Пенсионный фонд бесспорное взыскание страховых
Имеют ли право внебюджетные фонды взыскивать в бесспорном порядке задолженность по страховым взносам путем предъявления инкассовых поручений на счета плательщиков? Какими нормативными актами они должны при этом руководствоваться? Может ли указанные функции выполнять налоговая инспекция?
Для ответа на заданные вопросы рассмотрим действующий порядок взыскания по каждому фонду отдельно.
Фонды обязательного медицинского страхования
Правомочия территориальных органов Фонда ОМС регламентированы Законом РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"; Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования (утверждены постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г. N 4543-1); Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование (утверждена постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11 октября 1993 г. N 1018) и другими законодательно-нормативными документами.
В соответствии с п. 20 названной Инструкции по истечении установленных сроков уплаты страховых взносов (платежей) невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пеней.
Федеральному фонду и территориальным фондам обязательного медицинского страхования предоставлено право взыскивать с плательщиков недоимки в бесспорном порядке (п. 29 Инструкции). При этом указанные органы пользуются правами по взысканию не внесенных в срок налогов, предоставленными органам Госналогслужбы РФ, и руководствуются Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Бесспорный порядок взыскания недоимок применяется в течение трех лет с момента образования указанной недоимки (п. 30 Инструкции).
Пунктом 11 Положения о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды ОМС предусмотрено, что функции контроля за своевременным и полным перечислением страховых взносов осуществляются совместно Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования и органами Госналогслужбы РФ. Порядок такой деятельности регулируется совместным Письмом Федерального фонда ОМС N 2469/23-и и ГНС РФ N ВГ-6-07/411 от 13 июня 1996 г. "О взаимодействии территориальных фондов обязательного медицинского страхования и органов Госналогслужбы России".
Данный порядок, в частности, предусматривает, что с проверками по внесению налоговых платежей в бюджетную систему налоговые органы совмещают, как правило, проверки по вопросам, связанным с уплатой страховых взносов (платежей) в фонды обязательного медицинского страхования, а также проводят тематические проверки (см. п. 3 Письма). Конкретизация направлений, форм и условий взаимодействия с целью улучшения совместной работы по контролю за поступлением страховых взносов (платежей) осуществляется в соответствии с заключаемыми договорами между территориальными фондами и налоговыми органами непосредственно на местах по соглашению сторон (п. 9 Письма).
На основании п. 4 Письма в таком договоре, в частности, должны быть предусмотрены обязательства налоговых органов при выявлении у плательщика в ходе проверки нарушений порядка уплаты страховых взносов отражать их в общем акте проверки, который направляется территориальному фонду обязательного медицинского страхования в течение десяти дней с даты подписания акта. В этом случае территориальные фонды обязательного медицинского страхования учитывают страховые взносы, пени и штрафные санкции, доначисленные по актам документальных проверок, проведенных налоговыми органами, в общих расчетах с конкретным плательщиком (п. 5 Письма).
Государственный фонд занятости населения РФ
При взыскании недоимок по данному виду обязательных платежей уполномоченные государственные органы обязаны руководствоваться Законом РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", а также Положением о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ от 8 июня 1993 г. N 5132-1.
В соответствии с п. 10 указанного Положения аналогично фондам обязательного медицинского страхования при взыскании в бесспорном порядке с работодателей сумм сокрытых или заниженных страховых взносов в Фонд занятости, а также недоимок органы службы занятости пользуются правами, предоставленными налоговым органам РФ по взысканию не внесенных в срок налогов. К плательщикам страховых взносов в Фонд занятости, нарушающим порядок их уплаты, применяются финансовые и иные санкции, предусмотренные Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов в Фонд занятости осуществляют органы службы занятости совместно с налоговыми органами в порядке, установленном Правительством РФ. Основные направления и порядок взаимодействия указанных органов в этой сфере установлены в Письме Госналогслужбы РФ N ВГ-6-07/406, ФСЗ РФ N М-6-94-1480 от 11 июня 1996 г. "О взаимодействии органов Госналогслужбы России и органов службы занятости при осуществлении контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов". Условия взаимодействия данных органов, установленные в этом нормативном акте, сходны с положениями вышеупомянутого Письма Федерального фонда ОМС и Госналогслужбы РФ.
Кроме того, Письмом от 11 июня 1996 г. утвержден проект типовой формы договора, заключаемого между Государственной налоговой инспекцией и органом службы занятости в целях обеспечения полноты и своевременности поступления страховых платежей во внебюджетные социальные фонды. Такой договор, в частности, предусматривает со стороны налоговой инспекции содействие во взыскании с работодателей и иных плательщиков недоимок по платежам по данным проверок, проведенных налоговыми органами, в том числе совместно с органами службы занятости.
Пенсионный фонд РФ
Полномочия органов Пенсионного фонда по взысканию недоимок установлены в постановлении Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)", которым утверждено Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации (России) и Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), а также в Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ от 11 ноября 1994 г. N 258.
В соответствии с абз. 5 п. 3 Положения о Пенсионном фонде РФ, утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-1, Пенсионный фонд обеспечивает контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.
По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить (п. 6 Порядка уплаты страховых взносов). К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов.
В соответствии с п. 8 Порядка уплаты страховых взносов недоимка взыскивается с работодателей в бесспорном порядке, а с иных плательщиков страховых взносов - в судебном порядке и зачисляется в доход ПФР. Срок исковой давности по взысканию с физических лиц недоимки в ПФР составляет три года. Бесспорный порядок взыскания может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.
ПФР и его региональные органы при взыскании в бесспорном порядке указанных сумм пользуются правами, предоставленными налоговым органам по взысканию не внесенных в срок налогов.
Бесспорное взыскание недоимки производится отделением ПФР путем списания на счета ПФР средств, имеющихся на расчетном, текущем и иных счетах недоимщика в банке, а также на особых счетах и аккредитивах, открытых за счет недоимщика, на основании инкассового поручения (распоряжения), составляемого отделением ПФР (п. 92 Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ).
Фонд социального страхования РФ
Полномочия соответствующих государственных органов в части взыскания недоимок в Фонд социального страхования РФ регулируются Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ N 162, Минтруда РФ N 2, Минфина РФ N 87, Госналогслужбы РФ N 07-1-07 от 2 октября 1996 г.
В соответствии с п. 7.12 указанной Инструкции применение финансовых санкций при нарушении порядка уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования осуществляется в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, согласно которому недоимка взыскивается исполнительными органами Фонда с работодателей в бесспорном порядке путем выставления инкассового поручения, а с иных плательщиков - в судебном порядке.
При взыскании в бесспорном порядке указанных сумм Фонд и его органы пользуются правами, предоставленными налоговым органам по взысканию не внесенных в срок налогов. Срок исковой давности по взысканию с физических лиц недоимки составляет три года; бесспорный порядок взыскания недоимки с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки (см. п. 7 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования).
Как и в ситуации с другими обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, контроль за полнотой и своевременностью уплаты соответствующими хозяйствующими субъектами взносов в Фонд государственного социального страхования осуществляется названным Фондом совместно с Госналогслужбой РФ. Взаимодействие указанных органов осуществляется аналогично порядку, действующему при взыскании недоимок в Государственный фонд занятости населения РФ (см. выше), и регулируется совместным Письмом Госналогслужбы РФ от 11 июня 1996 г. N ВГ-6-07/407 и ФСС РФ от 6 июня 1996 г. N 05-345 "О взаимодействии органов Госналогслужбы России и отделений Фонда социального страхования Российской Федерации при осуществлении контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов".
Подводя итоги, следует сказать, что порядок взыскания недоимок по страховым взносам в каждый из вышеперечисленных внебюджетных фондов имеет много общего с учетом особенностей, присущих правовому регулированию полномочий указанных органов. Соответствующие фонды, безусловно, обладают правом взыскивать недоимки в бесспорном порядке. Однако такое взыскание может производиться во взаимодействии с налоговыми органами на основе договоров. В последнем случае фонды учитывают суммы, доначисленные налоговыми инспекциями, при окончательных расчетах с плательщиком.
Следует отметить, что положения законодательных актов, предусматривающих взыскание штрафов при отсутствии согласия плательщика в бесспорном порядке, признаны неконституционными постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности п. 2 и 3 части первой ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции". Таким образом, в отличие от недоимок и пени взыскание штрафов с организаций возможно только путем предъявления соответствующими органами иска в суд.
(Выпуск АКДИ БП N 25, июнь 1998 г.)
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.
Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
С. Гаврилова, ведущий юрист ООО "РосКо - Консалтинг и аудит"
В настоящее время порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ч. 1, 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то ближайший следующий за ним рабочий день считается днем окончания срока (ч. 4, 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок в отношении плательщиков страховых взносов - организаций производится взыскание недоимки в порядке, установленном ст. 19 Закона N 212-ФЗ. Под недоимкой ст. 2 Закона N 212-ФЗ понимает сумму страховых взносов, не уплаченную в установленный законом срок.
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах организации в банках (ч. 1 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).
Принудительному порядку взыскания страховых взносов предшествует направление плательщику органом контроля за уплатой страховых взносов, в котором он состоит на учете, соответствующего требования с предложением уплатить недоимку по страховым взносам, начисленные на нее пени и штраф в добровольном порядке (ст. 22 Закона N 212-ФЗ).
Требование об уплате страховых взносов, как правило, содержит срок его исполнения. Однако, если данный срок не указан, требование подлежит исполнению в течение 10 календарных дней со дня его вручения. В связи с этим важно знать, что требование может быть вручено плательщику двумя способами: передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации лично под расписку с указанием даты вручения, либо требование может быть направлено плательщику страховых взносов по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления.
В установленном законодательством порядке требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Исключение установлено для случаев, когда требование направляется по результатам проверки. Срок направления данного требования составляет 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения. Дата выявления недоимки фиксируется в документе о выявлении недоимки, который составляется по установленной форме.
Если плательщиком страховых взносов на дату принятия решения о взыскании частично уплачены суммы недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, указанные в требовании об уплате недоимки, то в решении о взыскании указывается только оставшаяся часть суммы, которая подлежит взысканию на дату его принятия (разд. 1, п. 1.5 Методических рекомендаций по взысканию недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации и индивидуального предпринимателя на счетах в банках, утвержденных Распоряжением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.02.2010 N 33р).
Законодательством установлены сроки принятия данного решения - не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов взыскивает суммы недоимки в судебном порядке. Заявление в суд может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В случае невозможности вручения данного решения плательщику страховых взносов под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Бесспорное взыскание страховых взносов производится путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручения на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов. Данное поручение направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Взыскание страховых взносов может производиться с расчетных (текущих) счетов в валюте Российской Федерации и только при недостаточности средств на счетах в валюте Российской Федерации взыскание производится со счетов плательщика в иностранной валюте. Не производится взыскание страховых взносов с депозитного счета плательщика страховых взносов, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора орган контроля за уплатой страховых взносов вправе дать банку поручение на перечисление денежных средств по истечении срока действия депозитного договора.
Поручение на перечисление страховых взносов исполняется банком в следующие установленные законодательством сроки:
- не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения при взыскании страховых взносов со счетов в валюте Российской Федерации;
- не позднее двух операционных дней при взыскании страховых взносов со счетов в иностранной валюте.
Данные сроки применяются, если это не нарушает порядка очередности платежей, установленного гражданским законодательством Российской Федерации.
Однако при отсутствии достаточных денежных средств на счетах плательщика сборов в день поступления в банк поручения процедура бесспорного взыскания не прекращается. В такой ситуации поручение исполняется по мере поступления денежных средств на банковские счета плательщика в сроки, указанные ранее. Период, в течение которого в банке может находиться поручение, в Законе N 212-ФЗ не установлен.
Законодательство в ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ устанавливает обстоятельства, при наличии которых недоимка по страховым взносам взыскивается только в судебном порядке. Бесспорный порядок взыскания в отношении организации при наличии данных обстоятельств неприменим. Так, взыскание недоимки производится через суд в следующих случаях:
- у организации открыт счет в органах Федерального казначейства;
- на счета организации поступает выручка за реализуемые зависимой (дочерней) организацией товары (работы, услуги) и за счет этих денег будет взыскиваться недоимка, которая числится за зависимой (дочерней) организацией более 3 месяцев;
- на счета зависимой (дочерней) организации поступает выручка за реализуемые материнской компанией товары (работы, услуги) и за счет этих денег будет взыскиваться недоимка, которая числится за материнской компанией более 3 месяцев;
- обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом контроля за уплатой страховых взносов юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком страховых взносов, или статуса и характера деятельности этого плательщиком страховых взносов;
- органом контроля пропущен срок на принятие решения о взыскании недоимки по взносам за счет денег на банковских счетах страхователя. В этом случае заявление должно быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.
Судебный порядок взыскания действует для штрафов, взыскиваемых органами ПФР со страхователей за непредставление в срок сведений персонифицированного учета или за представление неполных или недостоверных сведений.
Взыскание задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд и в Фонд социального страхования может производиться в бесспорном порядке, а в определенных случаях через суд . В данной статье будет предоставлена информация юридическим лицам и предпринимателям г. Краснодара и Краснодарского края о том, как происходит процедура взыскания страховых взносов.
В соответствии со ст.3 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:
- Пенсионный фонд Российской Федерации в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;
- Фонд социального страхования в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Данные органы имеют право взыскивать недоимку, а также пени и штрафы в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ.
Напомним, что сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (т.е. для работодателей) не позднее 15-го числа календарного месяца , следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ст.15 212-ФЗ).
Если плательщик страховых взносов не уплачивает или не полностью уплачивает страховые взносы в установленный срок, то эта обязанность исполняется в принудительном порядке.
В первую очередь Пенсионный фонд и Фонд социального страхования направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ст.22 212-ФЗ). Требование может быть направлено должнику в течении трех месяцев с момента выявления недоимки (ч. 2 ст. 22 Закона № 212-ФЗ).
Требование может быть передано лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если требование направляется заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести рабочих дней (ч. 7 ст. 22 Закона № 212-ФЗ).
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения , если не указан более продолжительный период времени для уплаты недоимки.
После того, как истекает срок, установленный в требовании об уплате (но не позднее двух месяцев после истечении срока), ПФР и ФСС принимает решение о взыскании задолженности с расчетных счетов в банке (ст.19 212-ФЗ), которое в течение шести дней также доводится до сведения плательщика.
Взыскание может производиться с расчетных (текущих) счетов в российской валюте, а при их недостаточности – в иностранной валюте. При взыскании с валютного счета используется курс Центрального банка Российской Федерации, установленный на дату продажи иностранной валюты. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет плательщика страховых взносов.
Если на счетах плательщика страховых взносов недостаточно денежных средств или они вовсе отсутствуют, то поручение о перечислении страховых взносов исполняется по мере того, как будут поступать денежные средства на счет.
В случае отсутствия счетов или отсутствия денежных средств на счетах, Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования может взыскать страховые взносы за счет имущества должника (включая наличные денежных средства) направив решение о взыскании в службу судебных приставов (ст.20 212-ФЗ). Решение о взыскании страховых взносов (пеней и штрафов) за счет имущества плательщика принимается в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю. Постановление о взыскании принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.
Если Вы не согласны с суммами задолженности, которые предъявил к Вам ПФР или ФСС или считаете что были нарушены Ваши права в процессе взыскания, Вы можете отстаивать свои интересы. Юридическое бюро Е.Романова может предоставить сотрудника с опытом работы в спорах с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования, и оказать Вам квалифицированную помощь в отстаивании Вашей позиции.
Цены на услуги юристов и адвокатов зависят от задач.
Звоните прямо сейчас! Поможем!
Вопрос: Единственным участником ООО принято решение о его ликвидации в связи с прекращением финансово-хозяйственной деятельности.
Впоследствии на основании решения о ликвидации в ЕГРЮЛ внесены сведения о принятии решения о ликвидации общества, формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора.
Затем в печатном издании журнала “Вестник государственной регистрации” было опубликовано сообщение о ликвидации.
После этого банком на основании решения ПФР с расчетного счета данной организации в бесспорном порядке взысканы денежные средства на погашение ее задолженности по страховым взносам. Основанием к принятию данного решения послужило невыполнение организацией в добровольном порядке требования об уплате недоимки по страховым взносам.
При этом в установленный срок со дня принятия решения о ликвидации организация не сообщила об этом в орган ПФР.
Правомерны ли в данном случае действия ПФР по бесспорному взысканию задолженности по страховым взносам?
Ответ: Действия ПФР, на основании решения которого с расчетного счета организации, пребывающей в стадии ликвидации, в бесспорном порядке взысканы денежные средства на погашение ее задолженности по страховым взносам, неправомерны.
В данном случае порядок погашения задолженности перед кредиторами регулируется Гражданским кодексом РФ, в соответствии с которым требования ПФР о взыскании задолженности по страховым взносам должны быть удовлетворены после полного удовлетворения требований кредиторов первых двух очередей, а не в бесспорном порядке.
Обоснование: Специальный порядок погашения задолженности перед кредиторами для организаций, находящихся в стадии ликвидации, предусмотрен ГК РФ.
В силу п. 2 ст. 61 ГК РФ основанием для ликвидации юридического лица может быть, в частности, решение его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.
Статья 63 ГК РФ определяет порядок ликвидации юридического лица.
В соответствии с п. 4 ст. 63 ГК РФ выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ.
На основании п. 1 ст. 64 ГК РФ при ликвидации юридического лица требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды удовлетворяются в третью очередь.
При этом в силу п. 2 ст. 64 ГК РФ требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключениями, установленными данным пунктом.
Правоотношения по уплате страховых взносов регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” (далее – Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с положениями ч. 1, 2 ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ.
На основании ч. 1 ст. 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Статья 19 Закона N 212-ФЗ устанавливает порядок действий по взысканию страховых взносов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, в принудительном порядке. При этом положения данной статьи не регулируют порядок взыскания страховых взносов с организации-плательщика, находящейся в стадии ликвидации.
Таким образом, поскольку вопрос о порядке взыскания страховых взносов с организации, находящейся в стадии ликвидации, Законом N 212-ФЗ не урегулирован, применению подлежат общие нормы права, содержащиеся в ГК РФ.
Следовательно, требования ПФР о взыскании задолженности по страховым взносам подлежат удовлетворению в третью очередь.
Согласно п. 3 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ организации – плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения организации о реорганизации или ликвидации организации в течение трех дней со дня принятия такого решения.
При разрешении дела, аналогичного рассматриваемой ситуации, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.08.2013 N А19-917/2013 делает вывод о том, что несообщение организацией о ее ликвидации в ПФР в установленный срок само по себе не может являться основанием для нарушения кредитором ликвидируемой организации порядка и очередности удовлетворения своих требований.
Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2012 N А29-4446/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2010 N А46-14340/2009.
Хотя в данной ситуации организация не уведомила о своей ликвидации ПФР, у ПФР имелась информация о предстоящей ликвидации общества, поскольку сообщение о ликвидации должника было опубликовано в надлежащем порядке.
В период нахождения организации-страхователя в стадии ликвидации ПФР не вправе был осуществлять действия по бесспорному взысканию страховых взносов, поскольку такие действия противоречат ГК РФ и влекут за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов ликвидируемой организации.
Основываясь на изложенном, можно сделать вывод о том, что требования ПФР о взыскании задолженности по страховым взносам должны быть удовлетворены после полного удовлетворения требований кредиторов первых двух очередей.
А.А.Шелякова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
26.09.2013
04 марта 2015 17:07
О взыскании задолженности по страховым взносам с индивидуальных предпринимателей.
1. Расскажите о сроках уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями?
Для плательщиков страховых взносов, не осуществляющих выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, и сумма дохода которых не превышает 300 000 рублей, установлен срок уплаты страховых взносов – не позднее 31 декабря текущего календарного года.
В случае, если сумма дохода плательщиков превышает 300 000 рублей, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода превышающей указанному сумму, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае, если срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока уплаты считается ближайший следующий за ним рабочий день.
2.Каким образом предприниматель будет уведомлен о наличии задолженности по страховым взносам и пени? Можно поподробнее рассказать о том, как рассчитываются пени?
Предварительно орган Пенсионного фонда направляет плательщику требование об уплате недоимки, пеней и штрафов с указанием, срока, в который предлагается уплатить указанные суммы.
Требование направляется плательщику в течение трех месяцев со дня выявления недоимки.
Требование передается плательщику – физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами требование вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма. Также требование может быть направлено плательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, при этом форматы, порядок и условия направления плательщику требования устанавливаются органами ПФР.
К требованию прилагается расчет пеней.
Пенями признается денежная сумма, которую плательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Федеральным законом срок.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов. Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.
Пени начисляются до дня фактической уплаты недоимки. Расчет пеней производится в процентах от не уплаченной вовремя суммы с применением процентной ставки, равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот период.
Федеральным законодательством №212-ФЗ установлены случаи, когда пени не начисляются, а именно:
- если плательщик не мог погасить недоимку в силу того, что по решению суда были приостановлены операции по его счетам в банке или наложен арест на его имущество. В этом случае пени не начисляются за весь период действия данных обстоятельств;
- не начисляются пени также на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по другим вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, которые даны были ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля в пределах его компетенции.
3.А если предприниматель, имеющий задолженность, не уплатит добровольно суммы, указанные в требовании? Каким образом будет производиться взыскание?
Если плательщик добровольно не уплатит суммы, указанные в требовании, то обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства плательщика в банках.
Для этого орган ПФР принимает Решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств. Решение о взыскании может быть принято в отношении одного или нескольких требований одновременно.
По общему правилу решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев после истечения установленного срока уплаты по требованию и вступает в силу с даты его принятия.
В случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает 1 500 рублей, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях, но не позднее одного года и двух месяцев после истечения срока исполнения самого раннего требования.
В случае, если в течение одного года и двух месяцев сумма задолженности не превысила 1 500 рублей, орган ПФР осуществляет взыскание такой задолженности в судебном порядке. Заявление в суд направляется в течение шести месяцев со дня истечения срока, равного одному году и двум месяцам.
Стоит отметить, что эти положения не распространяются на порядок взыскания задолженности с плательщиков, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве.
На основании решения о взыскании орган контроля оформляет инкассовое поручение на списание и перечисление в бюджет денежных средств.
Поручения органа контроля направляется в банк, в котором открыты счета должника, в том числе в электронном виде, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежат безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Взыскание страховых взносов может производиться с расчетных (текущих) счетов в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте. Взыскание страховых взносов со счетов в иностранной валюте производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи иностранной валюты.
При наличии депозитного счета орган контроля взносов вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет должника.
Инкассовое поручение исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание страховых взносов производится со счетов в валюте Российской Федерации, и не позднее двух операционных дней, если взыскание страховых взносов производится со счетов в иностранной валюте.
4. Если у страхователя недостаточно или отсутствуют денежные средства на счетах или отсутствует информация о счетах, в каком порядке тогда будет производиться взыскание?
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика или при отсутствии информации о счетах плательщика орган ПФР вправе взыскать задолженность за счет иного имущества должника.
Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика принимается руководителем органа контроля (заместителем руководителя) в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом об исполнительном производстве.
Постановление о взыскании страховых взносов принимается в отношении одного или нескольких требований одновременно.
Постановление о взыскании за счет имущества должника принимается в течение одного года после истечения срока исполнения по требованию.
В случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает 1 500 рублей постановление о взыскании принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате недоимки, но не позднее двух лет после истечения срока исполнения самого раннего требования.
5.Если предприниматель в 2015 году прекращает деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и у него имеется задолженность, как в данном случае производится ее взыскание?
В случае неисполнения плательщиком страховых взносов - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов, пеней и штрафов орган контроля за уплатой страховых взносов, направивший требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании страховых взносов.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции.
Заявление о взыскании подается в суд, если общая сумма страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 500 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования сумма задолженности превысила 500 рублей, орган ПФР обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 500 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования сумма задолженности не превысила 500 рублей, орган ПФР обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока.
Следует обратить внимание, что размер страховых взносов напрямую зависит от дохода плательщика страховых взносов:
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - то размер страхового взноса в фиксированном размере, определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд, увеличенное в 12 раз и составляет 17 328,48 рублей.
- расчет суммы годового взноса по обязательному медицинскому страхованию не изменился, он равен произведению МРОТ и тарифа страховых взносов в ФОМС, увеличенному в 12 раз, и составляет 3 399,05 рублей.
В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - то размер страхового взноса в фиксированном размере, определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Но величина отчислений, рассчитанных таким способом, не будет расти бесконечно. В данном случае сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд, увеличенное в 12 раз.
Максимальный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2014 год составляет - 138 627,84 рублей.
Данные о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период представляются в органы ПФР налоговыми органами. Указанные сведения являются основанием для направления требования об уплате недоимки, а также дальнейшего взыскания задолженности.
Таким образом, в случае прекращения плательщиком деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и снятии его с регистрационного учета, плательщик должен подать в налоговые органы соответствующие сведения о своих доходах.
Если такая информация не поступила в орган ПФР на том основании, что плательщик своевременно не отчитался в органы ФНС, сумму страхового взноса орган ПФР начислит и будет истребовать в максимальном размере, то есть из расчета восьмикратного МРОТ - 138 627,84 рублей.
В случае непогашения задолженности по требованию, органы ПФР будут руководствоваться ст. 21 Федерального закона №212-ФЗ и осуществлять взыскание задолженности с физического лица, не являющего индивидуальным предпринимателем в судебном порядке. Заявление о взыскании страховых взносов подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования.
Читайте также: