Какими налогами облагается компенсация за неиспользованный отпуск в 2020 году в рк

Опубликовано: 15.06.2025

Трудовым законодательством РК работнику положен ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск. Но как быть, если работник увольняется, а у него накопились неиспользованные дни отпуска? Положена ли увольняющемуся компенсация и как рассчитать ее сумму? Узнайте далее…

Как производится расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника?

Уволиться работник может по разным причинам. Основания для официального расторжения трудового договора закреплены в ст.49 ТК РК. При этом, если на дату увольнения у работника накопились неиспользованные дни трудового отпуска, у работодателя и работника имеется 2 варианта:

Многие работники предпочитают использовать второй вариант, рассчитывая на компенсацию неиспользованных дней.

Для сведения: Согласно ТК РК (п.3 ст.95 и п.2 ст.96 ТК РК) получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска работник может только, если он был отозван из ежегодного оплачиваемого отпуска или при увольнении, если имеются неиспользованные дни отпуска. Если работник продолжает работать, но использовать отпуск не может по различным причинам, получить вместо отпуска компенсацию он не вправе. Также следует иметь ввиду, что законом запрещено непредоставление отпуска более двух лет подряд (п.3 ст.94 ТК РК). Поэтому работникам нет смысла «копить» дни в расчете на получение компенсации –получить деньги можно только оформив отзыв из оплачиваемого отпуска (по соглашению с работодателем).

Согласно п.2 ст.96 ТК РК, сумма компенсации рассчитывается исходя из средней заработной платы работника, которая, в свою очередь, рассчитывается по Единым правилам, утвержденным приказом Минздрава №908 от 30.11.2015 г. К данным правилам разработаны Методические рекомендации, разъясняющие порядок их применения.

В первую очередь, определяется средний дневной заработок:

Сумма начисленной за 12 месяцев зарплаты / Количество рабочих дней (часов) за 12 месяцев

Затем определяется средняя заработная плата:

Средний дневной заработок * Количество рабочих дней

Согласно п.6 Методических рекомендаций по применению Единых правил, дни неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня, следующего за датой увольнения работника и выбираются рабочие дни, приходящиеся на этот период с учетом режима работы. Для такого расчета удобно пользоваться Производственным календарем, который разрабатывается на каждый год и публикуется в свободном доступе.

Работник принят на работу 11.01.2021 г., на условиях 40-часовой рабочей недели, пятидневки. Отработав 2 месяца, работник решил уволиться. Дата прекращения трудового договора -11.03.2021 г. За два отработанных месяца работнику начислена зарплата в сумме 300 000 тг. Фактически отработано дней:

за январь 2021 г. -18 рабочих дней;
за февраль 2021 г. -20 рабочих дней;
за март 2021 г. – 8 рабочих дней.

Итого: 46 рабочих дней.

Какая сумма компенсации за неиспользованный отпуск в этом случае положена работнику?

Поскольку за полный отработанный год работнику полагалось бы 24 календарных дня отпуска (ст.88 ТК РК), то за два отработанных месяца полагается:

24/ 12 *2 = 4 календарных дня.

Согласно п.6 Методических рекомендаций, эти 4 календарных дня отсчитываются с рабочего дня, следующего за датой увольнения: с 12.03.2021 г.

В периоде с 12.03.2021 г. -15.03.2021 г. включительно выбираются рабочие дни. В рассматриваемом примере это будут дни 12.03.2021 г. и 15.03.2021 г. Следовательно, работнику положена компенсация при увольнении только за 2 рабочих дня.

Рассчитаем среднедневной заработок:

300 000 /46 =6 522 тг. в день

Рассчитаем сумму компенсации за неиспользованный отпуск:

6 522 *2 рабочих дня = 13 044 тг.

Несмотря на то, что законом предусмотрено только два случая, когда можно получить компенсацию (отзыв из отпуска и увольнение), вокруг темы этой выплаты существует много заблуждений. Рассмотрим самые популярные вопросы касательно выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

Начисляется ли компенсация за неиспользованный трудовой отпуск за период нахождения в отпуске по беременности и родам?

Положена ли компенсация за неиспользованный отпуск, если сотрудница находится в отпуске по беременности и родам и предоставила соответствующий больничный лист (на 126 дней)?

Еще раз напомним, что случаев, при которых полагается компенсационная выплата за неиспользованный трудовой отпуск, только два:

отзыв из отпуска (п.3 ст.95 ТК РК);
расторжение трудового договора (п. 2 ст. 96 ТК РК).

Поскольку сотрудница не увольняется, а только идет в отпуск по беременности и родам, то выплата ей не положена.

При этом, следует обратить внимание, что согласно пп.3 ст.91 ТК РК, время нахождения в отпуске по беременности и родам включается в трудовой стаж при предоставлении ежегодного отпуска. Это значит, что за период нахождения в таком отпуске сотруднице будут начисляться положенные ей дни отпуска. Когда она выйдет на работу, она сможет использовать эти дни оплачиваемого отпуска. Либо сможет получить за них компенсацию, если решит впоследствии уволиться. Но находясь в отпуске по беременности и родам компенсация за эти дни ей не положена.

Учитывается ли период нахождения в отпуске без сохранения зарплаты для расчета дней компенсации при увольнении?

Рассмотрим ситуацию, когда работник в течение года брал отпуск без сохранения зарплаты, а затем решил уволиться. Положены ли ему дни отпуска, которые приходились на период нахождения в отпуске без сохранения зарплаты? Нужно ли этот период учитывать при расчете положенных дней отпуска и суммы компенсации?

В ст.91 ТК РК указаны периоды, которые засчитываются в трудовой стаж при предоставлении оплачиваемого отпуска. К ним относятся периоды, когда работник:

фактически работал;
не работал, но за ним сохранялось место и зарплата;
был на больничном (в т.ч. по беременности и родам);
проходил процедуру восстановления на работе (в результате трудового спора, незаконного увольнения и т.д.).

Таким образом, нахождение в отпуске без сохранения зарплаты не подходит ни под одну из вышеперечисленных категорий. А следовательно, за этот период дни отпуска работнику не начисляются –этот период будет исключен из расчета количества дней, за которые положена компенсация.

Нужно ли округлять дни положенного отпуска, если получилось не целое число?

При расчете дней отпуска может получиться не целое значение (например, 8,3 дня, 17,6 дней). Какое количество дней в этом случае необходимо принимать за основу?

Согласно ст.88 ТК РК, отпуск предоставляется в календарных днях. Поэтому полученное число необходимо округлять до целого. Руководствоваться в этом случае следует математическими правилами округления чисел:

если после запятой стоят числа 1,2,3 или 4, то они округляются до «0»;
если после запятой стоят числа 5,6,7,8 или 9, то к округляемому значению 9цифре до запятой) прибавляется «1».

Следовательно, 8,3 дня следует трактовать как 8 дней отпуска, а 8,6 дней – как 9 дней отпуска.

Облагается ли налогами компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника?

Следует ли облагать ИПН и производить отчисления с суммы компенсации за неиспользованный отпуск?

Согласно ст.321 НК РК в годовой доход физлица включаются все виды его доходов. Также, согласно пп.1 п.1 ст.322 НК РК, в налогооблагаемый доход работника включаются переданные ему работодателем деньги в наличной и безналичной формах, если они переданы ему в связи с наличием трудовых отношений. Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск также является налогооблагаемым доходом работника и подлежит обложению ИПН по стандартной ставке 10% (п.1 ст.320 НК РК).

Аналогично и с соцналогом: согласно пп.1 п.2 ст.484 НК РК, объектом обложения СН являются расходы работодателя по доходам работников. Облагается выплата также по стандартной ставке 9,5% (п.1 ст.485 НК РК), если уплата СН предусмотрена налоговым режимом работодателя.

Что касается ОПВ, то согласно п.6 ст.24 закона №105-V от 21.06.2013 г. «О пенсионном обеспечении в РК» в доход для исчисления ОПВ, ОППВ включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы. Исключением являются только доходы, указанные в абз.6 пп.17 п.1 ст.341 НК РК, куда компенсация за неиспользованный отпуск не входит. Следовательно, с начисленной суммы компенсации следует удерживать ОПВ по ставке 10%.

Соцотчислениями, согласно п.1 ст.15 закона № 286-VI от 26.12.2019 г. «Об обязательном социальном страховании», облагаются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов в качестве оплаты труда. Исключениями являются некоторые виды доходов, указанных в ст.319 НК РК и ст.341 НК РК, куда также не входит компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Следовательно, с исчисленной суммы необходимо сделать отчисления в ГФСС по ставке 3,5%.

Объектами исчисления ВОСМС и ООСМС, согласно ст.27 и ст.28 закона №405-V от 16.11.2015 г. «Об обязательном социальном медицинском страховании», также являются расходы работодателей в виде доходов, выплаченных работнику. Исключения предусмотрены ст.319, ст.341, ст.654 НК РК, куда также компенсация за неиспользованный отпуск не входит. Следовательно, с ее суммы необходимо исчислять и перечислять ВОСМС и ООСМС по ставке 2%.

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогами и социальным платежами аналогично заработной плате. Никаких освобождений или льгот в отношении этой суммы не предусмотрено.

Какими налогами облагается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника в 2020 году?

Индивидуальный подоходный налог

Согласно пп.1) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход работника.

Компенсация за неиспользованный отпуск является налогооблагаемым доходом работника на основании пп.1) п.1 ст.322 Налогового кодекса РК, т.к. является оплатой в связи с наличием трудовых отношений.

В п.1 ст.350 Налогового кодекса РК указано, что исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в пп.1)-12) и 17) ст.321 Налогового кодекса РК, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

На основании положений п.1 ст.351 Налогового кодекса РК сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных ст.320 Налогового кодекса РК, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с разделом ИПН.

В соответствии с п.1 ст.320 Налогового кодекса РК, ставка ИПН, применяемая к доходам налогоплательщика, за исключением доходов в виде дивидендов, составляет 10%.

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10%.

Согласно положениям пп.1) п.2 ст.484 Налогового кодекса РК объектом налогообложения социальным налогом у юридических лиц, применяющих общеустановленный режим налогообложения, являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в п.1 ст.322 Налогового кодекса РК (в том числе расходы работодателя, указанные в пп. 20), 23) и 24) п.1 ст.644 Налогового кодекса РК).

Социальный налог исчисляется по ставке 9,5%, установленной п.1 ст.485 Налогового кодекса РК.

Так как компенсация за неиспользованный отпуск является расходом работодателя по доходам работников, то она облагается социальным налогом по ставке 9,5%.

Обязательные пенсионные взносы

Согласно п.6 ст.24 Закона «О пенсионном обеспечении в РК» в доход для исчисления ОПВ, ОППВ включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

В соответствии с п.6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ и взысканий по ним, ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

1) указанных в п.2 ст.319 Налогового кодекса РК, за исключением лиц, указанных в абзаце девятом пп.31) п.2 ст.319 Налогового Кодекса;

2) указанных в ст.329, п.1 ст.330 Налогового кодекса;

3) указанных в п.1 ст.341 Налогового кодекса, за исключением установленныхпп.12), 26), 27) и 50) п.1 ст.341, а также пп.42) и 43) п.1 ст.341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).

При исчислении ОПВ не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в пп.49) п.1 ст.341 Налогового кодекса.

При этом ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым пп.17) п.1 ст.341 Налогового кодекса;

4) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в пп.2) п.1 ст.346 Налогового кодекса.

Из социальных выплат, указанных в пп.26) п.1 ст.341 Налогового кодекса, ОПВ удерживаются в соответствии со ст.26 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере, определенном п.1 ст.25 Закона «О пенсионном обеспечении в РК», и составляют 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления ОПВ.

Так как компенсация за неиспользованный отпуск не входит в вышеуказанный перечень доходов, с которых не исчисляются и не удерживаются ОПВ, то при выплате ее работнику необходимо исчислять и удерживать ОПВ по ставке 10%.

Согласно п.1 ст.15 Закона «Об обязательном социальном страховании» объектом исчисления социальных отчислений для работников являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд.

При этом в расходы работодателя включается денежное содержание военнослужащих, сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов.

В соответствии с п.6 ст.15 Закона «Об обязательном социальном страховании» социальные отчисления в фонд не уплачиваются с доходов:

1) установленных п.2 ст.319 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в пп.3) и 4) п.2 ст.319 Налогового кодекса РК;

2) установленных п.1 ст.341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пп.3), 10), 12), 14), абзаце шестом пп.17), пп.21) и 50) п.1 ст.341 Налогового кодекса РК.

При исчислении социальных отчислений не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в пп.49) п.1 ст.341 Налогового кодекса РК;

3) установленных пп.1) п.3 ст.484 Налогового кодекса РК.

Социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере, определенном ст.14 Закона «Об обязательном социальном страховании», и составляют 3,5% от объекта исчисления социальных отчислений.

Так как компенсация за неиспользованный отпуск не входит в вышеуказанный перечень доходов, с которых не исчисляются социальные отчисления, то с нее необходимо исчислять социальные отчисления по ставке 3,5%.

Отчисления и взносы на ОСМС

Согласно положениям ст.27 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» отчисления работодателей, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в размере 2% от объекта исчисления отчислений. При этом объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов, исчисленных в соответствии со ст.29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Положениями ст.28 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» взносы работников в, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в размере 1 % от объекта исчисления взносов. При этом о бъектами исчисления взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, являются их доходы, исчисленные в соответствии со ст.29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».

В соответствии с абзацем первым п.1 ст.29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных п.4 ст.29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании»:

1) доходов, указанных в п.2 ст.319 Налогового кодекса РК;

2) доходов, указанных в п.1 ст.341 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в пп.10), 12) и 13) п.1 ст.341 Налогового кодекса РК);

3) доходов, указанных в пп.10) ст.654 Налогового кодекса РК;

4) выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда работникам и оплаты работ (услуг) физическим лицам по договорам гражданско-правового характера);

5) компенсационных выплат при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством РК.

Так как компенсация за неиспользованный отпуск не входит в вышеуказанный перечень доходов, с которых не исчисляются/не удерживаются отчисления/взносы на ОСМС, то с нее необходимо исчислять отчисления на ОСМС по ставке 2% и удержать взносы на ОСМС по ставке 1%.

На основании вышеизложенного, компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогами и социальным платежами аналогично заработной плате и в отношении нее отсутствуют какие-либо льготы или освобождения от налогов и социальных платежей.

Какими налогами облагаются доходы работника в виде компенсации за неиспользованный трудовой отпуск в 2020 году?

В соответствии с нормами статьи 319 Налогового кодекса годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:

1) у источника выплаты;

2) физическим лицом самостоятельно.

Согласно пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса РК;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса РК.

Исходя из положений пункта 1 статьи 350 Налогового кодекса РК, исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в пп. 1) — 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса РК в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

При этом, согласно нормам пункта 1 статьи 353 Налогового кодекса сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового Кодекса,

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового Кодекса.

Следует учесть, что налоговые вычеты применяются на основании документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов. Оригиналы таких документов хранятся у физического лица в течение срока исковой давности.

Таким образом, компенсация за неиспользованный трудовой отпуск облагается ИПН у источника выплаты.

Порядок обложения социальным налогом регламентирован разделом 12 Налогового кодекса РК.

В соответствии с нормами подпункта 2 пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса с 1 января 2020 года из объекта обложения социальным налогом исключаются взносы на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании.

Таким образом в расчете социального налога с 2020 года, за вышеуказанным исключением, изменений нет. Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск облагается социальным налогом.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» (далее – Закон) ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.

— ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 50-кратный размер МЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

— максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать двенадцать размеров 50-кратного размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Согласно положениям пункта 6 статьи 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

Таким образом, в расчете ОПВ с 2020 года изменений нет, компенсация за неиспользованный трудовой отпуск облагается ОПВ.

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VI (далее – Закон) объектом исчисления социальных отчислений для работников, а также лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в фонд.

Согласно нормам пункта 1 статьи 14 Закона социальные отчисления, подлежащие уплате плательщиками в фонд за участников системы обязательного социального страхования и (или) в свою пользу, устанавливаются в размере 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений.

Согласно нормам пункта 6 статьи 15 Закона cоциальные отчисления в фонд не уплачиваются с доходов:

1) установленных пунктом 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 3) и 4) пункта 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

2) установленных пунктом 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 21) и 50) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). При исчислении социальных отчислений не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

3) установленных подпунктом 1) пункта 3 статьи 484 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

Таким образом, относительно социальных отчислений изменился нормативно-правовой акт, в самом расчете социальных отчислений с 2020 года изменений нет, компенсация за неиспользованный трудовой отпуск облагается СО.

Отчисления и взносы на ОСМС:

В соответствии с положениями п. 2 ст. 27 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее – Закон) объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов, исчисленных в соответствии со статьей 29 Закона.

Согласно нормам пункта 1 статьи 27 Закона ставка отчислений с 1 января 2020 года составляет 2 процента от объекта исчисления отчислений.

Кроме того, с 1 января 2020 года работники обязаны уплачивать взносы на ОСМС.

В соответствии с нормами пункта 2 статьи 28 Закона объектами исчисления взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, являются их доходы, исчисленные в соответствии со статьей 29 Закона.

Согласно нормам пункта 1 статьи 28 Закона взносы работников с 1 января 2020 года устанавливаются в размере 1 процента от объекта исчисления взносов.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от уплаты отчислений и (или) взносов на ОСМС освобождаются следующие выплаты и доходы:

1) доходов, указанных в пункте 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

2) доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

3) доходов, указанных в подпункте 10) статьи 654 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

Таким образом, доходы работника в виде компенсации за неиспользованный трудовой отпуск с 1 января 2020 года облагаются отчислениями в ОСМС по ставке 2% и взносами в ОСМС по ставке 1%.

При этом, нормами статьи 30 Закона установлено, что исчисление (удержание) и перечисление отчислений и (или) взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, осуществляются работодателем ежемесячно.

Какие налоги удерживаются с отпускных работника , а также с компенсации при увольнении?

Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

Статья 322. Доход работника

Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме;

3) доходы работника в виде материальной выгоды.

К доходу работника, подлежащему налогообложению, не относятся следующие доходы:

1) доход физического лица от налогового агента;

2) доход в виде пенсионных выплат;

3) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) доход по договорам накопительного страхования;

6) доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно.

Как следует из статьи, а именно из пункта 1, начисленные компенсации и отпускные, также являются доходом работника, получаемым от работодателя, а это значит, что данных доход облагается ИПН.

Статья 482. Плательщики

Плательщиками СН являются:

2) лица, занимающиеся частной практикой;

3) юридические лица-резиденты РК;

4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через ПУ;

5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию ПУ.

Статья 484. Объект налогообложения

Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 ст. 482, являются расходы:

1) работодателя по доходам работника, указанным в п. 1 ст. 322;

Отсюда также следует, что данные доходы являются объектом для обложения СН.

Закон РК «О пенсионном обеспечении в РК»

Статья 24. Уплата ОПВ, ОПВ работодателя и ОППВ

ОПВ, ОПВ работодателя и ОППВ в ЕНПФ подлежат уплате агентами по ставкам, определяемым настоящим Законом.
В доход для исчисления ОПВ, ОПВ работодателя и ОППВ включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

Следовательно, доходы в виде компенсации, начисленные работодателем облагаются ОПВ и ОППВ.

Закон РК «Об обязательном социальном страховании»

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Законе

В настоящем Законе используются следующие основные понятия:

6) плательщик СО – работодатель, ИП, лицо, занимающееся частной практикой, а также физическое лицо, являющееся плательщиком единого совокупного платежа, осуществляющие исчисление и уплату СО в ГФСС;

Статья 14. Размер СО

СО, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере:

с 1 января 2018 года – 3,5% от объекта исчисления СО;

Статья 15. Объект исчисления социальных отчислений

Объектом исчисления СО для работников являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются СО в Фонд.

Отсюда следует, что данные доходы также облагаются СО.

Закон РК «Об обязательном социальном медицинском страховании»

Статья 14. Плательщики

Плательщиками отчислений являются работодатели, включая иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, а также филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие и перечисляющие отчисления и взносы в фонд.
Плательщиками взносов являются:

2) работники, в том числе государственные и гражданские служащие, за исключением военнослужащих, сотрудников правоохранительных, специальных государственных органов;

Исчисление и перечисление взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, в фонд осуществляются работодателями за счет доходов работников, в том числе государственных и гражданских служащих.

Статья 27. ООСМС

Отчисления работодателей, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в размере:

с 1 января 2020 года – 2% от объекта исчисления отчислений;

Объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов.

Как и другие виды отчислений и налогов ООСМС и ВОСМС также исчисляются из всех доходов работника.

Но стоит обратить внимание на то, что не все доходы облагаются всеми видами, а также учесть, что к некоторым видам налогов и отчислений применяется корректировка, в случаях, если это предусмотрено законодательством.

Статья 341. Корректировка дохода

Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

1) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

3) вознаграждения по долговым ценным бумагам;

4) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;

5) доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг;

6) доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций;

7) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории РК;

8) дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц, являющихся недропользователями, в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.

9) доходы военнослужащего в связи с исполнением обязанностей воинской службы, сотрудника специальных государственных органов, сотрудника правоохранительных органов, сотрудника государственной фельдъегерской службы в связи с исполнением служебных обязанностей;

10) все виды выплат, получаемых в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах, на государственной фельдъегерской службе лицами, права которых иметь воинские, специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года;

11) выигрыш по одной лотерее в пределах 6 МРП;

12) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и грантов, в 12-кратном размере МРП;

13) выплаты в соответствии с законами РК «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне».

14) доход от личного подсобного хозяйства каждого лица, занимающегося личным подсобным хозяйством, - за год в пределах 282-кратного МРП.

15) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в РК.

16) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

17) следующие выплаты за счет средств бюджета:

в виде разницы между суммой фактически внесенных ОПВ, ОППВ с учетом уровня инфляции и суммой пенсионных накоплений в ЕНПФ на момент приобретения получателем права на пенсионные выплаты;
при причинении вреда жизни и здоровью - государственным служащим, в том числе сотрудникам специальных государственных и правоохранительных органов, военнослужащим, членам их семей, иждивенцам, наследникам и лицам, имеющим право на их получение;
в виде поощрения - лицам, сообщившим о факте коррупционного правонарушения или иным образом оказывающим содействие в противодействии коррупции;
в виде возмещения убытков в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
в виде компенсационных выплат - при прекращении действия трудового договора в размерах;
в виде поощрения - призерам и участникам универсиад и членам национальных сборных команд РК за высокие результаты на международных соревнованиях;
в виде ежемесячного пожизненного содержания - судьям, пребывающим в отставке, достигшим пенсионного возраста;
в виде государственных премий, государственных стипендий, учреждаемых Президентом РК, Правительством РК;

18) выплаты в пределах 94-кратного МРП, по каждому виду выплат, произведенные налоговым агентом в течение календарного года:

для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) - при предоставлении физическим лицом документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, или расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни - при наличии договора добровольного страхования на случай болезни и документа, подтверждающего уплату страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни;
в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка - при предоставлении работником копии свидетельства (свидетельств) о рождении ребенка (детей);
на погребение - при наличии справки о смерти или свидетельства о смерти.

19) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами РК;

20) официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;

21) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами РК и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах РК за границей, выплачиваемые за счет средств бюджета;

22) пенсионные выплаты по возрасту, пенсионные выплаты за выслугу лет и (или) государственная базовая пенсионная выплата;

23) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения, выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах;

24) премии государства по образовательным накопительным вкладам, выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах;

25) расходы, направленные на обучение, произведенные;

26) социальные выплаты из ГФСС;

27) доходы в виде расходов работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим новорожденного ребенка, за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением новорожденного ребенка, осуществленной в пределах 12 МРП.

28) стипендии, выплачиваемые организациями лицам, обучающимся в организациях образования;

29) специальные стипендии Президента РК и стипендии Президента РК, учреждаемые Президентом РК, выплачиваемые организациями образования обучающимся в таких организациях;

30) государственные именные стипендии, учреждаемые Правительством РК, выплачиваемые организациями образования обучающимся в таких организациях;

31) выплаты для оплаты расходов, связанных с организацией обучения и прохождения стажировок победителей конкурса на присуждение международной стипендии Президента РК «Болашак»;

32) компенсации расходов на проезд лицам, обучающимся на основе государственного образовательного заказа, выплачиваемые;

33) имущество, включая работы и услуги, полученное физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования.

34) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи;

35) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

36) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования;

37) страховые выплаты по договору накопительного страхования, осуществляемые:

страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования и работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования;
в случае смерти застрахованного;

38) чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления, полученный от физического лица-резидента, в том числе ИП, являющегося доверительным управляющим;

39) дивиденды, полученные от контролируемой иностранной компании, распределенные из финансовой прибыли или ее части, обложенных ИПН в РК;

40) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

41) государственная адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета;

42) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, за исключением морального вреда;

43) страховые выплаты по договорам страхования работника от несчастных случаев при исполнении им трудовых обязанностей и договорам аннуитетного страхования, заключенным работодателем, в части возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

44) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда, а также судебных расходов;

45) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи;

46) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;

47) выплаты за счет средств грантов;

48) доход от реализации лома и отходов цветных и черных металлов юридическому лицу, осуществляющему деятельность по сбору такого лома и отходов, - в размере 85% от суммы такого дохода.

49) облагаемый доход работника - в размере 90% от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной настоящим подпунктом.

50) доходы работников юридических лиц, являющимися участниками международного технологического парка «Астана Хаб».

Какими налогами облагается компенсация за неиспользованный трудовой отпуск с 2020 года? Удерживаются ли взносы ОСМС с компенсации? Например: заработная плата сотрудника за январь 2020 года 27 500 тенге, компенсация при увольнении 79 000 тенге. Сколько нужно перечислить взносы ОСМС?

Ответ:

1. В соответствии со статьей 96 Трудового кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал не полностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

Согласно подпункту 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключены выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда) в виде компенсационных выплат - при прекращении действия трудового договора.

Также согласно статье 484 Налогового кодекса из объекта обложения социальным налогом исключаются доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 настоящего Кодекса.

То есть, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении налогами (ИПН у источника выплаты и соц. налогом) не облагается, если такая компенсация выплачена за счет средств бюджета.

Если же компенсационные выплаты за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск выплачиваются не за счет средств бюджета, то такие выплаты подлежат обложению ИПН у источника выплаты и соц. налогом.

2. В статье 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее - Закон) указаны доходы, которые освобождаются от удержания отчислений и (или) взносов на ОСМС, в том числе:

доходы, указанные в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса;

компенсационные выплаты при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

В подпункте 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса указаны выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда) в виде компенсационных выплат - при прекращении действия трудового договора.

Следовательно, при увольнении сотрудника взносы на ОСМС с суммы компенсации за неиспользованный отпуск не удерживаются, если такая компенсация выплачивается за счет средств бюджета и (или) при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя – физ. лица либо ликвидации работодателя – юр. лица, сокращения численности или штата работников (ситуация № 1).

Если же в данном случае речь идет не о сотруднике гос. структуры и соответственно, компенсационные выплаты за неиспользованный трудовой отпуск при увольнении осуществляются не за счет средств бюджета, то взносы на ОСМС с таких выплат удерживаются, если увольнение не связано с прекращением деятельности работодателя – физ. лица либо ликвидации работодателя – юр. лица, сокращения численности или штата работников (ситуация № 2).

3. Взносы работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются с 1 января 2020 года в размере 1 процента от объекта исчисления взносов.

Доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, с которых отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются.

Ежемесячный объект, принимаемый для исчисления отчислений, не должен превышать 10-кратный минимальный размер заработной платы (статьи 28 и 29 Закона).

При этом 10-кратный МРП составит 425 000 тенге (10 × 42 500 тенге).

Тогда, если заработная плата сотрудника за январь 2020 года 27 500 тенге, компенсация при увольнении 79 000 тенге и при этом такое увольнение подпадает под вышеуказанную ситуацию № 1, то взносы на ОСМС нужно перечислить в сумме 275 тенге (27 500 × 1%).

Если же заработная плата сотрудника за январь 2020 года 27 500 тенге, компенсация при увольнении 79 000 тенге и при этом такое увольнение подпадает под вышеуказанную ситуацию № 2, то взносы на ОСМС нужно перечислить в сумме 1065 тенге (27 500 + 79 000) × 1% или 106 500 × 1%.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Читайте также: