Страховые взносы в пфр с проезда по льготным отпускам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-15-05/23484 Об уплате страховых взносов с сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов их семей

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам об уплате страховых взносов с сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов их семей и о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в части включения в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, стоимости проезда членов семей работников и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой организацией работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и сообщает следующее.

Исходя из положений статьи 1 и 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", для лиц, работающих по найму в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также для членов их семей, прибывших в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности вместе с кормильцем, предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, которая устанавливается Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Статьей 325 Трудового кодекса установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно неработающих членов их семей (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником).

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, исходя из положений подпункта 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, выплаты работникам в виде компенсации расходов на оплату стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа не облагаются страховыми взносами.

При этом в случае, если организация производит такую оплату расходов члену семьи работника, то на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку оплата производится за физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с организацией.

В случае выплаты компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно членов семей работников организацией непосредственно самому работнику, то, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в подпункте 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, в соответствии с положениями статьи 420 и статьи 422 Налогового кодекса данные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

При этом сообщаем, что положения подпункта 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса аналогичны соответствующим положениям законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которое применялось ранее до передачи полномочий по администрированию страховых взносов от государственных внебюджетных фондов налоговым органам.

В этой связи позиция Минфина России о том, что выплаты в пользу члена семьи работника в виде компенсации расходов на оплату их стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно не признаются объектом обложения страховыми взносами, не противоречит позиции Минтруда России.

Что касается предложения о внесении изменений в пункт 7 статьи 422 Налогового кодекса в части включения в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, стоимости проезда членов семей работников и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой организацией работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то оно будет рассмотрено в рамках подготовки Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Обзор документа

Не облагается страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, провоза багажа весом до 30 кг, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Если организация производит такую оплату расходов члену семьи работника, то данная выплата не признается объектом обложения, поскольку производится за физлицо, которое не состоит с организацией в трудовых отношениях.

Комментарий к Письму Минфина РФ от 19.12.2018 № 03-15-0892607.

В Письме Минфина РФ от 19.12.2018 № 03-15-08/92607 разъяснены особенности освобождения от обложения страховыми взносами компенсации учреждением стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска за пределами РФ и обратно, выплачиваемой сотруднику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Напомним: положениями ст. 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.

Пунктами 5 и 10 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах РФ, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей (далее – Правила), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 № 455, предусмотрено, что к расходам, подлежащим компенсации, в частности, относится оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника учреждения и обратно к месту постоянного жительства в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда железнодорожным транспортом в купейном вагоне скорого фирменного поезда. При использовании отпуска за пределами РФ производится компенсация расходов по проезду железнодорожным транспортом до ближайшей к месту пересечения границы РФ железнодорожной станции.

Подпункт 7 п. 1 ст. 422 НК РФ освобождает от обложения страховыми взносами оплату учреждением работнику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при использовании им отпуска за пределами территории РФ, стоимости его проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанной от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу РФ.

В рассматриваемом письме финансистами проанализирована ситуация, когда работник бюджетной организации, расположенной в Мурманской области, обратился за компенсацией расходов, связанных с оплатой стоимости проезда и провоза багажа железнодорожным транспортом к месту использования отпуска и обратно в г. Новый Афон (Абхазия). Особенность ситуации в том, что фактические расходы работника по проезду из г. Санкт-Петербурга до г. Новый Афон и обратно оказались меньше, чем стоимость проезда из г. Санкт-Петербурга до железнодорожной станции (п. Веселое), ближайшей к месту пересечения границы РФ с Абхазией, и обратно.

Финансисты пришли к выводу, что не подлежит обложению страховыми взносами оплачиваемая организацией стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно, рассчитанная исходя из стоимости проезда в купейном вагоне скорого фирменного поезда от г. Санкт-Петербурга до п. Веселое и обратно, но не более фактически произведенных работником расходов.

На основании сказанного можно предположить, что если стоимость проезда в купейном вагоне скорого фирменного поезда от г. Санкт-Петербурга до п. Веселое и обратно оказалась выше, чем фактическая стоимость проезда работника на поезде от Санкт-Петербурга до Нового Афона, то страховыми взносами не облагается вся сумма компенсации проезда этого работника от Санкт-Петербурга до Нового Афона. Подобная ситуация возможна, например, если сотрудник ехал в плацкартном вагоне, поскольку стоимость проезда в плацкартном вагоне ниже, чем в купейном.

Данное разъяснение положительно для учреждений. Но есть один нюанс. Напомним, что согласно п. 5 Правил сотруднику компенсируются фактические расходы, подтвержденные проездными документами, но не выше стоимости проезда железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда. То есть расходы на проезд должны компенсироваться исходя из стоимости проезда в том типе вагона и того класса обслуживания посадочного места, которым ехал сотрудник. Так что если он ехал в плацкартном вагоне до Нового Афона (Абхазия), то расчет стоимости проезда до п. Веселое должен быть произведен в соответствии со стоимостью проезда именно в плацкартном вагоне.

Поэтому, по нашему мнению, более обоснованный ответ на рассмотренный в письме вопрос звучал бы следующим образом: не подлежит обложению страховыми взносами оплачиваемая учреждением стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно, рассчитанная исходя из стоимости проезда поездом от г. Санкт-Петербурга до п. Веселое и обратно в соответствии с тем типом вагона и класса обслуживания места, которыми ехал сотрудник, но не более стоимости проезда в купейном вагоне скорого фирменного поезда.

Сложность может возникнуть и в другом. В настоящее время в РЖД основной системой ценообразования является динамическая система, при которой билеты продаются не по фиксированной, а по «плавающей» цене. Она зависит от различных факторов: сезона, времени до отправления состава, заполненности вагона, длительности поездки, выбранного места и т. д. Как правило, после начала продажи билетов цена на проезд минимальная. По мере заполнения вагонов стоимость билетов повышается. Возникает вопрос, какую цену на билет нужно брать в качестве сравнения. Например, если в качестве анализируемой величины брать цену на проезд на ближайшие дни отправления, может получиться так, что стоимость полного билета от Санкт-Петербурга до места проведения отпуска (Абхазия) значительно ниже, чем стоимость проезда до приграничной станции.

Мы полагаем, что и в данном случае разумно исходить из фактической цены билета: выплачивать компенсацию и не облагать страховыми взносами только часть стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, рассчитанную пропорционально стоимости проезда, указанной в билете, за расстояние от г. Санкт-Петербурга до п. Веселое и обратно.

Перелет на самолете в отпуск за границу. Часто возникают вопросы по поводу освобождения от обложения страховыми взносами компенсации учреждением сотрудникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, расходов на перелет в отпуск за границу самолетом.

Порядок компенсации расходов сотрудника при перелете в отпуск за границу самолетом прописан в п. 10 Правил, который предусматривает, что при следовании к месту проведения отпуска за пределы территории РФ воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы РФ аэропорту работником представляется справка, выданная транспортной организацией, осуществлявшей перевозку, о стоимости перевозки по территории РФ, включенной в стоимость перевозочного документа (билета).

Указанная в справке стоимость определяется транспортной организацией как процентная часть стоимости воздушной перевозки согласно перевозочному документу, соответствующая процентному отношению расстояния, рассчитанного по ортодромии маршрута полета воздушного судна в воздушном пространстве РФ (ортодромия по РФ), к общей ортодромии маршрута полета воздушного судна.

Таким образом, если работник предъявит указанную справку, учреждение обязано компенсировать указанные расходы на перелет в соответствии с данной справкой.

Напомним, что пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ освобождает от обложения страховыми взносами оплату учреждением работнику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при использовании им отпуска за пределами территории РФ, стоимости его перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанной от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу РФ.

В Письме Минфина РФ от 13.12.2017 № 03-15-09/83587 уточнено, что не облагается страховыми взносами только стоимость проезда такого работника от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль. При этом сумма оплаты стоимости перелета из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до места назначения за пределами территории РФ, в том числе сумма компенсации стоимости перелета, рассчитанная от пункта пограничного контроля в аэропорту до места пересечения воздушным судном государственной границы РФ, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Рассмотрим вышеизложенное на примере.

Сотрудник, работающий в районе Крайнего Севера (например, в г. Норильске), поехал отдохнуть в Турцию. В первом случае он вылетел из аэропорта г. Норильска в г. Анталию (Турция). Во втором случае он вылетел из г. Норильска в г. Москву, а затем из г. Москвы – в г. Анталию (Турция).

В обоих случаях учреждение компенсировало ему стоимость перелета до места пересечения государственной границы РФ на основании представленной им справки.

Обложение данной компенсации страховыми взносами в каждом из вариантов будет разным:

1) если он вылетел из аэропорта Норильска в Анталию (Турция), компенсация расходов на данный перелет полностью облагается страховыми взносами;

2) если он вылетел из Норильска в Москву, а затем из Москвы вылетел в Анталию, то компенсация расходов на его перелет:

из Норильска до Москвы – освобождается от обложения страховыми взносами;

из Москвы до Анталии (Турция) – облагается страховыми взносами.

Уважаемый пользователь, Вы пользуетесь устаревшим браузером, который не поддерживает современные веб-стандарты и представляет угрозу вашей безопасности. Для корректного отображения сайта рекомендуем установить актуальную версию любого современного браузера:

ENG
БАШ

6 декабря Воскресенье

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Исходя из позиции Минфина России, если компенсация проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и обратно производится непосредственно самому работнику, то такая выплата облагается страховыми взносами. При оплате проезда члену семьи работника, а именно — за него организации, осуществляющей продажу проездных билетов, такие выплаты не облагаются страховыми взносами.

По нашему мнению, компенсация расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, вне зависимости от того, кому она выплачена, не должна облагаться страховыми взносами. Но при выплате такой компенсации непосредственно самому работнику и не обложении страховыми взносами в настоящее время не исключено судебное разбирательство.

Как сообщает Минфин России, предполагается обсуждение соответствующих поправок в НК РФ.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 421 НК РФ из базы для исчисления страховых взносов для организаций исключаются суммы, перечисленные в ст. 422 НК РФ.

Так, не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ). Как мы видим, в данной норме не указаны члены семьи работника.

Аналогичные положения содержатся в пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В связи с чем в дальнейшем вопрос об обложении страховыми взносами рассматривается также и в отношении взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исходя из положений пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ Минфин России разъясняет, что не облагаются страховыми взносами только выплаты работникам в виде компенсации расходов на оплату стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа. В случае выплаты компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно членов семей работников организацией непосредственно самому работнику в соответствии с положениями ст.ст. 420, 422 НК РФ (учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ) данные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений. При этом в случае, если организация производит такую оплату расходов члену семьи работника (перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов), на основании п. 1 ст. 420 НК РФ данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку оплата производится за физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с организацией (смотрите письма Минфина России от 03.04.2018 N 03-15-06/21534, от 23.03.2018 N 03-15-06/18610, от 19.03.2018 N 03-15-06/16814, от 22.11.2017 N 03-15-07/77488, последнее письмо направлено письмом ФНС России от 05.12.2017 N ГД-4-11/[email protected] в территориальные налоговые службы для работы).

В то же время финансовый орган сообщает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ аналогичны соответствующим положениям законодательства РФ о страховых взносах, применявшегося ранее до передачи полномочий по администрированию страховых взносов от государственных внебюджетных фондов налоговым органам. В этой связи позиция Минфина России о том, что выплаты в пользу члена семьи работника в виде компенсации расходов на оплату их стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно не признаются объектом обложения страховыми взносами, не противоречит позиции Минтруда России (письма Минфина России от 03.04.2018 N 03-15-06/21534, от 23.03.2018 N 03-15-06/18610).

Таким образом, если принимать во внимание позицию Минфина России, то при оплате стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно (провоза багажа) членов семьи работника:

1) при компенсации расходов непосредственно самому работнику следует исчислить и уплатить с выплаченной суммы страховые взносы как с выплат, произведенных в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ);

2) при оплате за члена семьи работника организации, осуществляющей продажу проездных билетов, не должны исчисляться страховые взносы, поскольку такие лица не состоят в трудовых отношениях с организацией и такие выплаты не подпадают под действие пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ). При этом п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусматривал, что для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Отметим, что в редакции данной статьи, действовавшей до 01.01.2015, освобождение от начисления страховых взносов распространялось не только на работников, но и на членов их семей. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ пункт 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ был изложен в новой редакции (без упоминания в нем членов семьи). При этом текст пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ практически идентичен тексту п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей с 01.01.2015.

По мнению Минтруда России (письма от 08.07.2015 N 17-3/В-335, от 31.10.2014 N 17-3/В-524), внесение изменений в п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в части исключения из текста упоминания членов семьи сотрудника несет лишь уточняющий характер и не означает, что с 01.01.2015 выплаты в виде компенсации оплаты проезда членов семьи облагаются взносами. Минтруд России указывает, что "члены семьи работников исключены из пункта 7 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, поскольку выплаты в их пользу не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закон N 212-ФЗ независимо от положений статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ".

В дальнейшем представители Минтруда России неоднократно давали разъяснения о том, что выплаты в пользу членов семьи работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в том числе в виде компенсации стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно, не признаются объектами обложения страховыми взносами, поскольку члены семьи работников не состоят в трудовых отношениях с организацией (письма Минтруда России от 25.11.2015 N 17-4/В-573, от 20.05.2015 N 17-3/10/В-3536). Аналогичную правовую позицию занимают и судьи (смотрите, например, постановления Восьмого ААС от 17.11.2017 N 08АП-13504/17, Седьмого ААС от 09.06.2017 N 07АП-3882/17).

Согласно как ранее действовавшему положению ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, так и применяемой в настоящее время норме п. 1 ст. 420 НК РФ общим критерием, по которому выплата признается подлежащей обложению страховыми взносами, является наличие у нее характера вознаграждения, которое выплачивается в пользу физического лица в рамках трудовых отношений. Между тем оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работникам, которые проживают и трудятся в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, по своей правовой природе представляет собой выплату социального характера, которая не является ни вознаграждением за труд, ни компенсационной или стимулирующей выплатой, составляющей часть заработной платы работника (часть первая ст. 129, ст. 325 ТК РФ). Работник получает сумму компенсации расходов членов его семьи на проезд к месту проведения отпуска и обратно не в качестве вознаграждения, связанного с его трудовой деятельностью. Следовательно, она не относится к выплатам в пользу работника, осуществляемым в рамках трудовых отношений, которые облагаются страховыми взносами. Так как члены семьи работника в трудовых отношениях с плательщиком страховых взносов не состоят, оснований признавать такую компенсацию вознаграждением, начисляемым в их пользу, в рамках трудовых отношений также не имеется.

Суды также склоняются к позиции, что выплаты, имеющие социальный характер, которые не предусмотрены трудовыми договорами, выплачиваемые работодателем в силу условий коллективных договоров или иных нормативных актов, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (постановление АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 N Ф04-539/18 по делу N А27-16567/2017). Формулируя данный вывод, судьи исходили из того, что выплаты социального характера не являются оплатой труда работников, не предусмотрены трудовыми договорами, следовательно, они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, что согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, согласно которому сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В этой связи судьи указывают, что выплаты в виде оплаты стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемого плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников. Эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера. Следовательно, они не относятся к объекту обложения страховыми взносами (смотрите, например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 17.08.2015 N Ф04-21808/15, Четвертого ААС от 05.10.2017 N 04АП-4999/17, Седьмого ААС от 23.01.2017 N 07АП-11870/16 и от 22.04.2016 N 07АП-2119/16).

Поскольку по своему содержанию положения п. 1 ст. 420, пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ практически идентичны ранее действовавшим нормам Закона N 212-ФЗ, полагаем, что эти правовые позиции не утратили актуальность и в настоящее время. Поэтому, по нашему мнению, компенсация расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, вне зависимости от того, кому она выплачена, не должна облагаться страховыми взносами.

В то же время полагаем, что налоговый орган будет придерживаться мнения Минфина России по этому вопросу. В таком случае, если организация компенсирует непосредственно самому работнику расходы на оплату стоимости проезда (провоза багажа) к месту использования отпуска и обратно членов его семьи и не обложит эти выплаты страховыми взносами в общеустановленном порядке, скорее всего, организации придется отстаивать свою точку зрения в суде*(1). При этом, как мы полагаем, вероятность того, что суд примет решение в пользу организации, велика.

Вместе с тем в последних двух встреченных нами письмах финансового ведомства сказано, что поскольку на практике во многих случаях выплаты компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно членов семей работников осуществляются организацией непосредственно самому работнику и, учитывая, что упомянутая компенсационная выплата отнесена федеральным законодательством к числу гарантий, предоставляемых лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также то, что социальный характер данной компенсационной выплаты направлен на отдых и оздоровление таких лиц и членов их семей, вопрос о внесении изменений в НК РФ в части включения в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, стоимости проезда членов семей работников и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой организацией работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, будет рассмотрен в рамках подготовки Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов (письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-08/24289, от 10.04.2018 N 03-15-05/23484).

В настоящее же время можно лишь порекомендовать, с учетом разъяснений Минфина России, в целях не обложения страховыми взносами рассматриваемых выплат не компенсировать их непосредственно самому работнику, а оплачивать стоимость проезда за членов семьи работника организации, осуществляющей продажу проездных билетов.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Информационное правовое обеспечение ГАРАНТ

Многоканальный телефон: (347) 292-44-44

*(1) Отметим, что имеется и противоположная судебная практика, которая хоть и не касается вопроса рассматриваемых выплат членам семьи работника, однако содержит применимые в рассматриваемой ситуации выводы. Так, в постановлении Четырнадцатого ААС от 06.03.2018 N 14АП-406/18 суд указал, что "обстоятельство, что соответствующее положение о компенсации проезда включено в коллективный договор, само по себе не свидетельствует об отсутствии обязанности исчислять страховые взносы. Вопреки доводам общества, предусмотренное пунктом 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ положение не противоречит нормам статьи 325 ТК РФ и статьи 33 Закона N 4520-1, так как устанавливает только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат, направленных на компенсацию работодателем расходов по оплате стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту проведения отпуска и обратно, в пользу работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и не ущемляет прав таких работников на компенсацию работодателем расходов по оплате всей стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно".

Как известно, для трудящихся предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, действует освобождение от уплаты страховых взносов в отношении компенсации проезда и провоза багажа при направлении в отпуск. Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 03.08.2020 № 300-ФЗ, проезд в отпуск и провоз багажа освобождается от взносов не только для самого работника, но и для неработающих членов его семьи (супруга, жены, детей младше 18 лет, проживающих совместно с тружеником-«северянином»). В отпуск с Крайнего Севера: новое в освобождении от взносов.

Когда у трудящегося возникает право на компенсацию проезда и провоза багажа к месту проведения отдыха

На получение компенсации стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отдыха имеют право работники районов Крайнего Севера и приравненных к ним территорий (ч. 1 ст. 287 ТК РФ, ч. 1 ст. 325 ТК РФ). Право на получение компенсации возникает одновременно с правом на ежегодный оплачиваемый отпуск за первый год работы у конкретного работодателя (по истечении полугода непрерывной работы на предприятии). Об этом говорится в тексте ч. 2 ст. 122 ТК РФ, ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Федерального закона от 19.02.1993 № 4520-1.

С какой периодичностью работодатель обязан компенсировать проезд к месту отпуска «северянам»

Компенсация проезда к месту отпуска и провоза багажа выплачивается работодателем единожды в 2 года, согласно ч. 1 ст. 325 ТК РФ.

Важно! Если не воспользоваться своим правом на получение компенсации в течение 2 лет, компенсация проезда к месту отпуска «сгорает».

В отпуск с Крайнего Севера: новое в освобождении от взносов

В тексте подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ прямо указывается на то, что начиная с 3 августа 2020 года компенсация проезда в отпуск и провоза багажа (весом не более 30 кг) освобождается от уплаты страховых взносов как для самого работника, трудоустроенного на предприятии Крайнего Севера и приравненных к нему местностей (подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ), так и для неработающих членов его семьи. К таковым относятся несовершеннолетние дети и супруги, совместно проживающие с получателем льготы. Ранее от страховых взносов освобождались только выплаты для самого работника, что создавало бухгалтерам массу проблем.

Дело в том, что нередко работодатель перечислял сотруднику денежные средства в счет компенсации проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска не только за него самого, но и за членов его семьи. И когда работник получал компенсацию «за всех», приходилось уплачивать с ее суммы страховые взносы в общем порядке в соответствии с указаниями Письма Минфина РФ от 12.04.2020 № 03-15-08/24289. Если же на членов семьи компенсация выплачивалась отдельно, страховые взносы не уплачивались в силу того, что супруг и дети не состоят в трудовых отношениях (что является обязательным условием для получения компенсации проезда и провоза багажа к месту отдыха).

Федеральный закон от 03.08.2020 № 300-ФЗ освобождает от обложения страховыми взносами стоимость проезда к месту проведения отпуска и стоимость транспортировки багажа весом до 30 кг не только самого трудящегося, но и нетрудоустроенных членов его семьи. И при этом не имеет значения, выплачивается компенсация за членов семьи им напрямую или сотруднику.

Законодательные акты по теме

Федеральный закон от 03.08.2020 № 300-ФЗ

О внесении изменений в ст. 5 ч. 1, ст. 422 и 427 ч. 2 НК РФ

Типичные ошибки

Ошибка: Предприятие зарегистрировано не на территории Крайнего Севера, но деятельность осуществляется сотрудниками на территории одного из районов Крайнего Севера. Работодатель не выплачивает компенсацию стоимости проезда к месту проведения отпуска.

Комментарий: В данном случае важно то, что фактически сотрудники предприятия трудятся на территории Крайнего Севера – место регистрации здесь не важно. Работодатель должен компенсировать стоимость проезда к месту работы и провоза багажа.

Ошибка: Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севере, требует компенсировать ему стоимость провозки багажа к месту проведения отдыха в полном объеме. Вес багажа составил 50 кг.

Комментарий: Максимальный вес багажа, стоимость провозки которого будет компенсирована полностью, составляет 30 кг.

Ответы на распространенные вопросы на тему « В отпуск с Крайнего Севера: новое в освобождении от взносов»

Вопрос №1: Выплачивается ли компенсация стоимости проезда и провоза багажа работнику районов Крайнего Севера и его семье, если отпуск они планируют провести за границей? Уплачиваются ли страховые взносы с суммы компенсации?

Ответ: Компенсация выплачивается. Страховыми взносами не будет облагаться лишь та часть стоимости проезда и провоза багажа, которая была рассчитана от места отправления до пункта пропуска через государственную границу России (или до международного аэропорта).

Вопрос №2: Какие территории относятся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям?

Ответ: Перечень районов и территорий содержится в тексте Постановления Совмина СССР от 03.01.1983 № 12.

Облагается ли страховыми взносами компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

В соответствии с ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ [1] не подлежат обложению страховыми взносами оплачиваемая учреждением лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях:

стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно;
стоимость провоза багажа весом до 30 кг.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно устанавливаются:

для федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ (Правила № 455 [2] );
для государственных учреждений субъектов РФ по законодательству субфедерального уровня;
для муниципальных учреждений решениями представительных органов местного самоуправления.

Письмом ФНС РФ от 05.12.2017 № ГЛ-4-11/24606@ доведено до сведения Письмо Минфина РФ от 22.11.2017 № 03-15-07/77488, согласно которому:

облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке выплата работнику в виде компенсации его расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи. Такая выплата относится к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений, и не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенном в пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ;
не признается объектом обложения страховыми взносами стоимость проезда на основании п. 1 ст. 420 НК РФ, поскольку такая оплата осуществляется за физическое лицо, не являющееся работником учреждения. Подобное возможно, если учреждение оплачивает стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно непосредственно члену семьи работника (то есть перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов).

Учреждение может быть привлечено к ответственности в виде начисления штрафа и пени на основании ст. 75, 122 НК РФ, ст. 26.11, 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ при наличии обязанности уплатить страховые взносы с сумм оплаты проезда к месту отпуска неработающих членов семьи работника.

Таким образом, при выплате непосредственно работнику учреждения компенсации на проезд члена его семьи будет увеличиваться налогооблагаемая база в пользу каждого работника, на члена семьи которого была произведена выплата. Сумма взносов за истекший месяц начисляется в общем порядке отдельно по каждому виду взносов.

В случае, когда приобретаются проездные билеты самим учреждением в пользу членов семьи работника, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Исходя из вышеприведенного разъяснения Минфина сумма указанной компенсации проезда членов семьи, которая выплачена самому работнику, по своему содержанию приравнивается к его доходам.

Вопрос:

Как операции по начислению страховых взносов отразятся в бухгалтерском учете бюджетного учреждения?

В соответствии с Указаниями № 65н [3] расходы бюджетного учреждения, расположенного в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на выплату работникам компенсации стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно отражаются по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

Расходы на выплату компенсации стоимости проезда к месту отпуска и обратно отражаются на основании представленного работником авансового отчета (ф. 0504505), утвержденного руководителем учреждения, бухгалтерской записью: дебет счета 0 401 20 212 / кредит счета 0 208 12 660 (п. 84 Инструкции № 174н [4] , Письмо Минфина РФ от 22.05.2014 № 02-06-10/24539).

Страховые взносы на сумму компенсации стоимости проезда членов семьи работника также будут начислены по КВР 112 в увязке с подстатьей 212 КОСГУ по дебету счета 0 401 20 212 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 730.

Пример:

Работнику бюджетного учреждения на оплату проезда к месту отпуска и обратно (исходя из примерной стоимости) перечислены под отчет на банковскую карту денежные средства в размере 20 000 руб. Расходы производятся за счет выделенной учреждению субсидии на иные цели.

При возвращении из отпуска работник представил авансовый отчет с приложением подтверждающих расходы проездных документов на сумму 20 000 руб. соответственно:

10 000 руб. на самого работника;
10 000 руб. на его несовершеннолетнего ребенка.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие записи по начислению расходов по компенсации стоимости проезда членов семьи работника и обложению указанной суммы страховыми взносами:

Перечислены подотчетному лицу денежные средства на оплату расходов на проезд работника и члена его семьи

Читайте также: