Входит ли грант в отпускные

Опубликовано: 15.06.2025

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 15 марта 2016 г. N 17-4/В-107 О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты, производимые в пользу физических лиц за счет средств гранта, и включении сумм компенсации трудозатрат грантополучателя в расчет среднего заработка для выплаты среднего заработка

Департамент развития социального страхования совместно с Департаментом оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства рассмотрел обращение Федерального агентства научных организаций (ФАНО России) от 18.02.2016 N 007-11.0-08/71 и сообщает следующее.

1. По вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты, производимые в пользу физических лиц за счет средств гранта.

Из запроса следует, что между грантодателем - Федеральным государственным бюджетным учреждением "Российский фонд фундаментальных исследований" (далее - РФФИ), грантополучателем (коллективом физических лиц в лице руководителя проекта) и организацией, предоставляющей грантополучателю условия для выполнения научных проектов (далее - организация), в частности, ФГБОУ Горный институт Кольского научного центра РАН (на основании договора N НК 15-05-06831\15 от 05.02.2015) заключен трехсторонний договор. По условиям договора РФФИ, как грантодатель, направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производит расчеты с грантополучателем, в частности, выплачивает (перечисляет) денежные средства грантополучателю на компенсацию его трудозатрат (пункт 2.5.2 договора).

То есть, несмотря на то, что грантополучателем являются физические лица - руководитель и члены научного коллектива, принимающие грант и выполняющие работы по проекту, средства гранта фактически перечисляются на расчетный счет организации и в дальнейшем выплачиваются бухгалтерией данной организации грантополучателю (руководителю и исполнителям) за выполнение работ по проекту.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то суммы выплат (за исключением поименованных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ) независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств полученного гранта, подлежат обложению страховыми взносами.

При этом, учитывая, что согласно части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации, то обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат возникает у организации, производящей данные выплаты.

В случае, если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.

2. По вопросу включения сумм компенсации трудозатрат грантополучателя в расчет среднего заработка для выплаты ему среднего заработка за время нахождения в служебной командировке, отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и т.д.

Расчет средней заработной платы в соответствии со статьями 129, 139 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применяется для случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), определенных Кодексом (оплаты отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплаты времени простоя по вине работодателя, выплат при направлении работника в служебную командировку и в других случаях).

Порядок исчисления среднего заработка установлен статьей 139 Кодекса и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

Согласно статье 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом.

Договоры возмездного оказания услуг являются гражданско-правовыми договорами и регулируются положениями Гражданского кодекса Российской Федерации.

Отношения, возникающие в рамках гражданско-правовых договоров, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В отличие от трудового договора, сторонами которого выступают работодатель и работник, гражданско-правовой договор заключается между заказчиком и подрядчиком (исполнителем).

Трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих по гражданско-правовым договорам (часть 8 статьи 11 Кодекса).

В соответствии со статьей 139 Кодекса, как указано выше, для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка) устанавливается единый порядок ее исчисления. В пункте 2 Положения указывается, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Таким образом, если организация - грантополучатель осуществляет выплаты за счет средств грантов физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, в соответствии с трудовыми договорами, то данные выплаты являются частью заработной платы (статья 129 Кодекса) и, соответственно, учитываются при расчете средней заработной платы. Если выплаты за счет средств грантов физическим лицам осуществляются в рамках гражданско-правовых отношений, то данные выплаты не учитываются при расчете средней заработной платы.

Кроме того, следует отметить, что договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) данными лицами тех работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых договоров. В соответствии со статьей 11 Кодекса суд вправе переквалифицировать гражданско-правовые отношения с работником в трудовые отношения, если в ходе рассмотрения дела будут обнаружены признаки трудовых отношений.

У нас трудоустроены несколько человек как внешние совместители, несколько как внутренние. В приказе о приеме на работу написано: источник выплаты – Гранты российских научных фондов. По постановлению правительства РФ от 15.07.09 № 602 (пункт 23) эти выплаты не подлежат налогообложению. Уточните, входят ли эти выплаты в расчет больничного, расчет отпуска, расчет среднего при командировках? Платятся ли с таких выплат взносы на ОПС, ОМС, соц. страх, от несч.случаев?

Из представленных документов и полученной информации следует, что гранты получает университет, а затем за счет полученных средств выплачивает зарплату и стимулирующие надбавки сотрудникам (победителям конкурса на лучшие проекты фундаментальных научных исследований). Договор о предоставлении гранта победителю конкурса к вопросу не представлялся.

Поскольку организация выплачивает работникам зарплату и стимулирующие выплаты, такие суммы облагаются страховыми взносами в общем порядке независимо от источника выплаты, в том числе за счет гранта.

Указанные суммы в общем порядке включаются в средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и оплаты командировок.

Обоснование:

Исходя из положений ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", гранты представляют собой денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории Российской Федерации в установленном Правительством Российской Федерации порядке, на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

Начисление страховых взносов

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п.1 ст.420 НК РФ).

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации (п.1 ст.419 НК РФ).

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст.422 НК РФ и среди нет выплат в пользу работников, производимых за счет грантов.

Из приведенных норм следует, что зарплата, а также стимулирующие выплаты, производимые в пользу работников, в общем порядке облагаются страховыми взносами (на обязательное пенсионное, медицинское страхование и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) независимо от источника финансирования указанных выплат, в том числе за счет грантов. Плательщиком страховых взносов является организация - работодатель.

Данный вывод неоднократно приводился в письмах Минфина и ФНС (см., например, Письма Минфина от 05.07.2019 N 03-04-06/49939, от 28.06.2019 N 03-04-05/47732, от 06.02.2019 N 03-15-06/6882, от 02.03.2018 N 03-15-07/13341, ФНС России от 15.03.2018 N ГД-4-11/4864@, от 18.06.2019 N БС-4-11/11716@ и др.). Данный вывод встречается и в судебной практике (Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.01.2018 по делу N А56-74998/2017).

Исключением является случай, когда выплата грантов производится непосредственно грантодателем на счет грантополучателя - физического лица, при условии, что между ними не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры о выполнении работ (оказании услуг).

Из судебной практики следует, что исключением также является ситуация, когда, например, в рамках трехстороннего договора организация в качестве посредника перечисляет сумму гранта на счет непосредственного грантополучателя, но вне трудовых или гражданско-правовых отношений. Трудовой или гражданско-правовой договор может быть заключен с такой организацией - посредником, но выплата гранта производится не за выполнение трудовых обязанностей (на за выполнение работ, оказание услуг). Данный вывод, подтверждается, к примеру, в Определении ВС РФ от 26.02.2019 N 309-ЭС19-73 по делу N А47-2236/2018, Постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 09.08.2016 N Ф06-11399/2016 по делу N А06-11698/2015, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.08.2017 N Ф07-7685/2017 по делу N А26-4144/2016. И хотя выводы судов основаны на старом Законе № 212-ФЗ о страховых взносах, аргументация остается в силе: если подобные выплаты никак не связаны с выполнением трудовых обязанностей, они в принципе не образуют объект обложения страховыми взносами. Однако применительно к рассматриваемой ситуации данный подход неприменим, поскольку организация за счет грантов выплачивает работникам заработную плату и стимулирующие выплаты за выполнение трудовых обязанностей. В связи с этим нет оснований не облагать их страховыми взносами.

Что касается страховых взносов от несчастных случаев на производстве, то здесь ситуация схожа.

Согласно п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст.20.2 Закона № 125-ФЗ (п.2 ст.20.1 Закона № 125-ФЗ).

Выплаты в пользу работников за счет грантов не поименованы среди выплат, освобожденных от страховых взносов ст.20.2 Закона № 125-ФЗ. Поэтому заработная плата и стимулирующие выплаты в общем порядке облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве независимо от источника выплаты, в том числе за счет грантов.

Исчисление среднего заработка

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (п.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы (п.2 ст.14 Закона № 255-ФЗ, п.2 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Таким образом, поскольку зарплата и стимулирующие выплаты, независимо от источника выплаты, облагаются страховыми взносами, эти суммы в общем порядке включаются в средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Что касается среднего заработка для расчета отпускных и командировок, то он исчисляется в общем порядке, а именно: при его расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат, в частности, зарплата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, а также надбавки к зарплате и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы) (ст.139 ТК РФ, пп.пп. "а", "к" п.2 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Таким образом, поскольку оклад и стимулирующая надбавка указаны в трудовом договоре и входят в систему оплаты труда, данные выплаты в общем порядке учитываются при исчислении среднего заработка для расчета отпускных и командировок.

В заключение коротко рассмотрим ситуацию с НДФЛ.

Согласно п.6 ст.217 НК РФ от НДФЛ освобождены суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Российский научный фонд (г. Москва), а также Российский фонд фундаментальных исследований (г.Москва) включены в утвержденный Правительством РФ перечень (п.п. 11, 23 Постановления Правительства РФ от 15.07.2009 N 602).

В данном случае гранты получает университет и за счет этих средств выплачивает работникам зарплату и стимулирующие выплаты.

В Письмах Минфина России от 11.04.2011 N 03-04-06/8-86, от 15.03.2010 N 03-04-06/9-34 применительно к грантам Российского фонда фундаментальных исследований разъяснено, что доходы, получаемые состоящими с бюджетной организацией как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях физическими лицами в связи с выполнением ими научно-исследовательских работ по гранту, освобождены от налогообложения в случае, если получаемые ими в виде гранта суммы предоставлены для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России организацией, включенной в один из указанных перечней. При этом средства должны расходоваться в соответствии с утвержденной РФФИ сметой расходов и с нормативными документами РФФИ.

Минфин указывал, что средства на оплату труда, выплачиваемые из сумм грантов по распоряжению руководителей проекта научным работникам учреждений, принимающим участие в проектах РФФИ и РГНФ, освобождаются от НДФЛ при условии, что такие сотрудники признаются получателями грантов, а подобное расходование средств гранта соответствует его целевому назначению (Письмо Минфина РФ от 03.03.2010 N 03-04-06/9-20).

Аналогично, в Письме ФНС России от 20.05.2010 N ШС-37-3/2033@ указано, что средства, выплачиваемые из сумм грантов работникам учреждений, освобождаются от налогообложения при условии, что такие сотрудники признаются получателями грантов и расходование средств гранта соответствует его целевому назначению. Данные положения применяются к выплатам как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам.

Доходы физических лиц, не являющихся грантополучателями, подлежат налогообложению в установленном порядке (Письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-04-06/49939, от 28.06.2019 N 03-04-05/47732, от 26.04.2018 N 03-04-05/28601, Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2006, 22.02.2006 N КА-А40/608-06 по делу N А40-33242/05-114-247).

С учетом сказанного, порядок исчисления НДФЛ должен определяться с учетом всех документов, связанных с получением грантов, в том числе с учетом договоров на предоставление грантов. Если физлица не являются грантополучателями, льгота по НДФЛ не действует.

Средний заработок считаем по Постановлению Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Расчет среднего заработка

По какой формуле считать СЗ, зависит от того, полностью ли сотрудник отработал расчетный период. Это 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.

Вот формула для случая, когда расчетный период сотрудник отработал целиком:

Средний дневной заработок = Заработок за расчетный период / 12 / 29,3

Отметим: 29,3 — постоянный показатель. Это среднемесячное число календарных дней.

Если сотрудник в расчетном периоде отработал не полностью или были вычитаемые дни (например, больничный, отпуск и др.), формула более сложная:

Средний дневной заработок = Выплаты, которые входят в расчет СЗ / (Среднемесячное число календарных дней × Количество полностью отработанных месяцев + Число отработанных календарных дней в неполных месяцах)

Последний показатель, в свою очередь, считаем так:

Число отработанных календарных дней в неполном месяце = Среднемесячное число календарных дней / Общее число календарных дней в данном месяце × Число календарных дней в данном месяце, приходящееся на отработанное время

Пример 1. Расчетный период сотрудник отработал полностью

Сотрудник взял отпуск на 28 календарных дней. Заработок за 12 месяцев предшествующих отпуску составил 800 000 рублей.

Итого средний дневной заработок равен: 800 000 рублей / 12 месяцев / 29,3 = 2275,31 рублей

Сумма к выплате: 2275,31 * 28 = 63 708,68 рублей

Выплачивайте отпускные минимум за 3 календарных дня до начала отдыха. Например, понедельник — первый день отпуска? Значит, в четверг накануне отпускные уже должны упасть в кошелек или на карту сотрудника

Пример 2. Расчетный период отработан не полностью

Отпуск сотрудника составляет 14 календарных дней с 10 июля по 23 июля. Оклад — 20 000 рублей.

Расчетный период — с 1 июля 2020 года по 30 июня 2021 года.

В феврале работник брал больничный на 10 дней (с 3 по 12 февраля) и получил зарплату за этот месяц 11 578,95рубля.

1. Определим выплаты, которые включаются в расчет среднего заработка

Общая сумма выплат, за исключением февраля: 20 000 рублей * 11 месяцев = 220 000 рублей

Выплаты с февралем: 220 000 рублей + 11 578,95 рубля = 231 578,95 рублей

2. Посчитаем количество отработанных дней в феврале

Всего в феврале в 2021 году 28 календарных дней. 10 из них сотрудник болел. Значит, на отработанные дни пришлось 18 календарных дней (28-10).

Для целей расчета в феврале отработано 18,836 дней (29,3/28*18).

3. Найдем среднедневной заработок

231 578,95 / (29,3 * 11 месяцев + 18,836 дней) = 678,85 рублей.

4. Вычисляем сумму отпускных

678,85 * 14 = 9 503,9 рублей.

Премия в расчете отпускных

Сотрудник в расчетном периоде получал премию. Учитывать ее при расчете отпускных?

Да, если это премия за те месяцы, которые попали в расчетный период (Письмо Минздравсоцразвития от 05.03.08 № 535-17).

Пример 3. Учет премии при расчете отпускных

Сотрудник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Заработок за 12 месяцев, предшествующих отпуску, составил 1 000 000 рублей. Помимо этого сотрудник получал ежемесячную премию в размере 5000 рублей каждый месяц.

Доход сотрудника от ежемесячной премии за год составил 60 000 руб. (5 000 рублей * 12 месяцев).

Средний дневной заработок составляет: (1 000 000 руб. + 60 000 руб.) / 12 месяцев / 29,3 = 3 014,79 руб.

Особый расчет отпускных в рабочих днях

До этого мы считали отпускные в календарных днях. Отпуск в рабочих днях работодатели начисляют в двух случаях:

сезонным работникам,
если человек трудится по трудовому договору, который действует до двух месяцев.

Сумма отпускных в рабочих днях = Средний дневной заработок × Количество рабочих дней отпуска

Средний дневной заработок = Фактически начисленная заработная плата / Количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей недели

Фактически начисленная заработная плата — плата за труд, который работник получил с первого дня начала работы до начала отпуска.

Пример 4. Расчет отпускных сезонному работнику

Сотрудник уходит в отпуск на 12 рабочих дней. Фактически начисленная заработная плата составила 600 000 руб. Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели за полгода равны 111 дней.

Средний дневной заработок: 600 000 рублей / 111 дней = 5 405,41 рублей

Отпускные: 5 405,41 рублей * 12 дней = 64 864,92 рубля.

Расчет отпускных при увольнении

Когда сотрудника увольняют, ему выплачивают компенсацию за дни отпуска, которые остались не использованы.

При расчете отпуска в календарных днях следуйте формуле:

Сумма компенсации = Средний дневной заработок × Количество календарных дней неиспользованного отпуска

При расчете отпуска в рабочих днях:

Сумма компенсации = Средний дневной заработок × Количество рабочих дней неиспользованного отпуска

Пример 5. Расчет компенсации за неотгуленные дни отдыха

Последний день работы сотрудника в компании — 2 июня 2021. Расчетный период — с 1 июня 2020 года по 31 июля 2021. Общий стаж сотрудника в компании — 21 месяц. Из них он всего раз был в отпуске — с 3 июня по 17 июня 2020. Получается, расчетный период отработан не полностью.

За расчетный период сотрудник заработал 840 000 руб.

В расчетном периоде 11 полных отработанных месяцев. И в июне сотрудник отработал 29,3/ 30 *(30-14) = 15,63 дней.

Средний дневной заработок = 840 000 рублей / (29,3 * 11 месяцев + 15,63) = 2 485,72 руб.

Общее количество дней отпуска, положенных сотруднику, = 21 месяц * 2,33 дня = 48,93 дня, где 2,33 получаем расчетным путем: 28 дн. в году / 12.

Округляем до 49 дней.

Количество дней неиспользованного отпуска = 35 (49 — 14).

Компенсация отпуска = 2 485,72 рубля * 35 дней = 87 000,2 рублей.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Дария Петровская,
Бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»

Компенсация трудозатрат из средств грантов не облагается как страховыми взносами, так и НДФЛ. Однако, если из средств грантов производится оплата труда административных работников учреждения, то необходимо удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы. Чтобы не ошибиться, нужно правильно настроить программное обеспечение.

Необлагаемые компенсации

О том, что компенсации трудовых затрат, производимые из средств грантов участникам научного коллектива, не подлежат налогообложению за последние годы сказано немало.

В очередной раз Минфин России в своем письме от 02.03.2018 № 03-15-07/13341 разъяснил, что грантополучателями являются физические лица, объединившиеся в научный коллектив. Следовательно, если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили с ней гражданско-правовые договоры, то суммы таких выплат (за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса РФ) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств грантов. Но в случае, когда выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем непосредственно в пользу грантополучателя - физического лица вне рамок трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг, такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Вне рамок трудовых отношений выплаты за счет грантов целесообразно осуществлять на основании поручений грантополучателя, форма которого может быть, например, такой:

На основании Договора №________________ от _________ 2019г., заключенного между институтом и трудовым коллективом по проекту №____ (далее – Проект) прошу перечислить средства для компенсации трудозатрат следующим членам трудового коллектива:

Банковские реквизиты для перечисления (лицевой счет)

Подтверждаю, что имею полномочия действовать от имени членов коллектива, в том числе полномочия распоряжаться Грантом. Грантополучатели принимают на себя ответственность за взаимодействие с налоговыми органами и внебюджетными фондами.

Получатель гранта _______________ ______________________

подпись расшифровка подписи

В прошлом году аналогичную позицию Минфин России высказал и в письме от 02.04.2018 № 03-15-05/20786, а также в более ранних письмах от 03.04.2017 № 03-15-06/19483, от 24.08.2017 № 03-15-06/54477.

Кроме того, Минтруд России в своем письме от 01.06.2016 № 17-3/В-232 также указал, что вслучае, если выплаты за счет средств гранта производятся в пользу грантополучателя-физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.

Выплаты из накладных расходов

Накладными расходами принято считать часть гранта, которые направляются учреждением на создание условий грантополучателем для выполнения им своего проекта. Такие расходы составляют, как правило, 10-20% от суммы гранта и поступают в распоряжение учреждения. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по КФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)».

Если учреждение регулярно предоставляет свою базу для выполнения грантов, а создание условий для их выполнения осуществляется в рабочее время, то, следовательно, целесообразно выплаты из накладных расходов рассматривать как доплату, например, за расширение зоны обслуживание или выполнение дополнительного объема работы и т.п., производимые в рамках трудовых отношений.

В 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения работа с накладными расходами от грантов осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Формирование источника финансирования - Элемент справочника «Статьи финансирования»:

Этап 2. Настройка вида расчета для начисления за счет гранта (для данного примера сделано для документа «Разовое начисление»):

Этап 3. Настройка начисления НДФЛ и страховых взносов для вида расчета из накладных расходов:

Этап 4. Начисление выплат из накладных расходов с помощью документа «Разовое начисление»:

Этап 5. Формирование ведомости для выплаты административным работкам из накладных расходов:

В том случае, когда учреждение предоставляет свою базу для выполнения грантов время от времени, то выплаты из накладных расходов могут осуществляться и в рамках гражданско-правового договора, если работники выполняют соответствующую деятельность за пределами рабочего времени. Для таких выплат в 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения предусмотрены соответствующие настройки. Такие выплаты будут так же облагаться НДФЛ и страховыми взносами.

Настройка ПО

Как правило, при начислении заработной платы бухгалтеры используют программное обеспечение известных брендов — «1С», «Парус», «Криста» и т. п. Нередко крупные учреждения используют «самописцы», то есть программное обеспечение, написанное самостоятельно специалистами учреждения. Однако в любом случае используемое ПО требует тщательных настроек с учетом особенностей системы оплаты труда в конкретном учреждении.

Если в учреждении системой оплаты труда предусмотрено начисление и выплата «типовых» окладов, надбавок и т.д., то настроить соответствующее ПО можно один раз при его установке. Далее настройка ПО потребуется только в случае изменения системы оплаты труда или внесения в нее существенных изменений.
«Внеплановая» настройка ПО расчетные подразделения потребуется в том случае, если учреждение или его работники получили грант, в рамках которого предполагаются выплаты его участникам.
Напомним, что грант – это безвозмездная субсидия, которая предоставляется юридическим или физическим лицам (как правило, на конкурсной основе) для выполнения конкретных проектов, на проведение научных или других исследований, опытно-конструкторских работ, на обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании. Грант выделяется в виде определенной денежной суммы.

Самая известная организация, целью которой является поддержка научно-исследовательских работ по всем направлениям фундаментальной науки, содействие повышению научной квалификации ученых, развитие научных контактов и которая выделяет на это денежные средства, — это Российский фонд фундаментальных исследований (далее — РФФИ). Почти во всех случаях, когда заявку на конкурс РФФИ подают физические лица, в нем указана организация, которая предоставит условия для выполнения проекта. При этом не имеет значения, состоят ли исполнители проекта в трудовых отношениях с организацией или не состоят.

Существует несколько способов реализации грантов РФФИ при получении средств:

учреждением;
физическим лицом, являющимся работником учреждения;
физическим лицом, не являющимся работником учреждения.

Все это необходимо четко понимать бухгалтеру-расчетчику не только для правильного начисления выплат и отражения их в учете, но и для соблюдения требований налогового законодательства. А все эти знания вместе позволят бухгалтеру правильно настроить соответствующее ПО на своем рабочем месте.
Рассмотрим далее нюансы «тонкой» настройки ПО при каждом способе реализации грантов на примере грантов РФФИ.

Настройка № 1. Получатель гранта – учреждение

В таком случае выплаты средств за счет гранта производятся его участникам в рамках трудовых отношений в виде окладов, надбавок, премий, доплат и т.д., поскольку работодателем и заказчиком работ для таких сотрудников является само учреждение.
Начисление заработной платы из средств гранта осуществляется по общей схеме, то есть на основании приказов, суммы выплат включаются в расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности в том числе за счет средств гранта и т.д.
Финансирование грантов РФФИ ведется по отдельному источнику, как правило, по коду финансового обеспечения (КФО) «5», то есть как целевые средства. В целях контроля использования средств гранта в используемом ПО на каждый грант создается своя отдельная аналитика, чтобы учитывать поступления и затраты денежных средств каждого проекта отдельно. Это важно, так как учреждение даже из одного источника, например РФФИ, может получать средства по нескольким грантам одновременно.
На рисунке 1 приведен пример создания отдельной статьи финансирования для гранта РФФИ в «1С»:

Выполнение работ сотрудниками по гранту осуществляется в пределах рабочего времени. Учет рабочего времени осуществляется с помощью табеля рабочего времени (ф. 0504421).
Начисления и выплаты за счет средств гранта могут осуществляться как в течение всего срока его выполнения, так и разово. На рисунке 2 приведен пример разовых начислений надбавок за счет средств гранта РФФИ, полученного самой организацией.

Все отношения с работниками, участвующими в выполнении гранта, выстраиваются в рамках Трудового кодекса РФ, поэтому надбавки за счет грантов должны выплачиваться за фактически отработанное сотрудником время, то есть данные выплаты, как уже отмечалось выше, необходимо учитывать при расчете отпуска, больничных листов и в других случаях.
На практике руководителю гранта часто необходимо отследить все расходы по той или иной статье гранта РФФИ детально, вплоть до начислений и взносов по каждому сотруднику. При этом нужно знать, достигнута ли уже предельная база по страховым взносам по сотруднику, так как он может получать заработную плату и из других источников в учреждении. Взносы с предельных баз помогают уменьшать начисления по страховым взносам, поэтому может возникнуть экономия средств по статье «Заработная плата» конкретного гранта.
На рисунке 3 приведен пример отчета по начислениям и страховым взносам по источнику финансирования РФФИ за выбранный месяц с детализацией по сотрудникам.

С помощью аналогичного отчета по начислениям за любой выбранный период можно контролировать общую сумму начислений и взносов по конкретному гранту, чтобы знать, есть ли какие либо отклонения от заложенной сметы.

Настройка № 2. Получатель гранта – физическое лицо, которое работает в учреждении

Если учреждение является только «площадкой» для реализации целей гранта физическим лицом, получившим грант, то такое учреждение лишь обеспечивает условия для выполнения проекта, производит расчеты, в том числе с участниками гранта, по поручению его руководителя.
Отметим, что в данном случае именно руководитель гранта является заказчиком работ (услуг) учреждения. При этом отношения учреждения и грантополучателя являются гражданско-правовыми, а возникающие в период выполнения гранта вопросы, не урегулированные документами грантодателя(например, РФФИ), оформляются дополнительными договорами.
Обратите внимание! Трудовые отношения между учреждением и получателем гранта в рамках реализации гранта не возникают. Однако, если подобные отношения между участниками гранта, в том числе его руководителем, и учреждением существуют в рамках выполнения должностных обязанностей по основной деятельности, то выполнение работ по гранту осуществляется вне рамок этих отношений и в нерабочее время.

Согласно Трудовому кодексу РФ зарплаты, надбавки, премии, отпускные, командировочные расходы и пособия по временной
трудоспособности выплачиваются учреждением как работодателем работнику, находящемуся с ней в трудовых отношениях, оформленных трудовым договором. Трудовых отношений здесь не возникает, поэтому за выполнение работ по гранту не могут выплачиваться зарплаты, надбавки, премии, отпускные, командировочные расходы и пособия по временной нетрудоспособности.
В этом случае основанием для выплаты денежных средств за счет гранта является записка или иное письменное распоряжение руководителя гранта. На основании такой записки учреждение издает приказ на выплату денежных средств, который является для бухгалтерии основанием для начислений соответствующих денежных сумм. Выплачиваемые физическим лицам суммы квалифицируются, в частности, РФФИ как компенсация трудовых затрат.

На рисунке 4 представлен пример начислений компенсации трудовых затрат за счет грантов РФФИ сотрудникам, работающим в организации, но выполняющим работы по проекту гранта за рамками трудовых отношений.
Поскольку трудовых отношений не возникает, то табель учета времени не используется, никаких расчетов отпускных и больничных листов за счет средств гранта не делается. Данные функции в ПО для расчета таких компенсаций должны быть отключены.
Начисления за счет средств гранта не зависят от отработанного времени, выплачиваются в полной сумме. Выплаты производятся по статье 290 КОСГУ.
В положении «О порядке выполнения работ по проектам, поддержанным Российским фондом фундаментальных исследований, и использования гранта» написано про начисления страховых взносов и отмечено, что поскольку отношения между учреждением и грантополучателем строятся вне рамок Трудового кодекса РФ, то обязательств по начислению и уплате страховых взносов нет ни у одной из сторон. Такую позицию РФФИ поддерживает и Минфин в своих письмах и разъяснениях, например от 03.04.2017 № 03-15-06/19483, от 24.08.2017 № 03-15-06/54477, от 21.09.2017 № 03-15-05/61127.

Соответственно, в ПО надо сделать соответствующую настройку, чтобы страховыми взносами не облагать рассматриваемые компенсации трудовых затрат из средств гранта. Как это сделать, указано на рисунке 5.

Обратите внимание! Так как эти начисления объектом обложения страховыми взносами не признаются, то в отчетности по взносам4-ФСС, в частности в Расчете по страховым взносам, эти суммы не отображаются ни в каком разделе!
Для контроля объема выплат денежных средств за счет гранта можно использовать настраиваемые аналитические отчеты за любой выбранный период. В любой момент по требованию руководителя гранта можно подать ему справку о произведенных начислениях и выплатах как в целом по гранту, так и по каждому его участнику.
Пример отчета по начислениям и взносам по источникам грантов сотрудникам представлен на рисунке 6. Грант, получателем которого является непосредственно учреждение, и грант, получателем которого является определенное физическое лицо, выделены отдельными статьями финансирования.
По отчету видно, что все начисления сделаны верно:

по статье расходов 211 — есть начисления по взносам (так как это начисления грантов организации);
по статье расходов 290 — начислений взносов нет (так как эти начисления идут сотрудникам и физическим лицам за рамками трудовых отношений).

Настройка № 3. Получатель гранта не работает в организации

Настройка ПО в данном случае во многом схожа с рассмотренным выше случаем. Это тоже начисления по физическим лицам— получателям гранта, но не состоящим в трудовых отношениях с учреждением.
В рамках ПО в зарплатных решениях — это будет уже регистрация выплат различных доходов вне рамок трудовых отношений. Соответственно, никакие табели учета рабочего времени расчетчиком не используются. Также эти суммы будут учитываться при формированных данных для отражения проводок в бухгалтерском учете.
Согласно письму Минфина России от 27.06.2017 № 03-15-06/40468 вслучае, если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя — физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с грантодателем, такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются.
При необходимости можно сформировать отчет по незарплатным выплатам различных доходов вне рамок трудовых отношений. Пример отчета представлен на рисунке 8.

По отчету видно, что та сумма, которую мы начислили, ее же и выплачиваем физическим лицам, никаких удержаний в данном случае нет.

НДФЛ не взимать!

Напомним, что суммы грантов не облагаются НДФЛ независимо от того, кем является получатель гранта — физическим или юридическим лицом, согласно п. 6 ст. 217 НК РФ «суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации».
Форма выплат денежных средств по грантам определяется соглашением получателя гранта и учреждением с учетом возможностей конкретного учреждения. Возможными формами являются перечисление на счет в банке, указанный руководителем гранта, выдача наличных в кассе, перечисление в рамках зарплатного проекта (если получатель работает в учреждении). При согласии учреждения выплаты могут быть произведены каждому из исполнителей проекта (выданы или перечислены), но только по поручению руководителя гранта.
В ПО при расчете заработной платы с помощью набора аналитических отчетов можно получать информацию о произведенных начислениях и выплатах за любой выбранный период в различных разрезах. Пример такого отчета по анализу начислений и выплат средств за счет гранта показан на рисунке 9.

Читайте также: