Мсфо ias 26 учет и отчетность по пенсионным программам

В п. 8.4.1 были рассмотрены содержание пенсионных планов и их предназначение. В МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» определяется информация, которую необходимо раскрыть по каждому такому плану. Стандарт дополняет МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Положения стандарта должны применяться к отчетности по пенсионным планам, адресованной всем участникам плана, независимо от того, является ли данный план:

• планом, управляемым страховой компанией;

• планом с установленными выплатами (или установленными
взносами);

• планом, финансируемым другими сторонами, а не компанией-
работодателем;

• формальным или неформальным соглашением.

Стандарт применяется также независимо от того, представлен пенсионный фонд специально созданным юридическим лицом или таковое не создавалось, и независимо от наличия доверительных собственников — кому перечисляются взносы и кем выплачиваются пенсии.

Положения МСФО 26 не распространяются на другие формы материального поощрении сотрудников: пособия за выслугу лет; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении; выплаты, проведенные в рамках специально разработанных планов по увольнению или по сокращению кадров; выплаты в рамках премиальных и медицинских планов.

В стандарте употребляются термины, содержание большей части которых раскрыто в МСФО 19: «пенсионные планы», «пенсионные планы с установленными взносами», «пенсионные планы с установленными выплатами», «актуарная дисконтированная стоимость». Содержание этих понятий было раскрыто в п. 8.4.1 учебника.

Вместе с тем вводятся и новые понятия. Так, члены пенсионного плана или другие лица, имеющие право на получении пенсии, определены стандартом как участники.

В стандарте дано понятие «гарантированные пенсии» — подразумеваются пенсии, право на получение которых в соответствии с условиями пенсионного плана не обусловлено продолжением трудовых отношений между сотрудниками и компанией.

Чистые активы пенсионного плана — разница между активами пенсионного плана и обязательствами, отличающимися от актуарной дисконтированной стоимости будущих пенсий.

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами должна включать в себя:

• отчет о чистых активах пенсионного плана, которые могут
быть использованы для выплат;

• отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана,
которые могут быть использованы для выплат;

• основные положения учетной политики;

• описание пенсионного плана и любых изменений, произошедших в нем в течение данного периода, включая их влияние на отчетные показатели плана;

• описание политики финансирования пенсионного плана.
Порядок учета и представления отчетности. Как отмечалось в

п. 8.4.1, согласно МСФО 19 все пенсионные планы подразделяются следующим образом:

1)планы с установленными взносами;

2)планы с установленными выплатами.

МСФО 26 определяет состав отчетности по каждому из них.

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами. Обязательства компании-работодателя, располагающей таким планом, погашаются за счет взносов, регулярно начисляемых с размера заработной платы работников и перечисляемых в фонд. Поэтому все участники плана заинтересованы в его эффективной работе, осуществлении контроля за целевым расходованием средств фонда, следовательно, и в представлении прозрачной отчетной информации.

Отчетность пенсионного плана с установленными взносами должна содержать раздел о чистых активах пенсионного плана, характеризующих реальные возможности фонда погашать обязательства перед пенсионерами. Кроме того, раскрывается содержание политики финансирования пенсионного плана.

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм. Согласно МСФО 26, она должна включать в себя:

• отчет, составляющий чистые активы пенсионного плана,
которые могут быть использованы для выплат, и актуарную
приведенную (дисконтированную) стоимость причитающихся пенсий с указанием на итоговый профицит (дефицит)
пенсионного плана или иметь ссылку на эту информацию.

В прилагаемом к финансовому отчету актуарном отчете. Актуарные оценки согласно существующей практике проводятся с периодичностью, не превышающей три года.

Если на дату составления отчетности актуарная оценка проведена не
была, за основу принимается последняя из имеющихся оценок; при этом указывается дата ее проведения;

• отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана,
которые могут быть использованы для выплат;

• отчет о движении денежных средств;

• основные положения учетной политики;

• описание пенсионного плана и любых изменений в нем за
отчетный период; отдельно раскрывается влияние этих изменений на отчетные показатели плана.

Кроме того, финансовая отчетность должна содержать разъяснение взаимосвязи, существующей между актуарной приведенной стоимостью причитающихся к выплате пенсий и чистыми активами пенсионного плана, которые могут быть использованы для выплат, а также сведения о политике финансирования пенсионных обязательств.

Инвестиции, составляющие активы любого пенсионного плана (как с установленными выплатами, так и с установленными взносами), отражаются по справедливой стоимости.

МСФО 26 — стандарт, посвященный вопросам учета и отчетности по формированию средств на накопление будущей пенсии. Рассмотрим особенности его применения.

Значение стандарта для РФ

Международные стандарты в РФ с 2010 года получили официальное признание (ст. 3 закона «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ), и теперь их правила (при условии того, что конкретный стандарт признан и опубликован в РФ) применимы в нашей стране на законодательном уровне (постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107).

Первый вариант МСФО 26 был введен в РФ в действие приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н. С 09.02.2016 его сменил текст, ставший приложением к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

Стандарт рассматривает вопросы формирования пенсионных накоплений, включая в круг связанных с ними лиц всех участников этого процесса: работодателя, работника и организацию, получающую, сохраняющую и инвестирующую полученные средства пенсионных сбережений (актуария). В рамках существующих пенсионных программ не имеет значения, какая из организаций является получателем этих средств: специально созданный фонд или страховая компания. Но важно наличие целевого назначения их: это должны быть средства, предназначенные именно для систематического формирования пенсии по определенной пенсионной программе.

Виды программ пенсионных платежей

МСФО 26 выделяет 2 возможных вида пенсионных программ:

С установленными взносами, когда размер платежей определяет либо работодатель, либо работник (или обе эти стороны). Работник пользуется правом контроля за поступлением средств в организацию, формирующую пенсионные накопления, а также за ростом их в результате инвестиционной деятельности актуария. Будущая пенсия зависит от величины взносов и инвестиционного дохода.
С установленными выплатами, когда величина платежей подвергается периодической корректировке в зависимости от реального либо перспективного финансового положения работника и работодателя. Такая программа требует проведения систематической (обычно 1 раз в 3 года) оценки возможностей обеих сторон, а также периодических консультаций с организацией, накапливающей и инвестирующей полученные пенсионные средства. Размер будущей пенсии (актуарная приведенная стоимость) при этой программе зависит главным образом от величины дохода работника и количества отработанных им лет.

спонсоров пенсии, не являющихся работодателями;
ограничения обязанностей работодателей по обычным программам;
программ смешанного вида, и тогда к ним применяют правила программы с установленными выплатами.

О том, от каких показателей зависит величина пенсии в РФ, читайте в статье «Как рассчитать пенсию в 2016 году (нюансы)?».

Особенности учета активов для пенсии

Стандарт предполагает, что активы, используемые актуарием для формирования пенсии, как правило, учитываются по справедливой (т. е. рыночной) стоимости. Допустимо использование:

выкупной стоимости — для ценных бумаг с фиксированной конечной ценой выкупа;
иной (отличной от рыночной) стоимости — для ситуаций, когда определить справедливую стоимость активов невозможно, с обязательным указанием в отчетности причины этого.

Отчетность по МСФО 26

Вне зависимости от вида применяемой пенсионной программы в отчетности по ней, составляемой актуарием, должны иметь место:

описание принципов учетной политики, в т. ч. используемого метода оценки активов;
данные о применяемой политике финансирования, в т. ч. инвестиционной;
описание действующей пенсионной программы и фактически осуществленных инвестиций, в т. ч. тех из них, величина которых превышает 5% от суммы активов, доступных для выплат пенсии;
данные об изменениях в стоимости пенсионных активов, в т. ч. обо всех поступлениях в них и обо всех произведенных пенсионных выплатах и иных расходах;
сведения об обязательствах, имеющихся помимо выплат по пенсиям, информация о начисленных налогах и о финансовых результатах работы.

Об отчете, отражающем финансовые результаты, подробнее читайте в материале «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

По программам с установленными выплатами приводятся:

описание сделанных для расчета будущих пенсионных выплат допущений и самой методики этого расчета;
величина актуарной стоимости пенсионных выплат (будущих пенсионных платежей), рассчитанная либо от текущих, либо от прогнозируемых уровней зарплаты, с разбивкой их на уже осуществляемые платежи и на будущие выплаты.

Описание используемой пенсионной программы может присутствовать в виде отдельного отчета. При этом все виды отчетности допускают наличие в них ссылок на другие доступные источники информации о деятельности актуария.

Итоги

Отчетность, составляемая в отношении формирования средств на накопление будущей пенсии, должна не только содержать сведения в части движения денежных средств, формирующих отчетные показатели, но и детально раскрывать принципы применяемой актуарием политики.

МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)»

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется для отчетности по пенсионным планам.

Пенсионный план – это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы, при этом пенсии могут быть рассчитаны еще до выхода на пенсию.

Виды пенсионных планов:

1) с установленными взносами;

2) с установленными выплатами.

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется и к пенсионным планам, поддерживающимся спонсорами, которые не являются работодателями. Пенсионные планы основываются на официально заключенных договорах, некоторые имеют неформальный характер. Существуют такие пенсионные планы, которые позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам. Таким работодателям невозможно аннулировать пенсионный план, если они захотят сохранить работников.

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. В отношении рыночных ценных бумаг в качестве справедливой стоимости принимается их рыночная стоимость. Ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость, могут учитываться по величине, которая основана на их конечной выкупной стоимости, при условии постоянной доходности до наступления срока погашения. Если нет возможности в получении справедливой стоимости инвестиций пенсионного плана в финансовой отчетности, необходимо раскрыть причины, по которым справедливая стоимость не используется.

Отчетность по пенсионному плану должна раскрывать следующую информацию: отчетность об изменении в чистых активах пенсионного плана; вклады работодателя; вклады работника; инвестиционный (проценты, дивиденды) доход; прочий доход; пенсии; налоги на прибыль; административные и прочие расходы; прибыль и убыток; отчетность о чистых активах; классификацию активов на конец отчетного периода; методы оценки активов; сведения об инвестиции в работодателя; изложение элементов учетной политики; описание плана и результаты изменений в плане в течение отчетного периода.

Отчетность по пенсионному плану должна содержать описание плана , в состав которого должна включаться следующая информация:

1) название работодателей и групп работников, которых охватывает план;

2) количество участников, которые получат пенсии;

3) вид плана (с установленными взносами или выплатами);

4) описание пенсий;

5) описание условий прекращения плана;

6) пояснение, делаются ли взносы участниками плана;

7) изменения в условиях прекращения плана в течение отчетного периода.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

98. Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

98. Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат:1) в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по

2. Особенности регулирования отношений сторон по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) работников

2. Особенности регулирования отношений сторон по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) работников 2.1. Договор обязательного страхования работников Согласно п. 2 ст. 927 ГК РФ если законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность

2.4. Договоры пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)

2.4. Договоры пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) По сложившейся практике работодатели производят платежи (взносы) в пользу своих сотрудников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) договорам добровольного

4.2.2. Особенности налогообложения расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

4.2.2. Особенности налогообложения расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения Как было указано в письме Минфина России от 16.05.2005 № 03-05-02-04/98, перечисляемые в негосударственный пенсионный фонд суммы страховых взносов на именные счета участников фонда

4.5.2. Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования

4.5.2. Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования Действующей в настоящее время главой 23 НК РФ предусматриваются специальные правила налогообложения

Налогообложение по пенсионным программам

Налогообложение по пенсионным программам Характерным примером неизбежных вещей в жизни является пенсия. Раньше она всегда ассоциировалась только с государственными выплатами, но с развитием финансовой системы РФ появилась возможность инвестировать в накопительную

Подпроцесс «Складской учет и отчетность»

Подпроцесс «Складской учет и отчетность» Данный подпроцесс включает в себя два основных этапа:• отражение в учете установленных операций с ТМЦ;• формирование периодической и прочей отчетности.Отражение в учете установленных операций с ТМЦ. Формирование

Подпроцесс «Складской учет и отчетность»

Подпроцесс «Складской учет и отчетность» Данный подпроцесс включает в себя два основных этапа:• отражение в учете установленных операций с ОС;• формирование периодической и прочей отчетности.См. описание соответствующих этапов в процессе «Управление запасами и

8. КОНТРОЛЬ, УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

8. КОНТРОЛЬ, УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 8.1. Для осуществления своих прав по контролю каждый участник имеет право на получение информации и справок по всем вопросам, связанным с деятельностью Общества. Формы контроля, а также учета и отчетности определяются уставом Общества,

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» Цель МСФО № 14 «Сегментная отчетность» заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:1) анализ основных направлений деятельности компании;2) оценка рисков и прибыльности

МСФО № 20 «УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ»

МСФО № 20 «УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ» Цель МСФО № 20 заключается в описании методик бухгалтерского учета государственных субсидий, которые получены в разных формах – в виде финансовой помощи, технического

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ» Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт

ЦЕЛИ МСФО № 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ»

ЦЕЛИ МСФО № 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ» МСФО № 28 применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Данный стандарт не подлежит применению к инвестициям в ассоциированные организации, произведенным организациями с рисковым капиталом;

МСФО № 29 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ»

МСФО № 29 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ» Цель МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» – определение порядка пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.Стандарт применяется для составления первичной

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности

ЦЕЛИ МСФО № 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

ЦЕЛИ МСФО № 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» МСФО № 34 «Промежуточная финансовая отчетность» применяется всеми организациями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Контрольная работа по дисциплине:

«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Владимир 2011 г.

1. Требования МСФО в отношении отчетности по программе пенсионного обеспечения …………………………………………………………………………. 3

2. Порядок формирования сегментной отчетности в соответствии с МСФО…….7

Список используемой литературы………………………………………………….12

1. Требования МСФО в отношении отчетности по программе пенсионного обеспечения.

Международный стандарт финансовой отчетности 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)" (далее - МСФО 26) дополняет МСФО 19 "Вознаграждения работникам", который рассматривает определение и представление затрат по пенсионному обеспечению в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций-работодателей, заключивших договоры пенсионного обеспечения своих работников.

Пенсионный план представляет собой соглашение (договор), по которому организация предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании их службы. При этом пенсии по пенсионным планам имеют следующие особенности:

а) они могут предоставляться как в виде определенной суммы дохода, выплачиваемой ежегодно, так и в виде единовременной выплаты;

б) сумма пенсии может быть определена (рассчитана) заблаговременно до выхода на пенсию;

в) сумма вклада работодателя для выплаты определенной пенсии работнику должна и может быть определена заблаговременно как по представленным документам, так и на основании принятой в организации-работодателе практики.

Отчетность пенсионного плана не имеет ничего общего с отчетностью перед отдельными участниками плана об их пенсионных правах. Та отчетность пенсионного плана, формирование которой регулирует МСФО 26, является отчетностью перед всеми участниками этого плана в целом как группы.

Пенсионные планы подразделяются на:

1. планы с установленными взносами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения, полученной от инвестирования сумм пенсионных взносов;

2. планы с установленными выплатами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и (или) выслуга лет.

Организационно пенсионные планы могут быть обеспечены путем:

1. создания отдельных пенсионных фондов - юридических лиц;

2. передачи средств в доверительное управление управляющим компаниям;

3. инвестирования средств в страховые компании (кроме случаев, когда контракт со страховой компанией заключается от имени конкретного участника пенсионного плана и обязательства по пенсионным выплатам являются обязательствами исключительно самой страховой компании).

Отчетность пенсионного плана должна содержать следующую информацию:

1. описание существенной деятельности за отчетный период и эффект воздействия любых изменений в отношении пенсионного плана, членства в нем, сроков и условий;

2. об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период;

3. о финансовом положении плана по состоянию на конец отчетного периода;

4. об инвестиционной политике плана;

5. актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельной отчетности.

Рассмотрим особенности отражения в учете и отчетности информации о пенсионных планах каждого типа.

Пенсионные планы с установленными взносами

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать:

а) раздел о чистых активах пенсионного плана;

б) описание политики его финансирования.

В данных пенсионных планах размер пенсии работника определяется следующими факторами:

1. взносами работодателя;

2. взносами самого работника;

3. результатами деятельности пенсионного фонда;

4. инвестиционными доходами пенсионного фонда.

Обязательство работодателя обычно погашается путем внесения взносов в фонд. Организация признает обязательство по перечислению взносов в пенсионный фонд в том периоде, в котором работник оказал организации услуги. Оказание работником услуг отражается в учете путем начисления ему заработной платы. Одновременно признаются (как правило, в установленном проценте от суммы заработной платы) затраты в сумме взносов в пенсионный фонд, либо сумма взносов включается в стоимость активов.

Пенсионные планы с установленными выплатами

Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами должна содержать либо отчет, показывающий:

а) чистые активы пенсионного фонда, служащие источником выплат пенсий;

б) актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий (АДСПП), с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии;

в) итоговое превышение или дефицит;

либо отчетность о чистых активах пенсионного плана, включающую:

г) примечание, показывающее актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии;

д) ссылку на эту информацию в сопровождающей отчетности актуария.

Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в год. Поэтому если актуарий не подготовил актуарной оценки на дату составления отчетности, то в качестве основы для подготовки отчетности должна использоваться самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

Для формирования актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий расчет должен основываться на:

1. размере пенсии, причитающейся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, оказанные работодателю к данному моменту;

2. текущем или планируемом уровне заработной платы.

Метод, используемый актуарием для расчета, также должен раскрываться в отчетности. Отчетность должна пояснять взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана, а также политику финансирования причитающихся пенсий.

Для этого пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций об уровне будущих пенсий.

Цель отчетности по пенсионному плану с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности пенсионного плана для оценки взаимосвязи между накоплением ресурсов и пенсионными выплатами на протяжении всего периода.

Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться и, соответственно, представляться в отчетности, основываясь:

а) на текущих уровнях заработной платы;

б) на прогнозируемых уровнях заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

2. Порядок формирования сегментной отчетности в соответствии с МСФО.

Сегментная отчетность составляет один из важных компонентов финансового отчета, составленного в формате международных стандартов. Она формируется у тех компаний, ценные бумаги которых котируются на фондовых рынках или планируются к выпуску для свободного обращения. Разные уровни прибыли по сегментам деятельности заинтересовывают пользователей в соответствующей информации.

Крупные корпорации, работающие в разных регионах и государствах, имеющие производства, торговые и финансовые компании в разных территориальных образованиях, осуществляющие многообразные виды деятельности, имеют подразделения с разным техническим оснащением, разным уровнем прибыли, рентабельности, финансовой устойчивости. Пользователи финансовой отчетности, заинтересованные в полноценной информации, должны ее получить на основе выполнения требований МБС (IAS) 14 "Сегментная отчетность".

Стандарт используется субъектами бизнеса, чьи долговые и долевые ценные бумаги свободно обращаются или находятся в процессе их выпуска на открытые рынки. Если компания, не отвечающая указанным критериям, добровольно раскрывает сегментную информацию в финансовых отчетах, она должна полностью соблюдать требования стандарта.

Цель стандарта - установить принципы представления в отчетах финансовой информации по различным типам товаров и услуг в различных географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее.

Для формирования сегментной информации в финансовой отчетности МБС (IAS) 14 "Сегментная отчетность" выделяет отраслевые, географические и отчетные сегменты.

Отраслевой сегмент - выделяемый компонент, который участвует в производстве отдельного товара, услуги или группы связанных товаров (услуг) и подвержен рискам и прибылям, отличным от других отраслевых сегментов. При определении связанности товаров рассматривают:

1. характер товаров или услуг;

2. характер производственных процессов;

3. тип клиента, для которого производятся товары или услуги;

4. методы распространения товаров или представления услуг;

5. характер регулирующей среды (банковские, страховые или коммунальные предприятия).

Связанные товары и услуги должны иметь сходство или однотипность производства, типа или класса потребителей, методов распространения и предоставления, характера регулирующей среды (банки, страховые, коммунальные предприятия) и не включать товары и услуги, значительно отличающиеся рисками и прибылями.

Географический сегмент - выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде и подвержен рискам и прибылям, отличным от компонентов, действующих в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

1. сходство экономических и политических условий;

2. отношения между операциями в разных географических районах;

3. специальные риски по операциям в конкретном районе;

4. правила валютного контроля и валютные риски.

Географическим сегментом может быть отдельная страна, группа из двух и более стран, регион внутри страны. Географический сегмент может быть основан:

а) на месте расположения производственных и сервисных мощностей и других активов компании (происхождение ее продаж);

б) на месте расположения ее рынков и клиентов (назначение ее продаж).

Исходя из уровня рисков и прибылей, компания самостоятельно выбирает состав отраслевого и географического сегмента.

Отчетный сегмент - это отраслевой или географический сегмент, для которого требуется представление сегментной информации.

В связи с формированием информации по сегментам в них должны быть рассчитаны сегментный доход, сегментный расход, сегментный результат, активы и обязательства сегмента.

Доходы сегмента - это доходы в отчете о прибылях и убытках, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент и получена из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании. Доходы сегмента не включают:

1. результаты чрезвычайных обстоятельств;

2. процентный или дивидендный доход;

3. прибыли от продажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, если только операции сегмента не носят, главным образом, финансовый характер.

Доходы сегмента включают долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, других инвестиций, учтенных по методу участия.

Расходы сегмента - это расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент (расходы по продажам внешним клиентам, расходы по операциям с другими сегментами).

Расходы сегмента не включают:

1. результаты чрезвычайных обстоятельств;

2. проценты, в том числе проценты на авансы или ссуды от других сегментов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

3. убытки от продаж инвестиций или погашения долгов;

4. долю компании в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий или других инвестициях, учтенных по методу участия;

5. отчисления налога на прибыль;

6. общие административные расходы, расходы головной компании.

Результаты сегмента - это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Активы сегмента - это те операционные активы, используемые сегментом в его операционной деятельности, которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут обоснованно относиться к сегменту.

Активы сегмента включают краткосрочные активы для операционной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы, являющиеся предметом финансовой аренды. Если конкретная статья амортизации включается в расходы сегмента, то соответствующий актив включается в активы сегмента. Активы сегмента не включают активы, использованные для общих целей компании или головного офиса. Они состоят из стоимости деловой репутации, непосредственно распределяемой на сегмент, а расходы сегмента включают сумму амортизации деловой репутации компании.

Обязательства сегмента возникают в результате операционной деятельности сегмента, непосредственно распределяются на сегмент либо могут быть отнесены к нему.

01 января 2011г. заключен трехлетний контракт на строительство десятиэтажной гостиницы с общей сметой расходов 3000000 у.е.(1 у.е.=1$) и согласованной выручкой 3470000у.е. На отчетную дату фактические затраты подрядчика составили 5100000у.е. сумма выставленных счетов заказчику составила 600000у.е.

В Учетной политике предусмотрен способ учета по договорам подряда по физической доле выполненных работ. По состоянию на 31.12.2011г. построено полтора этажа гостиницы.

Рассчитайте величину доходов и расходов по договору подряда для отражения в финансовой отчетности за 2011 год.

Согласно МСФО 11 доходы и расходы по договору подряда признаются с учетом стадии завершенности работ. (2, с.277).

Суммы, на которые были выставлены счета заказчику не имеют отношения к определению размера дохода, который должен быть признан в форме №2. А расходы, понесенные и включенные в состав затрат, могут не иметь отношения к определению себестоимости продаж. (2.,с.278)

1. Определим сметную завершенность работ:

3000000у.е. :10 эт.*1,5эт.=450000у.е.

Фактические затраты составили 510000у.е.

Согласно содержанию МСФО 11 и УП, расходы в отчете о прибылях и убытках будут приняты в сумме 450000у.е.

2. Определим сумму дохода в соответствии с УП:

347000у.е. :10эт. *1,5эт.=517500у.е.

Сумма выставленных счетов заказчику составила 600000у.е.

Согласно содержанию МСФО 11 и УП, доходы в отчете о прибылях и убытках будут приняты в сумме 517500у.е.

Ответ: Расходы в отчете о прибылях и убытках будут приняты в сумме 450000у.е., доходы – в сумме 517500у.е.

1. О консолидированной бухгалтерской отчетности: Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ.

3. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2009.

"Кадровый вопрос", 2012, N 12

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ И МСФО

Учет и отчетность по пенсионным планам регулируются Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам". Пенсионные планы иногда называются иначе, например "пенсионные схемы", "схемы пенсий по выслуге лет" или "схемы пенсионного обеспечения". Стандарт рассматривает пенсионный план как отчитывающееся предприятие, отделенное от работодателей - участников плана. Все остальные стандарты применяются к финансовой отчетности пенсионных планов в той степени, в какой они не покрываются положениями настоящего Стандарта.

В Стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

пенсионные планы - это соглашения, по которым предприятие предоставляет выплаты своим работникам во время или после завершения трудовой деятельности (в виде годового дохода либо в виде единовременной выплаты). При этом такие выплаты, равно как и вклады для их обеспечения, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как в соответствии с документами, так и на основе принятой на предприятии практики;

пенсионные планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов;

пенсионные планы с установленными выплатами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и/или выслуга лет;

фондирование - это перевод активов другому предприятию (фонду), независимому от предприятия работодателя, для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

В настоящем Стандарте также используются следующие термины:

участники - это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение выплат по этому плану;

чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат, - это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, отличных от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;

актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат - это приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, исходя из уже предоставленных ими услуг;

безусловные выплаты - это выплаты, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не зависит от продолжения трудовых отношений.

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:

a) отчет, показывающий:

- чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат;

- актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; и

- итоговое превышение или дефицит; или

b) отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий одно из двух:

- примечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; или

- ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Пенсионные планы подразделяются на:

- планы с установленными взносами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения, полученной от инвестирования сумм пенсионных взносов;

- планы с установленными выплатами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежат размер вознаграждения, получаемого работником, и (или) выслуга лет.

Организационно пенсионные планы могут быть обеспечены путем:

- создания отдельных пенсионных фондов - юридических лиц;

- передачи средств в доверительное управление управляющим компаниям;

- инвестирования средств в страховые компании (кроме случаев, когда контракт со страховой компанией заключается от имени конкретного участника пенсионного плана и обязательства по пенсионным выплатам являются обязательствами исключительно самой страховой компании).

Отчетность пенсионного плана должна содержать следующую информацию:

- описание существенной деятельности за отчетный период и эффект воздействия любых изменений в отношении пенсионного плана, членства в нем, сроков и условий;

- об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период;

- о финансовом положении плана по состоянию на конец отчетного периода;

- об инвестиционной политике плана;

- актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельной отчетности.

Рассмотрим особенности отражения в учете и отчетности информации о пенсионных планах каждого типа.

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать:

- раздел о чистых активах пенсионного плана;

- описание политики его финансирования.

В данных пенсионных планах размер пенсии работника определяется следующими факторами:

- взносами самого работника;

- результатами деятельности пенсионного фонда;

- инвестиционными доходами пенсионного фонда.

Отчет пенсионного плана содержит описание плана либо как часть финансовой отчетности, либо в качестве отдельного отчета. Он может включать следующую информацию:

a) названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

b) количество участников, получающих выплаты, и количество прочих участников, классифицированных соответствующим образом;

c) тип плана - план с установленными взносами или план с установленными выплатами;

d) примечание, указывающее, делают ли взносы участники плана;

e) описание пенсионных выплат, причитающихся участникам;

f) описание каждого из условий выхода участника из плана.

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать:

- раздел о чистых активах пенсионного плана;

- описание политики его финансирования.

В данных пенсионных планах размер пенсии работника определяется следующими факторами:

- взносами самого работника;

- результатами деятельности пенсионного фонда;

- инвестиционными доходами пенсионного фонда.

- на текущих уровнях заработной платы;

- на прогнозируемых уровнях заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

Основания, по которым предпочтение отдается одному из вышеперечисленных методов, представлены в таблице.

ожидаемых выплат по пенсионному плану

Текущие уровни заработной платы

Прогнозируемые уровни заработной платы

АДСПП, являясь суммой величин,

приходящихся в настоящий момент

на долю каждого участника плана,

может быть рассчитана более

объективно, чем по прогнозируемым

уровням заработной платы,

поскольку содержит меньше

Для планов, использующих принцип

последней заработной платы, размер

пенсии определяется относительно

заработной платы в момент увольнения

на пенсию или в течение некоторого

периода перед увольнением; поэтому

размеры заработной платы, уровни

вкладов и ставок дисконтирования

Увеличение пенсий, связанное с

увеличением заработной платы,

пенсионного плана в момент

увеличения заработной платы

Финансовая информация должна

готовиться на основании принципа

непрерывности деятельности независимо

от необходимых допущений и расчетов

Сумма актуарной дисконтированной

стоимости причитающихся пенсий,

опирающаяся на текущие уровни

заработной платы, в основном более

тесно увязана с суммой, подлежащей

выплате в случае прекращения или

Исключение прогнозируемых размеров

заработной платы, когда большая часть

отчислений в пенсионный фонд опирается

на эти значения, может привести к

отражению в отчетности избытка

финансирования, в то время как

фактически этого не происходит, или же

отчетность будет показывать

достаточный уровень финансирования,

когда план фактически испытывает

Раскрывается в отчетности по

пенсионному плану, с тем чтобы

показать обязательства по

заработанной пенсии по состоянию

на дату составления отчетности

Раскрывается в целях отражения

потенциального обязательства на основе

принципа непрерывности деятельности,

который, как правило, является основой

отчислений в пенсионный фонд

Рассмотрим пример расчета активов и обязательств Пенсионного фонда.

Расчет стоимости активов и обязательств Пенсионного фонда

на конец года (млн руб.)

Стоимость текущих услуг

Затраты на выплату процентов (1500 x 8%)

Доходность инвестиций (сумма активов x процент

доходности инвестиций = 1500 x 11%)

Взносы, фактически перечисленные

Итого расчетная стоимость обязательств и активов

(при условии, что все предположения актуария верны)

Справедливая стоимость обязательств и активов плана

на конец года (фактическая)

Актуарные разницы: актуарный убыток (1775 - 1580),

актуарная прибыль (1620 - 1615)

Чистая актуарная разница 190 млн руб. (5 - 195) -

чистый актуарный убыток

В бухгалтерском учете организации - участника пенсионного плана признается только та сумма актуарного убытка, которая вышла за пределы "коридора".

Оценка стоимости активов и обязательств пенсионного фонда производится на каждую отчетную дату. Как правило, организация - участник пенсионного плана признает в своем балансе чистое обязательство пенсионного фонда. Чистый актив признается в очень редких случаях.

Инвестиции пенсионного плана оцениваются по справедливой (рыночной) стоимости. Так как пенсионные фонды имеют право делать инвестиции только в ценные бумаги, то в случае инвестиций в ценные бумаги, котируемые на фондовых биржах, под справедливой стоимостью понимается рыночная стоимость этих ценных бумаг на дату составления отчетности. Если средства пенсионного фонда вложены в инвестиции, по которым не определяется справедливая стоимость, в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты причины того, что инвестиции невозможно оценить по справедливой стоимости. Отчетность по пенсионному плану включает:

- отчетность о чистых активах пенсионного фонда:

активы по состоянию на конец периода в соответствии с классификацией;

метод оценки активов;

детальные сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

детальные сведения о каждой инвестиции работодателя;

любые обязательства, кроме АДСПП;

- отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана:

инвестиционный доход (проценты, дивиденды);

пенсии, выплаченные или подлежащие выплате по категориям;

налоги на прибыль;

прибыли и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций;

переводы из одних планов в другие;

названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

количество участников, получающих пенсии;

тип плана (с установленными выплатами или взносами);

примечания, поясняющие, делают ли взносы участники плана;

описание пенсий, причитающихся участникам;

описание каждого из условий прекращения плана .

"Бухгалтерский учет", 2007, N 24.

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требует от компаний раскрывать в пояснительной записке информацию о сумме затрат на вознаграждение работникам.

В пояснениях к отчетности по МСФО также должна содержаться полная информация о выплатах сотрудникам на основе долевых инструментов (IFRS 2 "Платеж, основанный на акциях").

Помимо этого МСФО требует дополнительного раскрытия информации о выплатах ведущему управленческому персоналу, включая информацию не только о выплатах в рамках заключенных трудовых договоров, но и сведения о выданных подарках, выплаченных поощрениях (МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах").

В части пенсионных планов с установленными взносами компаниям необходимо раскрыть объем расходов в рамках указанных программ.

Объем раскрытий по пенсионным планам с установленными выплатами намного шире и включает всю информацию, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить суть указанных пенсионных программ, размер чистого обязательства (актива) плана в отчетности и финансовые последствия изменений в этих планах в течение периода. В том числе эта информация включает описание пенсионного плана, учетную политику по признанию актуарных разниц, стоимость прошлых услуг (текущее обязательство плана), процентные затраты плана, взносы в Пенсионный фонд и фактически осуществленные выплаты пенсионерам, информацию о секвестрах (единовременных выплатах при прекращении программы), а также структуру активов плана, анализ расчета чистого обязательства, размер непризнанных и признанных в отчетном периоде актуарных разниц и другую информацию.

Для компаний пенсионные планы вносятся в учетную политику.

Пример (ОАО "МОСЭНЕРГО"). Пенсионный план с установленными взносами.

План с установленными взносами представляет собой пенсионный план, по которому компания производит фиксированные выплаты внешней организации и не имеет юридического или условного обязательства платить в дальнейшем. Обязательства по взносам по пенсионным планам с установленными взносами признаются в составе расходов по персоналу в отчете о совокупном доходе, когда наступает обязательство по ним.

Пенсионный план с установленными выплатами.

Группа применяет пенсионный план с установленными выплатами, который представляет собой план, отличный от плана с установленными взносами. Нетто-величина обязательств группы по пенсионным планам с установленными выплатами рассчитывается отдельно по каждому плану путем оценки суммы будущих выплат, право на получение которых работники приобрели за работу в текущем и предыдущих периодах. Сумма выплат дисконтируется для определения ее приведенной стоимости, при этом все непризнанные трудозатраты прошлых периодов и справедливая стоимость любых активов плана подлежат вычету. Ставка дисконтирования представляет собой показатель доходности на отчетную дату по государственным облигациям, сроки погашения которых практически совпадают со сроками погашения обязательств группы и которые выражены в той же валюте, в какой предполагается произвести выплату. Ежегодно квалифицированный специалист-актуарий производит соответствующий расчет с использованием метода прогнозируемой условной единицы.

При повышении размеров пенсий часть увеличенных выплат, относящаяся к работе персонала в предшествующих отчетных периодах, признается в составе прибылей или убытков линейным способом в течение среднего периода времени до момента, по истечении которого гарантируется выплата пенсий в измененном размере. Если право на получение пенсий в увеличенном размере возникает сразу после их начисления, связанные с ними расходы незамедлительно признаются в составе прибыли или убытка за период.

Соответственно, пенсионные планы отражаются и в отчетности.

31 марта 2011 г. 31 декабря 2010 г.

Приведенная стоимость не обеспеченных 297 512

Признанное обязательство по планам с 297 512

Непризнанная актуарная прибыль. (10) (18)

Непризнанная стоимость прошлых услуг (79) (84)

Итого обязательств по вознаграждениям 208 410

Изменения в текущей стоимости установленных обязательств по пенсионным выплатам:

Обязательство по планам с установленными выплатами на 512 489

Проценты по пенсионным обязательствам 6 11

Стоимость текущих услуг работника 2 5

Выплаченные компенсации (1) (5)

Влияние урегулирования - (89)

Признанные актуарные (прибыли)/убытки (9) 23

Стоимость прошлых услуг работников (незамедлительное (213) -

Обязательство по планам с установленными выплатами на 297 434

Расходы, признаваемые в прибыли или убытках:

За три месяца, За три месяца,

31 декабря 2011 г. 31 декабря 2010 г.

Проценты по пенсионным 6 11

Выходные пособия 4 348

Амортизация стоимости прошлых услуг 4 4

Стоимость текущих услуг работника 2 5

Чистый актуарный убыток текущего - 12

Влияние секвестра и урегулирования (1) (65)

Стоимость прошлых услуг работников (213) -

Перевод оригинала, подготовленного на английском языке, являющегося официальным и имеющего безусловный приоритет.

Читайте также: