Бухгалтерский учет резерва по обязательному пенсионному страхованию
Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование»;
- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисление взносов
В бухгалтерском учете суммы ежемесячных платежей по взносам отражают по кредиту счета 69 на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, на которых отражают начисление заработной платы.
Начисление взносов по основным видам деятельности
По основным видам деятельности корреспонденция счетов будет следующая:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-1-1
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-1-2
— начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-2
— начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-3
— начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Начисление взносов на выплаченные премии
Если премия предусмотрена системой оплаты труда и работников премируют за достигнутые производственные результаты, то проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 70
— начислена производственная премия;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-1-1
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-1-2
— начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, КРЕДИТ 69-2
— начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-3
— начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий работникам.
Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.
Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
При начислении премии сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (73-3)
— начислена премия работникам организации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
— начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
— начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Учет непроизводственных выплат можно вести как на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так и на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – по решению фирмы, закрепленному в учетной политике для бухгалтерского учета.
Премии за счет нераспределенной прибыли могут выплачиваться только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
Начисление взносов на другие выплаты
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то на суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также начисляют страховые взносы:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых выполнением работ, доходы от которых учитывают как прочие.
Если сотрудники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то страховые взносы с их заработной платы отразите так:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов.
Начисление на отпускные. Особенности учета
Начисление страховых взносов на отпускные выплаты относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Отпуск работника может приходиться полностью на текущий месяц, но он может и переходить на следующий.
Несмотря на это, и сами отпускные, и страховые взносы с них рассчитываются до ухода работника в отпуск. Соответственно, оба вида затрат отражаются в бухучете в месяце начисления. Начисление производится путем списания соответствующих сумм с оценочного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
В бухучете нужно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
— списана за счет резерва сумма отпускных;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69
— списаны за счет резерва страховые взносы на сумму отпускных.
Отпускные и страховые взносы в налоговом учете
В налоговом учете ситуация другая.
Компании, применяющие метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Значит, если отпуск приходится на несколько периодов, то начисленные суммы на его оплату включаются в состав расходов пропорционально количеству дней отпуска, приходящемуся на каждый из периодов.
Страховые взносы, начисленные на отпускные выплаты, относятся в расходы в месяце начисления.
определен статьей 20.1 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "О негосударственных пенсионных фондах".
Для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед застрахованными лицами по договорам об обязательном пенсионном страховании
- негосударственный пенсионный фонд создает резерв по обязательному пенсионному страхованию.
Резерв негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию формируется за счет:
ежегодных отчислений в резерв негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию, которые осуществляются за счет дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по итогам отчетного года,
а при недостаточности или отсутствии такого дохода - за счет собственных средств негосударственного пенсионного фонда;
средств пенсионных накоплений, не полученных правопреемниками умерших застрахованных лиц;
средств пенсионных накоплений, подлежащих направлению в соответствии с настоящим Федеральным законом в резерв негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию;
процентов за неправомерное пользование средствами пенсионных накоплений негосударственным пенсионным фондом, являвшимся предыдущим страховщиком по обязательному пенсионному страхованию;
доходов от инвестирования средств резерва негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию;
иного имущества, определенного по решению совета директоров (наблюдательного совета) негосударственного пенсионного фонда, в том числе средств акционеров негосударственного пенсионного фонда.
Расчетная база для определения размера ежегодных отчислений в резерв негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию
Расчетной базой для определения размера ежегодных отчислений в резерв негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию является
сумма средней стоимости чистых активов, находящихся в доверительном управлении по всем договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, за отчетный год, и
среднего размера остатков денежных средств на счете (счетах) негосударственного пенсионного фонда, предназначенном для операций со средствами пенсионных накоплений, за отчетный год.
При этом стоимость чистых активов негосударственного пенсионного фонда рассчитывается в соответствии со статьей 36.14 Федерального закона N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».
Средняя стоимость чистых активов негосударственного пенсионного фонда рассчитывается путем сложения стоимости чистых активов по состоянию на конец каждого рабочего дня отчетного года и деления полученной суммы на количество рабочих дней, в которые осуществлялся расчет стоимости чистых активов в отчетном году.
Средний размер остатков денежных средств на счете (счетах) негосударственного пенсионного фонда, предназначенном для операций со средствами пенсионных накоплений, рассчитывается путем сложения остатков денежных средств на счете (счетах) негосударственного пенсионного фонда, предназначенном для операций со средствами пенсионных накоплений, на конец каждого рабочего дня отчетного года и деления полученной суммы на количество рабочих дней в отчетном году.
Размер резерва негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию после 1 января 2018 года должен составлять не менее 1 процента и не более 10 процентов от расчетной базы, указанной в пункте 3 статьи 20.1 Федерального закона N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах», по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года.
В случае превышения максимального размера резерва негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию по состоянию на 31 декабря очередного отчетного года негосударственный пенсионный фонд не осуществляет отчисление в резерв по обязательному пенсионному страхованию за расчетный период.
Расчетным периодом для осуществления отчислений в резерв негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию
- является календарный год.
Ставка ежегодных отчислений в резерв негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию или порядок ее расчета устанавливается Банком России и не может превышать 0,5 процента расчетной базы, определенной в соответствии с пунктом 3 статьи 20.1 Федерального закона N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».
За счет средств резерва негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию осуществляются:
гарантийное восполнение в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений";
выплаты средств пенсионных накоплений правопреемникам умершего застрахованного лица в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».
В случае, если исполнение негосударственным пенсионным фондом обязанностей по использованию резерва по обязательному пенсионному страхованию, предусмотренных Федеральным законом "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений",
привело к снижению величины резерва негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию ниже минимальной величины, установленной пунктом 4 статьи 20.1 Федерального закона N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»,
негосударственный пенсионный фонд обязан восстановить минимальную величину резерва по обязательному пенсионному страхованию в течение трех лет со дня выявления факта снижения величины указанного резерва.
Дополнительные требования к порядку формирования резерва негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию, порядок его инвестирования и порядок его использования устанавливаются Банком России.
Средства резерва негосударственного пенсионного фонда по обязательному пенсионному страхованию
являются обособленной частью средств пенсионных накоплений и подлежат обособленному учету негосударственным пенсионным фондом.
Порядок формирования пенсионных резервов и пенсионных накоплений НПФ регулируется:
- статьей 18 «Пенсионные резервы и пенсионные накопления» Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ (ред. от 03.08.2018) "О негосударственных пенсионных фондах".
Для обеспечения своей платежеспособности по пенсионным обязательствам перед участниками НПФ:
- негосударственный пенсионный фонд формирует пенсионные резервы.
Для обеспечения своей платежеспособности по пенсионным обязательствам перед застрахованными лицами НПФ:
- негосударственный пенсионный фонд формирует пенсионные накопления.
Пенсионные резервы НПФ
Пенсионные резервы НПФ - совокупность средств, находящихся в собственности негосударственного пенсионного фонда и предназначенных для исполнения негосударственным пенсионным фондом обязательств перед участниками в соответствии с пенсионными договорами.
Пенсионные резервы НПФ включают в себя резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв и формируются за счет:
пенсионных взносов в НПФ;
дохода НПФ от размещения пенсионных резервов;
целевых поступлений в НПФ;
иного имущества, определяемого по решению совета директоров (наблюдательного совета) фонда.
Нормативный размер пенсионных резервов НПФ для пенсионных схем с установленными выплатами:
- устанавливается Банком России.
Для учета денежных средств, составляющих пенсионные резервы НПФ, и для расчетов по операциям со средствами пенсионных резервов:
негосударственному пенсионному фонду открывается отдельный банковский счет,
а для учета прав на ценные бумаги, составляющие активы, в которые размещены средства пенсионных резервов, - отдельный счет депо.
Денежные средства, составляющие пенсионные резервы НПФ:
- должны находиться в кредитных организациях, которые отвечают требованиям, установленным законодательством РФ к кредитным организациям - участникам системы обязательного страхования вкладов в банках РФ.
Пенсионными правилами НПФ может быть предусмотрено:
формирование, учет и размещение резервов покрытия пенсионных обязательств НПФ раздельно по каждой пенсионной схеме;
в этом случае резервы покрытия пенсионных обязательств НПФ, сформированные в рамках одной пенсионной схемы, не могут использоваться на покрытие пенсионных обязательств НПФ по другим пенсионным схемам;
при недостаточности средств пенсионных резервов, сформированных по пенсионной схеме, на покрытие пенсионных обязательств НПФ по данной схеме перед вкладчиками и участниками (их правопреемниками) используются средства страхового резерва.
Пенсионные накопления НПФ
Пенсионные накопления НПФ - совокупность средств:
в том числе средства взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, поступивших в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ (ред. от 01.04.2019) "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и
средства материнского капитала, направленные на формирование накопительной пенсии в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 256-ФЗ (ред. от 18.03.2019) "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей",
находящихся в собственности негосударственного пенсионного фонда, предназначенных для исполнения обязательств НПФ перед застрахованными лицами в соответствии с договорами об обязательном пенсионном страховании и формируемых в соответствии с Федеральным законом № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах".
Пенсионные накопления НПФ формируются за счет:
переданных из Пенсионного фонда РФ в НПФ по заявлению застрахованного лица и еще не переданных управляющей компании пенсионных средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, включая:
страховые взносы на финансирование накопительной пенсии, а также
дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию,
взносы работодателя, уплаченные в пользу застрахованного лица, и
взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";
средств материнского капитала, направленных на формирование накопительной пенсии, поступивших в Пенсионный фонд РФ для последующей передачи в НПФ;
средств НПФ, находящихся в доверительном управлении управляющей компании в соответствии с Федеральным законом № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах";
средств, поступивших в НПФ от управляющих компаний для выплаты застрахованным лицам или их правопреемникам и еще не направленных на формирование выплатного резерва, на выплату накопительной пенсии, на осуществление срочной пенсионной выплаты, единовременной выплаты, выплат правопреемникам;
средств, переданных в НПФ предыдущим страховщиком (НПФ) в связи с заключением застрахованным лицом с НПФ договора об обязательном пенсионном страховании в установленном Федеральным законом № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" порядке;
средств, поступивших в НПФ от управляющих компаний для передачи в Пенсионный фонд РФ или другой НПФ в соответствии с Федеральным законом № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и еще не переданных в Пенсионный фонд РФ или другие НПФ;
иного имущества, определяемого по решению совета директоров (наблюдательного совета) НПФ;
средств гарантийного возмещения, полученного в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 422-ФЗ (ред. от 03.08.2018) "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений".
В состав пенсионных накоплений НПФ входят:
- средства выплатного резерва, формируемого негосударственным пенсионным фондом в целях финансового обеспечения выплат накопительной пенсии, и средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата.
Ограничения на использование средств пенсионных резервов и пенсионных накоплений НПФ
На средства пенсионных резервов НПФ и на активы, в которые размещены средства пенсионных резервов:
не может быть обращено взыскание по долгам НПФ (за исключением долгов негосударственного пенсионного фонда перед его участниками, вкладчиками), вкладчиков, управляющей компании (управляющих компаний), специализированного депозитария и иных третьих лиц, включая застрахованных лиц и участников,
к ним также не могут применяться меры по обеспечению заявленных требований, в том числе арест имущества.
На средства пенсионных накоплений НПФ и активы, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений:
не может быть обращено взыскание по обязательствам негосударственного пенсионного фонда (за исключением обязательств НПФ перед застрахованными лицами и их правопреемниками), вкладчиков, страхователя, управляющей компании (за исключением обязательств, возникших в связи с осуществлением ею деятельности по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений), специализированного депозитария и иных лиц, включая застрахованных лиц и участников,
к ним также не могут применяться меры по обеспечению заявленных требований, в том числе арест имущества.
Исполнение обязательств субъектов отношений по негосударственному пенсионному обеспечению:
- не может осуществляться за счет средств пенсионных накоплений НПФ.
Исполнение обязательств субъектов отношений по обязательному пенсионному страхованию:
- не может осуществляться за счет средств пенсионных резервов НПФ.
Исполнение обязательств перед застрахованными лицами по выплате накопительной пенсии или срочной пенсионной выплаты:
- не может осуществляться за счет средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым не установлена накопительная пенсия или срочная пенсионная выплата.
Статья 30.1. Резерв Пенсионного фонда Российской Федерации по обязательному пенсионному страхованию
Комментарий к статье 30.1
1. Для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед застрахованными лицами ПФР создает резерв по обязательному пенсионному страхованию. Аналогичная норма содержится в ст. 19 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
БК РФ на законодательном уровне закрепляет только понятие резервного фонда - это часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету, управлению и использованию в целях обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) федерального бюджета. Резерв ПФР по обязательному пенсионному страхованию несет ту же функцию - обеспечивает устойчивость исполнения ПФР обязательств перед застрахованными лицами. Резерв по обязательному пенсионному страхованию создает ПФР.
Порядок формирования и расходования резерва бюджета ПФР определяется комментируемым Законом, а также нормативно-правовыми актами Правительства РФ и Центрального банка РФ. Так, например, на сегодняшний день действуют Постановление Правительства РФ от 22 июля 2014 г. N 686 "Об утверждении Правил инвестирования резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию", Постановление Правительства РФ от 25 июля 2014 г. N 706 "Об утверждении Правил определения минимального размера резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию", указание Банка России от 30 января 2015 г. N 3548-У "О ставке и порядке расчета отчислений в резерв Пенсионного фонда Российской Федерации по обязательному пенсионному страхованию" и др.
2. Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает открытый перечень источников формирования резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию:
1) отчислений от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по итогам отчетного года. Ежегодные отчисления, которые осуществляются за счет дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, по итогам отчетного года подлежат включению в резерв не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным годом;
2) отчислений от средств пенсионных накоплений (при недостаточности или отсутствии дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по итогам отчетного года). Ежегодные отчисления, которые осуществляются за счет дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по итогам отчетного года, а при недостаточности или отсутствии такого дохода - за счет собственных средств негосударственного пенсионного фонда, подлежат включению в резерв также не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным годом;
3) средств пенсионных накоплений, не полученных правопреемниками умерших застрахованных лиц. Средства пенсионных накоплений, не полученные правопреемниками умерших застрахованных лиц, подлежат включению в резерв в срок не позднее 90 дней с даты окончания финансового года, следующего за годом смерти застрахованного лица;
4) не учтенных на индивидуальных лицевых счетах сумм страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии по старости (с 1 января 2015 г. - накопительной пенсии) по истечении шести месяцев после окончания финансового года, в течение которого страховые взносы поступили в ПФР;
5) чистого финансового результата, полученного от временного размещения не учтенных на индивидуальных лицевых счетах сумм страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии по старости (с 1 января 2015 г. - накопительной пенсии). Порядок расчета чистого финансового результата установлен Приказом Минфина России от 30 июня 2003 г. N 55н;
6) сумм пеней, штрафов и финансовых санкций, поступающих в ПФР в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании в связи с неисполнением обязанностей по уплате взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии (с 1 января 2015 г. - накопительной пенсии), а также за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений по уплате взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии (с 1 января 2015 г. - накопительной пенсии);
7) доходов от инвестирования средств резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию. Инвестирование средств осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2014 г. N 686 "Об утверждении Правил инвестирования резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию";
8) сумм средств, взысканных (полученных) в пользу ПФР в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также процентов за неправомерное пользование средствами пенсионных накоплений;
9) сумм превышения, зачисляемых в случае поступления в ПФР из негосударственного пенсионного фонда суммы средств пенсионных накоплений по основаниям, предусмотренным ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", и непредставления сведений, указанных в абз. 3 п. 3 ст. 36.4 ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах";
10) иных не запрещенных законодательством РФ поступлений.
Ставка и порядок расчета отчислений в резерв ПФР по обязательному пенсионному страхованию устанавливаются указанием Банка России от 30 января 2015 г. N 3548-У.
3. Пункт 3 комментируемой статьи определяет, что расчетной базой для определения размера отчислений в резерв ПФР по обязательному пенсионному страхованию является средняя стоимость чистых активов, находящихся в доверительном управлении по всем договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, за отчетный год.
При этом стоимость чистых активов рассчитывается в соответствии с нормативным актом Банка России. Средняя стоимость чистых активов рассчитывается путем сложения стоимости чистых активов по состоянию на конец каждого рабочего дня отчетного года и деления полученной суммы на количество рабочих дней, в которые осуществлялся расчет стоимости чистых активов в отчетном году.
До принятия Банком России соответствующего акта стоимость чистых активов рассчитывается на сегодняшний день в соответствии с Приказом ФСФР России от 26 декабря 2006 г. N 06-155/пз-н "Об утверждении Порядка расчета рыночной стоимости активов и стоимости чистых активов, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений".
4. Комментируемая статья устанавливает календарный год расчетным периодом для осуществления отчислений в резерв ПФР по обязательному пенсионному страхованию.
5. Пунктом 5 комментируемой статьи установлена максимальная ставка отчислений в резерв ПФР по обязательному пенсионному страхованию - 0,25% расчетной базы.
6. Ставка и порядок расчета отчислений в резерв ПФР по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с подп. 1 и 2 п. 2 комментируемой статьи устанавливаются Банком России.
В частности, ставка и порядок расчета отчислений в резерв ПФР по обязательному пенсионному страхованию установлены Указанием Банка России от 30 января 2015 г. N 3548-У "О ставке и порядке расчета отчислений в резерв ПФР по обязательному пенсионному страхованию". Указание устанавливает, что расчетной базой для определения размера отчислений в резерв является средняя стоимость чистых активов, находящихся в доверительном управлении по всем договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, за отчетный год.
Ставка отчислений в резерв составляет не менее 0,125% расчетной базы. Размер отчислений от средств пенсионных накоплений определяется как разница между совокупным размером отчислений в резерв и размером отчислений, предусмотренных подп. 1, 3 - 8 п. 2 комментируемой статьи, но не более величины отчислений в резерв по ставке отчислений в размере 0,125% расчетной базы.
Ставка отчислений в резерв не может превышать максимальную ставку в 0,25% расчетной базы.
Направление управляющим компаниям уведомления (требования) о перечислении средств для отчислений в резерв ПФР по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с подп. 1 и 2 п. 2 комментируемой статьи, а также перечисление управляющими компаниями указанных средств производится до исчисления, персонификации и отражения результатов инвестирования средств пенсионных накоплений ПФР в специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц.
7. Пункт 7 комментируемой статьи устанавливает, на какие цели могут быть направлены средства резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию:
1) гарантийное восполнение на счет застрахованного лица в случаях, предусмотренных ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений". Гарантийное восполнение - денежная сумма, подлежащая отражению страховщиком по обязательному пенсионному страхованию в специальной части индивидуального лицевого счета или на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии (с 1 января 2015 г. - накопительной пенсии) застрахованного лица, зачислению в состав средств выплатного резерва или средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, в случаях и порядке, которые предусмотрены указанным Законом, за счет средств резерва по обязательному пенсионному страхованию, а при недостаточности указанного резерва за счет собственных средств фонда-участника и (или) иных источников, не запрещенных законодательством РФ;
2) восполнение средств выплатного резерва и (или) средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, до уровня, обеспечивающего выполнение нормативов достаточности, установленных Банком России, в случаях, предусмотренных ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений". Восполнение средств производится при наступлении гарантийного случая при осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений и производится до уровня, обеспечивающего выполнение нормативов достаточности, установленных Центральным банком РФ, за счет средств резерва по обязательному пенсионному страхованию, а при недостаточности указанного резерва за счет собственных средств фонда-участника и (или) иных источников, не запрещенных законодательством РФ. Порядок и сроки такого восполнения определяются Центральным банком РФ (см. указание Банка России от 5 октября 2015 г. N 3815-У "Об установлении нормативов достаточности средств выплатного резерва для осуществления выплаты накопительной пенсии и достаточности средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, для осуществления выплаты срочной пенсионной выплаты и порядке расчета указанных нормативов достаточности для негосударственного пенсионного фонда, осуществляющего деятельность по обязательному пенсионному страхованию, поставленного на учет в системе гарантирования прав застрахованных лиц");
3) выплаты средств пенсионных накоплений правопреемникам умершего застрахованного лица в случае, если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной пенсии или до корректировки ее размера с учетом дополнительных пенсионных накоплений;
4) оплата услуг по доставке застрахованным лицам накопительной пенсии по старости, срочной пенсионной выплаты и единовременной выплаты средств пенсионных накоплений организациям федеральной почтовой связи и организациям, занимающимся доставкой трудовых пенсий и заключившим соответствующие договоры с органом, осуществляющим пенсионное обеспечение.
8. Ежеквартально подлежат исключению из резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию для последующей передачи в доверительное управление УК (за исключением государственной УК средствами выплатного резерва) в случае их учета на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц следующие средства:
- средства пенсионных накоплений, не полученных правопреемниками умерших застрахованных лиц;
- не учтенных на индивидуальных лицевых счетах сумм страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии по старости (с 1 января 2015 г. - накопительной пенсии) по истечении шести месяцев после окончания финансового года, в течение которого страховые взносы поступили в ПФР;
- чистого финансового результата, полученного от временного размещения не учтенных на индивидуальных лицевых счетах сумм страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии по старости (с 1 января 2015 г. - накопительной пенсии).
9. Дополнительные требования к порядку формирования резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию и порядку его использования, а также порядок его инвестирования устанавливаются Правительством РФ.
В частности, дополнительные требования к порядку формирования резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию и порядку его использования утверждены Постановлением Правительства РФ от 24 июля 2014 г. N 703. Данным Постановлением установлено, что при формировании резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию подлежат утверждению суммы:
- отчислений от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (ежегодно);
- отчислений от средств пенсионных накоплений при недостаточности или отсутствии дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (ежегодно);
- средств пенсионных накоплений, не полученных правопреемниками умерших застрахованных лиц (ежемесячно);
- чистого финансового результата, полученного от временного размещения не учтенных на индивидуальных лицевых счетах сумм страховых взносов на финансирование накопительной пенсии (ежегодно), в том числе исключаемые из резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию в случае их учета на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц;
- страховых взносов на финансирование накопительной пенсии, не учтенные на индивидуальных лицевых счетах (ежегодно), в том числе исключаемые из резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию в случае их учета на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц;
- пеней, штрафов и финансовых санкций, поступающих в ПФР в связи с неисполнением обязанностей по уплате взносов на финансирование накопительной пенсии, а также за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений по уплате взносов на финансирование накопительной пенсии (ежеквартально);
- доходов от инвестирования средств резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию (ежегодно);
- средств, взысканных (полученных) в пользу ПФР в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также процентов за неправомерное пользование средствами пенсионных накоплений;
- превышения, зачисляемые в соответствии со ст. 10 комментируемого Закона, в том числе исключаемые из резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию в случае их отражения в специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц.
Также установлено, что при использовании резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию подлежат утверждению ПФР суммы:
- гарантийного восполнения на счета застрахованных лиц (при возникновении случая гарантийного восполнения);
- расходов на выплату средств пенсионных накоплений правопреемникам умершего застрахованного лица (ежемесячно);
- оплаты услуг по доставке застрахованным лицам накопительной пенсии, срочной пенсионной выплаты и единовременной выплаты средств пенсионных накоплений организациям федеральной почтовой связи и организациям, занимающимся доставкой накопительных пенсий и заключившим соответствующие договоры с органом, осуществляющим пенсионное обеспечение (ежемесячно).
Правила инвестирования резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию утверждены Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2014 г. N 686. Указанные Правила определяют порядок инвестирования резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию, осуществляемого ПФР исходя из необходимости обеспечения принципов возвратности, надежности, доходности и ликвидности.
Объем средств резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию, подлежащий инвестированию, и срок, в течение которого средства резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию подлежат инвестированию, определяются ПФР.
Доходы от инвестирования резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию относятся на прирост резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию.
10. Пункт 10 комментируемой статьи устанавливает принципы учета средств резерва ПФР по обязательному пенсионному страхованию - такие средства являются обособленной частью пенсионных накоплений и подлежат обособленному учету ПФР.
5.6. Учет подлежащего распределению на средства пенсионных накоплений результата инвестирования пенсионных накоплений. Последующий учет обязательств по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования
5.6. Учет подлежащего распределению на средства пенсионных накоплений результата инвестирования пенсионных накоплений. Последующий учет обязательств по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования 
Пример 29. Бухгалтерский учет распределения результата инвестирования пенсионных накоплений в случае получения положительного результата инвестирования пенсионных накоплений
На основании соответствующего решения фонда производится распределение положительного (отрицательного) результата инвестирования средств пенсионных накоплений за отчетный период на средства пенсионных накоплений.
В соответствии с пунктом 15.1 Положения N 502-П распределение положительного (отрицательного) результата инвестирования средств пенсионных накоплений за отчетный период подлежит отражению в бухгалтерском учете в периоде, в котором получен положительный (отрицательный) результат инвестирования, или как событие после окончания отчетного периода в случае, если решение уполномоченного органа принято после отчетной даты.
Фонд отражает в бухгалтерском учете направление дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления в сумме 10 000 руб. на пополнение средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления следующими бухгалтерскими записями:
Фонд отражает в бухгалтерском учете направление дохода от инвестирования средств выплатного резерва в сумме 10 000 руб. на пополнение средств выплатного резерва следующими бухгалтерскими записями:
Фонд отражает в бухгалтерском учете направление дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, в сумме 10 000 руб. на пополнение средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, следующими бухгалтерскими записями:
Фонд отражает в бухгалтерском учете направление дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений на пополнение средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, в сумме 10 000 руб. следующими бухгалтерскими записями:
Фонд отражает в бухгалтерском учете направление дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений на пополнение средств резерва по обязательному пенсионному страхованию в сумме 10 000 руб. следующими бухгалтерскими записями:
Пример 30. Бухгалтерский учет распределения результата инвестирования пенсионных накоплений в случае получения отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений
Фонд отражает в бухгалтерском учете распределение отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления в сумме 2000 руб. следующими бухгалтерскими записями:
Величина отрицательного результата инвестирования средств выплатного резерва составила 2000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эту операцию следующими записями:
Величина отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, составила 2000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эту операцию следующими записями:
Величина отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, составила 2000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эту операцию следующими записями:
Величина отрицательного результата инвестирования средств резерва по обязательному пенсионному страхованию составила 2000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эту операцию следующими записями:
Пример 31. Бухгалтерский учет направления собственных средств на покрытие отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений
В соответствии с пунктом 9.5 Положения N 502-П фонд ежегодно проводит сверку информации о сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, с общим объемом средств пенсионных накоплений фонда.
В случае выявления расхождения между информацией о сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, и общим объемом средств пенсионных накоплений фонда фонд увеличивает или уменьшает соответствующее обязательство по договорам ОПС на основании акта сверки.
При получении отрицательного финансового результата по окончании пяти лет с года вступления в силу договора ОПС фонд должен отразить на счетах средств пенсионных накоплений гарантийное восполнение за счет средств резерва по обязательному пенсионному страхованию, а при недостаточности указанного резерва - за счет собственных средств фонда и (или) иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации, на дату восполнения, возмещения недостатка средств.
По результатам сверки сумма необходимого гарантийного восполнения составляет 2000 руб. Остаток резерва по обязательному пенсионному страхованию составляет 1400 руб.; сумма, которая должна быть восполнена за счет собственных средств фонда, составляет 600 руб. . В бухгалтерском учете фонд отразит гарантийное восполнение за счет средств резерва по обязательному пенсионному страхованию и за счет собственных средств следующими бухгалтерскими записями:
Читайте также: