрядчика.

К договорам подряда относятся:

договоры на оказание услуг, непосредственно связанные с сооружением объектов;
договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

В ряде случаев исполнение договоров подряда может длиться несколько лет, в течение которых подрядчик, производя затраты, выставляет счета заказчику.

В этом случае МСФО (IAS) 11 требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением работ по договору подряда, в Отчете о прибылях и убытках по мере выполнения договора.

Выручка по договору подряда

В договоре с фиксированной ценой сумма выручки, согласованная между заказчиком и подрядчиком и поступающая подрядчику в виде расчетов, определяется четко. Кроме того, в договоре определяется форма и порядок расчета.

В договоре «затраты плюс» предполагаемая сумма выручки рассчитывается как сумма предполагаемых затрат и фиксированного процента от них.

Независимо от типа договоров в своей первоначальной оценке выручка подвержена влиянию различных неопределенностей, которые могут как уменьшить, так и увеличить выручку.

Поэтому договоры должны включать:

первоначальную сумму дохода, которая согласована в контракте;
отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в какой они могут привести к возникновению дохода.

Доход по договору подряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Если имеется отсроченный доход, то справедливая стоимость подлежит дисконтированию, то есть расчету приведенной стоимости ожидаемого возмещения. В связи с различными неопределенностями, которые зависят от будущих событий, от одного периода к другому периоду величина дохода по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться.

Затраты по договору подряда

Для расчета выручки, которая соответствует произведенным за отчетный период затратам, необходимо иметь информацию о размере всех расходов.

В соответствии с МСФО (IAS) 11 затраты, которые возникают в результате выполнения договора подряда, должны включать:

затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору:

заработная плата рабочих на строительной площадке, контроль за работой на стройплощадке;
стоимость материалов, израсходованных при строительстве;
амортизация основных средств, использованных при выполнении договора подряда;
затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;
затраты на аренду машин и оборудования;
затраты на конструкторскую и инженерную поддержку при осуществлении работ по конкретному договору;
предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, включая гарантийный ремонт;
претензии третьих сторон;

Согласно с МСФО (IAS) 11 не могут быть отнесены к деятельности по договору и поэтому не должны включаться такие статьи расходов, как:

общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено договором;
затраты на реализацию;
затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено условиями договора;
амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.

Признание и оценка результатов по договору подряда

Все договоры подряда должны рассматриваться отдельно. По разным договорам подряда взаимозачеты прибыли и убытков не производятся, пока не будет вычислен общий итог для включения в финансовую отчетность.

При этом в некоторых случаях два или более договора подряда могут быть объединены и рассматриваться как один договор (если договоры тесно взаимосвязаны и выполняются одновременно либо последовательно без перерывов), либо договор подряда может быть разделен на несколько отдельных договоров. Это возможно, когда:

на сооружение каждого объекта представлено отдельное предложение;
по каждому объекту могут быть определены доходы и затраты;
по каждому договору велись переговоры, в результате которых каждый объект мог быть отдельно принят или отклонен.

При подготовке финансовой отчетности могут быть выявлены следующие договоры:

договоры, по которым ожидается получение прибыли, поддающейся надежной оценке. В этом случае в Отчете о прибылях и убытках доходы и затраты будут признаны, что приведет к возникновению прибыли. При этом убыток может быть признан по договору, работы по которому еще не начинались;
договоры, по которым ожидаются убытки. В этом случае, согласно принципу осмотрительности, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно и полностью в качестве расхода. Таким образом, выручка, признаваемая в отчетности, будет равна произведению выручки по договору и коэффициента, характеризующего стадию завершенности. Расходы, признаваемые в отчетности, будут равны сумме 2 величин – ожидаемого убытка и выручки, признаваемой в отчетности;
договоры, результат выполнения которых не может быть надежно оценен. Такие ситуации возникают на начальных стадиях выполнения договоров на строительство. Предполагается, что подрядчик получит компенсацию затрат, понесенных по договору, однако итоговый результат договора оценить пока не реально. Поэтому прибыль по договору не формируется, чтобы не нарушить принцип осмотрительности. В этом случае затраты и прибыль должны признаваться с учетом стадии завершенности работ на отчетную дату. Тогда расходы, признаваемые в отчетности, будут равны расходам, понесенным в отчетном периоде. Выручка, признаваемая в отчетности, будет равна расходам, признаваемым в отчетности. Прибыль, соответственно, будет равна нулю.

При этом для признания выручки на счетах бухгалтерского учета должен выполняться ряд условий, а именно:

В случае договора подряда с фиксированной ценой его результат может быть надежно оценен при соблюдении следующих условий:

общий доход по договору подряда может быть надежно оценен;
существует вероятность получения компанией экономических выгод, связанных с выполнением договора;
затраты по договору подряда, которые необходимы для его завершения, и стадия завершенности работ по этому договору подряда на отчетную дату могут быть надежно оценены;
относимые по договору подряда затраты могут быть точно идентифицированы и надежно оценены.

существует вероятность того, что от данного договора подряда компания получит экономические выгоды;
затраты по договору подряда независимо от того, подлежат ли они возмещению, могут быть точно идентифицированы и надежно оценены.

Согласно МСФО (IAS) 11 доходы и расходы по договору подряда признаются с учетом стадии завершенности работ по договору на отчетную дату с использованием метода процента выполнения.

Метод процента выполнения заключается в следующем: доходы по договору подряда соотносятся с расходами, понесенными для достижения данной степени завершенности, в зависимости от которой в Отчете о прибылях и убытках указываются доходы, затраты и прибыль, относимые на выполненные работы.

Вместе с тем МСФО (IAS) 11 не предписывает единого метода оценки степени завершенности работ. Поэтому для этих целей могут использоваться:

удельный вес затрат по договору подряда, произведенных для выполнения работ на дату составления Отчета о прибылях и убытках, в расчетной величине общих затрат;
аналитические отчеты о выполненной работе;
завершенность фактической части работ по договору.

Метод оценки степени завершенности работ должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Следует обратить внимание на тот факт, что суммы, на которые были выставлены счета заказчику, не имеют никакого отношения к определению размера дохода, который должен быть признан в Отчете о прибылях и убытках подрядчика. А расходы, понесенные подрядчиком по состоянию на конец года (и включенные в состав затрат), могут и не иметь никакого отношения к определению себестоимости продаж.

Расчет по договорам подряда

По каждому договору подряда должны проводиться отдельные расчеты. Не допускаются зачеты доходов или активов по одному договору против убытка и обязательств по другому договору.

Общая прибыль, ожидаемая по договору, определяется как цена договора подряда, уменьшенная на сумму расходов, понесенных на отчетную дату и ожидаемых будущих затрат.

В соответствии с МСФО (IAS) 11 расчет степени завершенности работ можно производить двумя методами:

Стоимость работ, принятых на отчетную дату / Всего продажи по договору;

Затраты, понесенные на отчетную дату / Всего затраты по договору.

Таким образом, расчет выручки и затрат за отчетный период выполняется в следующей последовательности:

используя значение, которое получено в результате расчета степени завершенности работ по договору подряда, определяем доход и затраты, относимые на договор по состоянию на отчетную дату;
из полученного результата вычитаем величину выручки и затрат, признанных в Отчете о прибылях и убытках за предыдущий период;
в том случае, когда признание прибыли противоречит принципам осмотрительности, в Отчет о прибылях и убытках включаем одинаковые значения для прибыли и затрат, чтобы получить нулевой результат.

С учетом вышесказанного этапы отражения договоров подряда в отчетности будут выглядеть следующим образом:

1 этап. Определение типа договора подряда (договор подряда с фиксированной ценой или договор «затраты плюс»).

2 этап. Определение объекта учета (объединение или разъединение договоров в случае необходимости).

3 этап. Расчет доходности договора подряда.

4 этап. Определение степени завершенности работ методом, зафиксированным в учетной политике предприятия.

5 этап. Расчет размера выручки и затрат, включаемых в Отчет о прибылях и убытках.

6 этап. Отражение полученных данных в Отчете о прибылях и убытках.

7 этап. Раскрытие дополнительной информации в примечаниях.

Примеры отражения в отчетности договора подряда

Договорная цена контракта составляет 700 тыс. долл. США, а его общая сметная стоимость – 600 000 долл. США.

Произведенные и признанные затраты на отчетную дату по выполненным работам составляют 150 тыс. долл. США.

Тогда степень завершенности работ составит 25 процентов (150 тыс. долл. США /600 тыс. долл. США × 100 тыс. долл. США).

Рассчитанный процент представляет собой долю фактических затрат в предполагаемых общих затратах по договору, которые заказчик обязан возместить.

Сумма выручки по выполненным работам рассчитывается исходя из общей суммы выручки по договору. Она составит 175 тыс. долл. США (700 тыс. долл. США × 25/100), что соответствует затратам в размере 150 тыс. долл. США.

Таким образом, финансовый результат (прибыль) подрядчика будет признан в сумме 25 тыс. долл. США (175 тыс. долл. США – 150 тыс. долл. США).

Отражение дополнительных условий договора

На практике часто имеют место случаи, когда в договор подряда вносятся изменения или дополнительные условия. Эти изменения или дополнительные условия, например, могут:

увеличивать или снижать стоимость контракта в зависимости от срока завершения работ;
определять дополнительные, не предусмотренные ранее затраты;
определять дополнительные, не предусмотренные ранее объемы выполняемых работ.

Рассмотрим на числовых примерах, как подобные изменения или дополнительные условия отражаются в финансовой отчетности.

1 марта 2005 года компания А подписала с организацией-подрядчиком Б договор на строительство гостиницы. Срок строительства составляет 32 календарных месяца. Оговорена общая цена проекта в размере 27 625 тыс. долл. США.

Все составляющие договора подряда приведены в Таблице 1:

В течение срока действия договора заказчиком и подрядчиком были утверждены отклонения от условий договоров (см. Таблицу 2).

Рассчитаем данные о стоимости выполненных работ и фактических затратах по договору подряда (см. Таблицу 3).

25 395 долл. США = (27 625 долл. США – 7 050 долл. США + 4 820 долл. США);

20 440 долл. США = (19 860 долл. США + 1 750 долл. США – 1 170 долл. США).

Из анализа данных Таблицы 3 следует, что затраты по договору (в процентном соотношении от общей величины) растут быстрее, чем стоимость выполненных работ.

Согласно положениям учетной политики организации Б степень завершенности работ определяется на основании доходов. Отчетной датой считается 31 декабря каждого календарного года.

Если объем выполненных работ составляет менее 4 процентов от запланированного, то работы признаются работами с низкой степенью готовности; если более 80 процентов – с высокой.

Составим фрагмент финансовой отчетности по договору подряда:

1. Договор на строительство является договором с фиксированной ценой, так как подрядчик согласился на определенную цену контракта и на увеличение его затрат. А у заказчика нет обязательства компенсировать дополнительные затраты.

2. Определим доходность по строящемуся объекту (см. Таблицу 4).

Расчеты показывают, что в 2005 и в 2007 годах договор является прибыльным, а в 2006 году будет убыточным.

Затраты, которые необходимо включить в Отчет о прибылях и убытках, определяются после расчета стадии завершенности работ (см. Таблицу 5).

Договор подряда (договор на строительство) - это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своим конструкции, технологии и функциям, либо по конечному назначению или использованию. МСФО 11 "Договоры подряда" (далее - МСФО 11) применяется для учета договоров на строительство в финансовой отчетности строительных организаций. Здесь будут рассмотрены основные положения данного стандарта с целью применения его на практике.

Виды договоров подряда

В соответствии с параграфом 3 МСФО 11 договоры подряда включают два типа договоров:

договор с фиксированной ценой - это договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат (так, например, рост затрат может быть связан с повышением уровня инфляции);

договор "затраты плюс" - это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение (например, при заключении договора на строительство торгового центра застройщику возмещаются затраты по оговоренным статьям плюс 20%).

В соответствии с параграфом 5 МСФО 11 к договорам подряда относятся:

договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов;

договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора.

Объединение и разделение договоров подряда

В соответствии с параграфом 8 МСФО 11, когда договор включает в себя более одного объекта, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:

затраты и доходы по каждому объекту могут быть оценены;

на сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;

по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту.

Согласно параграфу 9 МСФО 11 совокупность договоров независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:

договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов;

договоры были подписаны по пакету, состоящему из совокупности договоров;

договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они фактически представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли.

Параграф 10 МСФО 11 устанавливает, что договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор подряда, когда:

объект строительства по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объектов, предусмотренных первоначальным договором;

переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.

Отражение выручки по договору подряда

Параграф 12 МСФО 11 устанавливает, что выручка по договорам подряда учитывается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.

В соответствии с параграфом 11 МСФО 11 выручка по договору подряда должна включать:

первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре;

отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи. Данные отклонения включаются при условии, если существует вероятность получения выручки, а также когда существует возможность надежной оценки.

Оценка выручки по договору подряда подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Объем выручки по договору может увеличиться или уменьшиться в зависимости от периода, в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат. В соответствии с параграфом 13 МСФО 11 отклонение представляет собой указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору на строительство. Отклонение может вести к увеличению, уменьшению или изменению сферы действия договора с соответствующим изменением размера выручки.

В соответствии с параграфом 13 МСФО 11 отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения, и когда изменение выручки может быть надежно оценено.

Согласно параграфу 14 МСФО 11 претензия представляет собой сумму, которую строительная компания стремится получить с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции.

Исходя из параграфа 14 МСФО 11 следует, что оценка суммы выручки, возникающей в результате претензий, несет в себе высокую степень неопределенности и нередко зависит от результатов переговоров. Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в предполагаемую выручку при условии, что сумма, которая, вероятно, будет выплачена, может быть надежно определена.

Согласно параграфу 15 МСФО 11 поощрительные платежи представляют собой дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение части работ или всего договора. Поощрительные платежи включаются в выручку по договору, когда существует вероятность, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены, а также когда величина поощрительных платежей может быть надежно измерена.

Отражение затрат по договору подряда

В соответствии с параграфом 16 МСФО 11 затраты на договор подряда включают:

затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;

затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком в соответствии с условиями договора.

Согласно параграфу 17 МСФО 11 те затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают:

затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке;

стоимость материалов, использованных при строительстве;

амортизацию основных средств, использованных для выполнения договора;

затраты на перемещение персонала, машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;

затраты на аренду машин и оборудования;

затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт;

претензии третьих сторон.

Указанные затраты могут быть уменьшены на сумму дополнительного дохода, не включенного в общий доход по договору подряда, например дохода от продажи излишков строительных материалов, а также от реализации машин и оборудования после выполнения контракта.

В соответствии с параграфом 18 МСФО 11 к затратам, которые относятся к деятельности по договорам подряда в целом и могут быть также отнесены к конкретному договору, можно отнести:

накладные расходы по договору;

затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором.

Согласно параграфу 20 МСФО 11 затраты, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров подряда и не могут быть отнесены на договор на строительство, не включаются в затраты по указанному договору. К таким затратам относятся следующие:

общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями договора;

затраты на реализацию;

затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору подряда;

амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.

В соответствии с параграфом 21 МСФО 11 затраты по договору подряда включают затраты, относимые на договор подряда за период с даты его подписания до полного завершения. Однако затраты, непосредственно связанные с договором и понесенные для обеспечения его заключения, также включаются как часть затрат по договору подряда, если они могут быть отдельно определены и надежно измерены и если существует вероятность того, что договор будет заключен.

Порядок признания доходов и расходов по договору подряда

В соответствии с параграфом 22 МСФО 11, когда результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Ожидаемый убыток по договору подряда должен немедленно признаваться в качестве расхода.

Согласно параграфу 23 МСФО 11 в случае договора с фиксированной ценой результат по договору подряда может быть надежно оценен при соблюдении всех следующих условий:

совокупная выручка по договору может быть достоверно оценена;

существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;

затраты по договору подряда, необходимые для его завершения, и стадия завершенности работ по договору подряда на отчетную дату могут быть точно определены;

фактически понесенные затраты по договору подряда могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.

В соответствии с параграфом 24 МСФО 11 в случае договора "затраты плюс" результат по договору подряда может быть надежно оценен при соблюдении всех следующих условий:

существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;

затраты по договору подряда, относимые на него, независимо от того, подлежат они возмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно оценены.

В соответствии с параграфом 26 МСФО 11 метод "по мере готовности" предполагает, что выручка по договору подряда отражается в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда была выполнена соответствующая работа. При этом любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода.

В соответствии с параграфом 27 МСФО 11 подрядчик может понести затраты по договору подряда, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору подряда учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены. Такие затраты представляют собой сумму дебиторской задолженности заказчика и нередко классифицируются как незавершенные работы по договору на строительство.

Согласно параграфу 28 МСФО 11 результат строительного договора может быть надежно оценен только в том случае, если существует вероятность того, что компания получит от него экономические выгоды.

Тем не менее, если в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору подряда, возникает неопределенность, недополученная сумма или сумма, вероятность оплаты которой утрачена, немедленно учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.

Определение степени завершенности работ по договору

В соответствии с параграфом 30 МСФО 11 для определения степени завершенности (стадии выполнения) работ могут использоваться следующие способы:

по доле произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;

в соответствии с экспертным наблюдением за выполненной на отчетную дату работой;

посредством подсчета доли выполненных работ в физическом выражении.

Параграф 30 МСФО 11 указывает на то, что промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, нередко не отражают реального объема произведенных работ по договору.

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора подряда:

выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые с большой вероятностью будут возмещены заказчику;

затраты по договору признаются расходом в периоде их возникновения;

ожидаемые убытки по договору признаются немедленно.

В соответствии с параграфом 34 МСФО 11 затраты по договору подряда, вероятность возмещения которых отсутствует, немедленно признаются в качестве расхода. Примерами подобных обстоятельств, в частности, являются следующие:

заказчик не может выполнить свои обязательства;

строительная организация не может выполнить договор или выполнить обязательства по нему;

заключение договора, который не в полной мере обеспечен правовой защитой, т.е. его юридическая обоснованность находится под серьезным вопросом;

заключение договора в отношении имущества, которое, вероятно, будет отчуждено по решению суда.

Признание ожидаемых убытков и изменений в оценках

Исходя из положений параграфа 36 МСФО 11 можно сделать следующий вывод: когда существует вероятность того, что расчетная величина общих затрат по договору превысит ожидаемую общую сумму выручки по договору, ожидаемые убытки по договору подряда признаются расходом немедленно.

Согласно параграфу 37 МСФО 11 величина ожидаемых убытков определяется независимо от:

начала выполнения работ по договору;

стадии завершенности работ по договору;

объема прибыли по другим договорам подряда.

В соответствии с параграфом 38 МСФО 11 метод "по мере готовности" применяется на накопительной основе в каждом учетном периоде к текущим расчетным оценкам выручки и затрат по договору подряда. Поэтому эффект изменения в оценке выручки или затрат по договору на строительство, или эффект изменения в расчетной оценке результата договора, учитывается как изменение в расчетных оценках. Изменения в расчетной оценке окончательной выручки и затрат признаются в том периоде, в котором производятся изменения.

Раскрытие информации по договорам подряда в отчетности

В соответствии с параграфом 39 МСФО 11 в финансовой отчетности организации должна отражаться следующая информация по всем договорам подряда, выполнявшимся в отчетном периоде:

сумма выручки, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;

методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде;

способы, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров.

Кроме того, по всем договорам подряда, не завершенным на отчетную дату, в финансовой отчетности организации должна отражаться следующая информация:

общая сумма произведенных и признанных затрат (за минусом признанных убытков) на текущую дату;

сумма полученных авансов на отчетную дату;

Согласно параграфу 41 МСФО 11 удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не оплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов. Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу, выполненную по договору, независимо от того, были ли они оплачены заказчиком. Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору.

В соответствии с параграфом 42 МСФО 11 организация должна раскрывать следующую информацию:

в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору;

в качестве обязательства - валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору.

В соответствии с параграфом 44 МСФО 11 валовая сумма причитающаяся с заказчика за работу по договору, - это нетто-сумма понесенных затрат плюс признанная прибыль минус сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей.

Согласно параграфу 45 МСФО 11 в финансовой отчетности раскрываются любые условные обязательства и условные активы. Условные обязательства и условные активы могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и возможным

Для трудовых договоров установлены правила о минимальной оплате труда, оплачиваемом отпуске, социальных гарантиях: это принцип защиты более слабого. Для гражданско-правовых договоров, к которым относится и договор подряда, установлены только базовые принципы о свободе договора и равноправии сторон-участников.

Отличие договора подряда от трудового договора

Стороны договоров. Стороны трудового договора именуют работодателем и работником.

Работодатель — совершеннолетний гражданин, индивидуальный предприниматель, организация, орган власти: без ограничений. Работник — только физическое лицо. Старше 16 лет, но есть исключения: актером можно работать уже с рождения.

Стороны договора подряда именуют подрядчиком и заказчиком.

На каждой стороне может быть совершеннолетний гражданин (с согласия родителей — с 14 лет), индивидуальный предприниматель, юридическое лицо.

Предмет договоров. Предмет договора подряда — это результат с выполненными действиями, созданной или измененной вещью.

Не важно, как будет достигнут результат и сколько ресурсов будет вложено туда. Важно, чтобы получилось то, что заказано, согласованного качества.

Предмет трудового договора — процесс, в котором работник выполняет должностные обязанности по внутреннему графику работы.

Работник тоже должен достигать хороших результатов, но делает он это под контролем руководителя в конкретном месте и конкретное время.

Оплата труда в трудовых отношениях и цена в договоре подряда. За свой труд работник получает заработную плату за отработанные часы и за отработанный полный месяц. Зарплата не может быть ниже федерального прожиточного минимума, который с 1 января 2019 года составляет 11 280 рублей.

По договору подряда оплата может быть любой, минимум не установлен.

Подрядчик получает вознаграждение, но в стоимость услуг по договору также включаются его издержки: расходы на закупку материалов, проезд и другие.

И из вознаграждения, и из зарплаты может быть вычтена часть для компенсации убытков, причиненных некачественно выполненной работой.

Заказчика по договору подряда не касаются правоотношения исполнителя с кем-то еще, но работодатель может удержать до 70% зарплаты по исполнительным листам, полученным из службы судебных приставов.

Например, если работник не платит алименты или кредит, бухгалтер работодателя обязан удержать часть зарплаты, чтобы деньги попали к ребенку или в банк.

Срок в договорах. Трудовые договоры бывают срочными и бессрочными. В юриспруденции «срочный» не означает «немедленный, экстренный», это означает, что у договора имеется срок действия.

Большая часть трудовых договоров не имеет конечного срока. У работающих по срочным трудовым договорам меньше гарантий, поэтому такие договоры разрешено заключать в исключительных случаях: для сезонной работы, на время декрета основного сотрудника, с выборными и творческими работниками и в более редких ситуациях.

Стороны договора подряда сами согласовывают срок его действия, на это в законе нет ограничений. Этот срок может быть привязан ко времени, когда работы по договору должны быть выполнены — в этом случае не обязательно дважды указывать, к какому сроку работы должны быть сделаны и в какой период действует договор. Но сроки могут и не совпадать: например, договор подряда заключается на год, а в течение этого срока заказчик будет обращаться к подрядчику несколько раз по разным вопросам.

Порядок заключения договоров. Договор подряда заключается после согласования перечня работ, которые требуется выполнить, срока и стоимости их выполнения. Обычно у подрядчика уже есть шаблон договора, который предлагается подписать заказчику: это оферта и ее акцепт.

Трудовой договор, как и договор подряда, действует с момента подписания или с другой согласованной даты.

Если нет даты, когда работнику приступать к своим обязанностям, он должен выйти на работу на следующий день.

Расторжение договора. Стороны договора подряда вправе расторгнуть договор по обоюдному согласию в любой момент.

Заказчик в любой момент вправе отказаться от договора и компенсировать подрядчику все расходы. Он также может отказаться от договора, если подрядчик работает очень медленно, и потребовать от него компенсации убытков. Другие основания расторжения договора можно написать в самом договоре.

Если одна из сторон хочет расторжения договора, а вторая не согласна, вопрос решают в суде.

В трудовом кодексе значительно больше оснований для расторжения трудового договора, чем для расторжения договора подряда. Это защищает работника от появления в договоре условий, которых он мог не понять и все равно подписать договор.

Основания расторжения договора подряда и трудового договора похожи:

желание работника;
согласие сторон;
некачественное выполнение работником обязанностей;
экономическая нецелесообразность сохранения трудовых отношений (сокращение штата, например);
внешние причины (призыв работника в армию, например).

Расторжение трудового договора всегда оформляется приказом работодателя с подписью работника. Расторжение договора подряда оформляют по судебному решению или соглашению сторон, но при истечении срока действия договора это не обязательно.

Разграничение в судебной практике. Суды руководствуются условиями договора и нормами Трудового и Гражданского кодексов при разрешении договорных споров. Каким кодексом руководствоваться в суде, влияет не то, как договор назвали, а то, о чем стороны договорились на самом деле.

По указу Верховного суда Российской Федерации договор подряда на самом деле является трудовым, если подразумевает:

Личное выполнение работы.
Соблюдение графика труда.
Акцент на обязанности, а не на результат.
Постоянный характер работы и оплаты.
Наличие руководства и контроля.
Отсутствие у исполнителя другого дохода.
Оборудованное заказчиком рабочее место.

Это всё признаки трудовых правоотношений.

Как оформляются договор подряда и трудовой договор

Оба вида договоров заключаются в письменном виде и подписываются обеими сторонами. Регистрировать договоры нигде не нужно, но государство о них узнает: новый контрагент будет фигурировать в налоговой отчетности, а за работника будут перечислять НДФЛ.

В трехдневный срок с начала работы оформляется приказ о приеме.

Записи в трудовую книжку. Работодатель вносит запись в трудовую книжку, если работник отработал больше пяти дней. Сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку только по желанию работника.

Оплата труда и налогообложение. Работодатели считают НДФЛ на выплаченную зарплату и перечисляют его в бюджет. Заказчики делают то же самое с вознаграждением подрядчику-физлицу.

На размер зарплаты и расходов по договору подряда можно уменьшить сумму налогооблагаемых доходов.

Документы для оформления. В любом случае понадобятся паспорта, чтобы подписать договоры. Если обе стороны — физические лица, просто покажите друг другу паспорта. У подписывающего договор руководителя юридического лица должна быть доверенность или приказ на право действовать без доверенности. От юридического лица также необходимы свидетельства о государственной регистрации и постановке на налоговый учет.

При заключении трудового договора работнику понадобятся:

трудовая книжка;
ИНН;
военный билет;
диплом, аттестат, сертификат об уровне образования;
дополнительные документы (например, справка об отсутствии судимости при оформлении на педагогическую должность).

При заключении договора подряда желательно проверить устав подрядчика, наличие у него лицензий и допусков: может ли он заниматься подрядными работами.

Преимущества и недостатки договора подряда для работника

У заказчика нет расходов на взносы в фонды, поэтому оплата подрядчику может быть выше.
Свободный график работы без надзора руководства.
Если подрядчик работает быстро, ему не добавят дополнительных обязанностей без увеличения оплаты.

Отсутствие социального обеспечения на случай болезни, беременности, учебы.
Нет оплачиваемого отпуска.
Не будет трудового стажа.
Оплачивается только достигнутый результат, независимо от затрат времени.
Убытки заказчика по вине подрядчика последний возмещает полностью, а работник только в пределах зарплаты, если нет договора о полной материальной ответственности.

Какой вид договора с работником более выгоден предпринимателю

Предпринимателю выгоднее договор подряда:

Не надо платить взносы в фонды, которые увеличивают расходы на оплату труда почти в полтора раза.
Не нужно оборудовать безопасное рабочее место.
Не нужно включать информацию о работнике в отчетность для государственных органов.
Не надо оплачивать то время, когда работник фактически не работает — находится на больничном или в отпуске.

У подрядчика меньше социальных гарантий, поэтому маскировать трудовой договор договором подряда запрещено.

За уклонение от подписания трудового договора или за подписание договора подряда с фактическим работником предусмотрен штраф от 5 до 200 тысяч рублей.

В договоре подряда стороны юридически равнозначны, но фактически это может быть не так: подрядчик может не понимать реального смысла договора и согласиться на невыгодные условия. Исполнитель по договору подряда имеет меньше социальных гарантий, и плохо, если это не компенсируется свободным графиком и увеличенной оплатой.

Государство в лице трудовых инспекций защищает права работников от недобросовестных работодателей. Исполнитель должен получать либо социальные гарантии, либо больше денег.

Часто задаваемые вопросы

Где скачать шаблон договора подряда. Разновидностей договоров подряда очень много, и для разных случаев могут понадобиться разные пункты. Мы рекомендуем не копировать договор один в один, а редактировать его под себя.

Возможна ли переквалификация договора подряда в трудовой договор. В постановлении пленума Верховного суда указаны все обстоятельства, при которых возможна переквалификация.

Если человек, названный подрядчиком в договоре, ежедневно приходит в 9 утра в офис заказчика, садится за компьютер и получает оплату не после подписания акта приемки работ, а два раза в месяц, то в суде точно скажут, что это трудовые правоотношения.

Что лучше для работника — срочный трудовой контракт или договор подряда. Все зависит от обстоятельств. Если за период, на который оформляется договор, работник не собирается заболеть, лучше договор подряда. В некоторых случаях за время выполнения работы можно и в отпуск съездить, и дополнительно с другими контрагентами работать: финансовая выгода выше.

Если период работы длительный, нельзя исключать, что работник заболеет, не справится со своими задачами или не соберется искать новый проект. Лучше составить срочный трудовой договор с больничными, более высоким пособием по безработице и с частичной материальной ответственностью.

Возможно ли одновременное заключение таких контрактов. Возможно даже совмещение нескольких трудовых договоров, тем более трудового договора и договора подряда. По договору подряда нет обязанности находиться в определенное время в определенном месте, кроме этапов сдачи работы, поэтому выполнять обязательства подрядчика можно по вечерам или в выходные. Главное, чтобы не страдало качество ни там, ни там.

Возможно ли одновременное заключение таких контрактов. Да, если у работника нет трудовой книжки, ее оформляет работодатель. Хотя на практике, скорее всего, попросят ее купить и принести.

Читайте также: