Когда ип платит за иностранца в пенсионный фонд

На выплаты в пользу временно пребывающих иностранных граждан, работающих по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, начислять страховые взносы не нужно. А если иностранец является индивидуальным предпринимателем, должен ли он платить страховые взносы за себя? Законодательство об этом умалчивает.

Чтобы разобраться в этом вопросе, придется штудировать не один нормативный документ, ведь категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов, могут устанавливаться федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

Сотрудник-иностранец

Временно пребывающие иностранные граждане и лица без гражданства не являются застрахованными лицами в российской системе социального страхования. Во-первых, в Законе N 212-ФЗ прямо указано, что выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу таких лиц, не подлежат обложению страховыми взносами (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Во-вторых, временно пребывающие иностранные граждане и лица без гражданства не обозначены как категория застрахованных лиц ни в одном из Законов о конкретных видах обязательного социального страхования:

Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ),

Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством",

Законе от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1).

Что это означает на практике? Мигрантам в случае непосредственной угрозы их жизни или при возникновении ситуаций, требующих срочного медицинского вмешательства, скорая медицинская помощь оказывается бесплатно и безотлагательно (Постановление Правительства РФ от 1 сентября 2005 г. N 546). На плановую медицинскую помощь иностранцам, не подлежащим обязательному медицинскому страхованию, можно рассчитывать лишь на платной основе.

Имейте в виду: иностранные граждане и лица без гражданства, временно проживающие в России, являются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования.

Задача про иностранца - ИП

Итак, страховыми взносами не облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации. Но эта норма законодательства не применима к индивидуальным предпринимателям - иностранцам, поскольку это различные категории плательщиков страховых взносов.

В целях исчисления страховых взносов Закон N 212-ФЗ разграничивает их плательщиков на работодателей и тех, кто обеспечивает себя работой самостоятельно, то есть не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (ст. ст. 7 и 14 Закона N 212-ФЗ). Так, индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы на обязательные виды страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, причем никаких особенностей для ИП-иностранцев Законом N 212-ФЗ не предусматривается. Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ). Тариф страховых взносов для такого ИП составляет в 2010 г. 23,1 процента (ч. 1, 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. N 399-19).

К сведению. Иностранные граждане, приехавшие в Россию, вправе свободно выбирать род деятельности и профессию, а также по своему усмотрению использовать свои способности и имущество. На территории Российской Федерации иностранец может быть индивидуальным предпринимателем, работодателем, заказчиком работ и услуг (ст. 13 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

А что говорят про иностранных индивидуальных предпринимателей законы о конкретных видах обязательного социального страхования?

Начнем с пенсионного законодательства: застрахованными лицами, то есть лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ, являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе самостоятельно обеспечивающие себя работой (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ). Поэтому, если читать буквально, временно проживающий в РФ иностранец (лицо без гражданства), являющийся индивидуальным предпринимателем и не производящий выплат в пользу физических лиц, должен уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд, а временно пребывающий, напротив, их не исчисляет.

В вопросе о начислении страховых взносов в ФОМС (Закон N 1499-1) ясности нет. Дело в том, что до 2010 г. индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, ЕСН не начисляли вовсе. Об этом говорит ст. 2 Закона N 1499-1: застрахованные лица (граждане Российской Федерации) поделены на работающее и неработающее население. Так, страхователями для неработающих при обязательном медицинском страховании являются органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления. Для работающих - организации, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, физические лица, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги в части, подлежащей зачислению в фонды обязательного медицинского страхования.

Поскольку вопрос о начислении страховых взносов временно находящимися (пребывающими) в Российской Федерации иностранными гражданами и лицами без гражданства, являющимися индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, регулируется с 2010 г. лишь Законом N 212-ФЗ, они обязаны уплачивать страховые взносы. К такому выводу пришли специалисты Минздравсоцразвития России в Письме от 26 января 2010 г. N 20-1/253427. То есть медицинское страхование распространяется и на временно проживающих, и на временно пребывающих "заграничных" предпринимателей, и они уже могут рассчитывать не только на скорую медицинскую помощь.

Как видите, об уплате страховых взносов иностранными гражданами и лицами без гражданства, являющимися индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в законодательстве не прочтешь. Остается руководствоваться немногочисленными официальными разъяснениями специалистов Пенсионного и Медицинского фондов.

Грешкина А. Л., эксперт Школы бухгалтера

Если временно пребывающий иностранец, работающий на основании патента, получает разрешение на временное проживание (РВП), то происходит изменение его статуса с временно пребывающего на временно проживающего. Дата смены статуса иностранца - день принятия решения органом миграционного учета о выдаче иностранному гражданину РВП. Какие особенности необходимо учитывать при расчете НДФЛ и страховых взносов с этой даты – в статье.

Расчет НДФЛ

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ, с 2015 года, доходы временно пребывающего иностранного гражданина, осуществляющего трудовую деятельность на основании патента, независимо от того является ли указанный иностранный гражданин налоговым резидентом России или нет, облагаются НДФЛ по ставке 13% (Письмо Минфина РФ от 16.03.2016 № 03-04-05/14470).

Пройдите обучение на соответствие профстандарту «Бухгалтер» и получите Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часов
Курс «Бухгалтерский и налоговый учёт, отчетность, налоговое планирование при ОСНО. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»При этом, согласно п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ, срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен фиксированный авансовый платеж. Аннулирование патента, в случае получения иностранным гражданином статуса временного проживающего, не происходит.

Дело в том, что патент действует в течение того периода времени, за который уплачен фиксированный авансовый платеж, независимо от того, что иностранный гражданин получил статус временного проживающего. Следовательно, согласно нормам ст. 227.1 НК РФ, фиксированные авансовые платежи, уплаченные иностранным гражданином, продолжают зачитываться в счет начисленного НДФЛ, независимо от статуса иностранного гражданина. По истечении срока действия патента, НДФЛ исчисляется в общеустановленном порядке, учитывая налоговый статус иностранного гражданина: резидент или нерезидент, так как иностранный гражданин продолжает трудовую деятельность в России уже не на основании патента, а на основании разрешения на временное проживание. Пересчитывать НДФЛ за период с начала налогового периода (года) до смены статуса иностранного гражданина, не надо.

Если иностранный гражданин, при трудоустройстве на территории России, оплатил фиксированные авансовые платежи за патент на несколько месяцев вперед и в течение этого времени, до наступления срока окончания действия патента, иностранный гражданин получает разрешение на временное проживание, то фиксированные авансовые платежи продолжают засчитываться в счет начисленного НДФЛ и после получения разрешения на временное проживание до дня, следующего за последним днем оплаты патента. По истечении срока действия патента, НДФЛ исчисляется в общеустановленном порядке.

Если иностранный гражданин при трудоустройстве на территории России, оплачивает фиксированные авансовые платежи за патент ежемесячно, то при получении разрешения на временное проживание, у иностранного гражданина, фактически, отсутствует период, когда он уже находится в статусе временно проживающего, а срок окончания действия патента еще не наступил. В связи с этим, зачет фиксированных платежей в счет уменьшения начисленного НДФЛ, не происходит.

После получения разрешения на временное проживание, необходимо определить является ли иностранный гражданин налоговым резидентом России или нет. Пока иностранный гражданин работает на основании патента, независимо от того является ли он резидентом России или нет, к его доходам применяется ставка НДФЛ 13%. После получения разрешения на временное проживание и приобретения статуса временно проживающего, ставка НДФЛ иностранного гражданина зависит от его налогового статуса. В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для определения налогового статуса иностранного гражданина следует учитывать непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Указанный порядок определения налогового статуса используется при каждом начислении доходов, для целей применения соответствующей ставки НДФЛ. Даты отъезда и даты прибытия на территорию России устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина (Письма Минфина РФ от 07.02.2018 № 03-08-05/7126, от 25.07.2017 № 03-04-05/47379, ФНС РФ от 04.10.2017 № ГД-3-11/6542@).

Согласно ст. 224 НК РФ, если на дату начисления дохода иностранный гражданин находился на территории России непрерывно 183 дня и более, то он является налоговым резидентом и к его доходам применяется ставка НДФЛ 13%. В противном случае, применяется ставка 30%.

Пример

В организации работает временно пребывающий иностранный гражданин на основании патента, который он оплатил за 6 месяцев на период с 20 апреля 2018 по 19 октября 2018 года. 25 июня 2018 года принято решение о выдаче иностранному гражданину разрешения на временное проживание. Начиная с этой даты, несмотря на то, что иностранный гражданин приобрел статус временно проживающего, до окончания срока действия патента, до 19 октября 2018 года, НДФЛ рассчитывается в прежнем порядке, действующем для иностранных граждан, работающих по патенту, по ставке 13%, с зачетом уплаченных фиксированных авансовых платежей. Если после указанной даты, иностранный гражданин является налоговым резидентом России, то есть, его срок пребывания в России превысил 183 календарных дня, то НДФЛ продолжает рассчитываться с применением ставки 13%, но прекращается зачет, ранее уплаченных, фиксированный авансовых платежей.

Расчет страховых взносов

Доходы временно пребывающих иностранных граждан, работающих в России на основании патента, облагаются страховыми взносами по следующим тарифам:

Взносы на ОПС: 22%
Взносы ФСС (ВНиМ): 1,8%
Взносы на ОМС: не начисляются (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ)
Ставки страховых взносов для временно проживающих иностранных граждан, установлены следующие:
Взносы на ОПС: 22%
Взносы в ФСС (ВНиМ): 2,9%
Взносы на ОМС: 5,1%

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, для обоих случаев, установлены по тем же тарифам, что и для российских граждан (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Следовательно, при смене статуса иностранного гражданина с временно пребывающего на временно проживающего, база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование продолжает определяться нарастающим итогом с начала расчетного периода в общеустановленном порядке, поскольку иностранный гражданин остается застрахованным в системе обязательного пенсионного страхования и тариф страховых взносов не меняется.

При этом, с даты принятия решения о выдаче иностранному гражданину разрешения на временное проживание, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются по тарифу 2,9%. Также, с указанной даты, на доходы иностранного гражданина начинают начисляться страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 5,1%.

Следовательно, при смене статуса иностранного гражданина с временно пребывающего на временно проживающего в РФ, надо разделить сумму доходов иностранного гражданина на две части: с начала месяца по день, предшествующий дню, изменения статуса иностранного гражданина и со дня, изменения статуса иностранного гражданина до окончания месяца (Письмо Минтруда РФ от 18.12.2015 № 17-3/В-620).

Пример

В организации работает временно пребывающий иностранный гражданин на основании патента, с окладом 30 000 рублей. 25 июня 2018 года принято решение о выдаче иностранному гражданину разрешения на временное проживание. Количество рабочих дней в июне 2018 года, по календарю пятидневной рабочей недели составляет 20 рабочих дней.

Для расчета страховых взносов за июнь 2018 года, необходимо разделить доход иностранного гражданина за период с 1 по 24 июня (15 рабочих дней) и с 25 июня по 30 июня (5 рабочих дней).

Доход иностранного гражданина до получения разрешения на временное проживание:

30 000: 20 дн. х 15 дн. = 22 500 рублей

Доход иностранного гражданина после получения разрешения на временное проживание:

30 000: 20 дн. х 5 дн. = 7 500 рублей

Страховые взносы иностранного гражданина до получения разрешения на временное проживание:

Взносы на ОПС: 22 500 х 22% = 4 950 рублей

Взносы ФСС (ВНиМ): 22 500 х 1,8% = 405 рублей

Взносы на ОМС: не начисляются

Страховые взносы иностранного гражданина после получения разрешения на временное проживание:

Взносы на ОПС: 7 500 х 22% = 1 650 рублей

Взносы ФСС (ВНиМ): 7 500 х 2,9% = 217,50 рублей

Взносы на ОМС: 7 500 х 5,1% = 382,50 рублей

Итого, общая сумма страховых взносов иностранного гражданина за июнь 2018 года, при смене статуса с временно пребывающего на временно проживающего, составит:

Взносы на ОПС: 7 500 х 22% = 4 950 + 1 650 = 6 600 рублей

Взносы ФСС (ВНиМ): 7 500 х 2,9% = 405 + 217,50 = 622,50 рублей

Взносы на ОМС: 7 500 х 5,1% = 382,50 рублей

Иностранцы и их статусы, влияющие на начисление взносов
Взносы по проживающим (постоянно или временно) иностранцам
Временно пребывающие иностранные граждане: особенности взносов
Некоторые отдельные ситуации по взносам с доходов иностранцев
Итоги

Иностранцы и их статусы, влияющие на начисление взносов

Иностранцы — лица, не являющиеся гражданами РФ, но либо имеющие подтверждение наличия гражданства другого государства, либо не способные такое гражданство подтвердить.

Находиться в РФ они могут по трем основаниям (п. 1 ст. 2 закона «О правовом положении иностранных…» от 25.07.2002 № 115-ФЗ):

постоянное проживание, для которого необходимо оформление вида на жительство;
временное проживание, при котором оформляется документ, разрешающий проживание;
временное пребывание, когда лицо въезжает в РФ по визе или без ее оформления с получением миграционной карты и оформлением документа, дающего право на работу.

Подробнее об этих основаниях читайте в нашем материале.

Заниматься трудовой деятельностью иностранцы могут:

по трудовому или ГПХ договору;
как ИП.

Для временного осуществления деятельности иностранцу требуется наличие разрешения на работу (если он прибыл по визе) или патента (если виза не требуется). Срок временного пребывания в России будет определять срок действия соответствующего документа. Этот срок может продлеваться.

Не делает исключений в части обязательности страхования и, соответственно, в отношении начисления страховых взносов с иностранцев в 2019–2020 годах:

1. Ни п. 1 ст. 7 закона «Об обязательном пенсионном…» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, устанавливающий необходимость обязательного пенсионного страхования (ОПС) для всех лиц, работающих как по договорам (трудовому или ГПХ), так и в качестве ИП, кроме временно находящихся в РФ высококвалифицированных специалистов.

2. Ни п. 1 ст. 2 закона «Об обязательном социальном…» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, обязывающий к осуществлению обязательного соцстрахования (ОСС) по нетрудоспособности и материнству физлиц, работающих по трудовым договорам, кроме временно находящихся в РФ иностранных специалистов высокой квалификации. Но ИП (соответственно, и иностранцев) этот закон освобождает от ОСС (п. 3 ст. 2).

3. Ни ст. 10 закона «Об обязательном медицинском…» от 29.11.2010 № 326-ФЗ, определяющая необходимость оформления обязательного медстрахования (ОМС) для лиц, работающих по договорам (трудовому или ГПХ) или являющихся ИП, но не относящихся к иностранным специалистам высокой квалификации или к временно пребывающим в РФ иностранцам.

4. Ни закон «Об обязательном социальном…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (п. 2 ст. 5), распространяющий обязанность начисления работодателями взносов на травматизм и на доходы иностранцев. Эти взносы будут начисляться в любом случае независимо от статуса иностранца, работающего в РФ.

То есть страховые взносы на выплаты иностранцам должны начисляться. Но у этих начислений есть свои нюансы, зависящие от категории плательщика взносов, основания пребывания иностранца в России и квалификации иностранного специалиста.

Взносы по проживающим (постоянно или временно) иностранцам

Согласно положениям законов об обязательном страховании, проживающие (постоянно или временно) в РФ иностранцы оказываются подлежащими таким видам страхования, как:

ОПС вне зависимости от того, как они трудятся (по трудовому либо ГПХ договору или как ИП);
ОСС по нетрудоспособности и материнству при осуществлении работы по трудовому либо ГПХ договору, но не в ситуации, когда иностранец является ИП;
ОМС вне зависимости от того, как они трудятся (по трудовому либо ГПХ договору или как ИП), но не тогда, когда иностранный специалист имеет высокую квалификацию;
ОСС по травматизму при осуществлении работы по трудовому либо ГПХ договору.

То есть с доходов иностранцев, оформленных по трудовому или ГПХ договору, придется платить все взносы по тем же правилам, что и с доходов граждан РФ, если иностранцы не относятся к разряду специалистов высокой квалификации. В отношении специалиста высокой квалификации обязательными будут начисления на ОПС и ОСС. ИП-иностранец окажется плательщиком взносов на ОПС и ОМС.

Общеустановленные тарифы для взносов в 2019–2020 годах с зарплаты работающих по трудовому или ГПХ договору иностранцев составят (ст. 426 НК РФ):

на ОПС — 22% с дохода, не превысившего 1 150 000 руб. (в 2019 году), и 10% с дохода сверх этой величины;
ОСС по нетрудоспособности и материнству — 2,9% с дохода, не превысившего 865 000 руб. (в 2019 году), сверх этого дохода взносы начисляться не будут;
ОМС — 5,1% со всей суммы дохода.

При этом у плательщика взносов также может возникнуть:

обязанность применения дополнительных тарифов из-за особых условий труда работника-иностранца (ст. 428, 429 НК РФ);
возможность использования пониженных тарифов в соответствии со ст. 427 НК РФ.

Тарифы страховых взносов с иностранцев в 2019–2020 годах на травматизм будут зависеть от вида деятельности, осуществляемого работодателем.

Для иностранцев-ИП размер причитающихся к уплате взносов определится таким же образом, как и для ИП-граждан РФ (п. 1 ст. 430 НК РФ):

1. Годовой платеж на ОПС для дохода, не превышающего 300 000 руб. за год, будет равен 29 354 руб. в 2019 году. Если доход окажется больше 300 000 руб., дополнительно начисляется 1% с суммы, превысившей 300 000 руб. Общая сумма платежей не может быть больше 8-кратного фиксированного годового платежа 29 354 × 8 = 234 832 руб. в 2019 году.

2. Годовой платеж на ОМС определится как конкретная сумма (6 884 руб. в 2019 году).

Временно пребывающие иностранные граждане: особенности взносов

Обложение взносами временно пребывающих в РФ иностранцев имеет свои правила, прежде всего потому, что из их числа выделяются специалисты высокой квалификации, доходы которых по договору (трудовому или ГПХ) не облагаются никакими взносами, кроме взносов на травматизм.

Доходы прочих иностранных работников, оформленных по договору, не будут облагаться взносами на ОМС, но попадут под платежи на ОПС и ОСС. Тарифы для них в общем случае будут равны (ст. 426 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2017 № 03-15-06/11189):

на ОПС — 22% с дохода, не превысившего 1 150 000 руб. (в 2019 году), и 10% с дохода сверх этой величины;
на ОСС по нетрудоспособности и материнству — 1,8% с дохода, не превысившего 865 000 руб. (в 2019 году), сверх этого дохода взносы начисляться не будут.

При этом для плательщика взносов могут создаваться ситуации, когда у него возникнет:

обязанность применения дополнительных тарифов из-за особых условий труда работника-иностранца (ст. 428, 429 НК РФ);
возможность использования пониженных тарифов в соответствии со ст. 427 НК РФ.

Тарифы взносов на травматизм будут зависеть от вида деятельности, осуществляемого работодателем.

Для ИП-иностранцев временного пребывания страховые платежи будут определяться так же, как для ИП-граждан РФ и ИП-иностранцев, проживающих (временно или постоянно) в России.

Некоторые отдельные ситуации по взносам с доходов иностранцев

Ст. 420 НК РФ, определяя объект обложения страховыми взносами, в части выплат иностранцам делает и исключение, при котором такие взносы не будут начисляться:

когда иностранец по трудовому или ГПХ договору трудится в структурном подразделении обособленного характера, расположенном вне территории РФ (п. 5).

Норма, указанная в п. 5 ст. 420 НК РФ, позволяет не облагать взносами доходы, начисляемые иностранцам, находящимся вне территории РФ и выполняющим работу по договору ГПХ удаленно (письмо ФНС России от 03.02.2017 № БС-4-11/ 1951@).

Однако если доход от иностранной компании получает работник-иностранец, временно находящийся в России, трудящийся в представительстве этого работодателя на территории РФ и не являющийся специалистом высокой квалификации, то с его дохода должны платиться взносы на ОПС и ОСС по нетрудоспособности и материнству (письмо Минфина России от 06.02.2017 № 03-15-05/6079).

С доходов временно пребывающего в РФ иностранца, получившего статус беженца, в отличие от иных иностранцев временного пребывания будут дополнительно делаться отчисления на ОМС с применением обычного для РФ тарифа 5,1% (письмо Минтруда России от 17.02.2016 № 17-3/ООГ-229).

О том, начислять ли взносы, если за границей РФ трудится гражданин РФ, читайте в материале «Дистанционщик за рубежом: взносы платим, НДФЛ — нет».

Все подробности начисления и уплаты страховых взносов, в том числе от несчастных случаев, на выплаты иностранным работникам рассмотрены подробно в Готовом решении от КонсультантаПлюс.

Итоги

Иностранцы могут находиться в РФ в статусе проживающих (временно или постоянно) или временно пребывающих. Для первой группы начисление страховых взносов будет производиться в таком же порядке, как и для граждан РФ. То есть по общеустановленным, дополнительным или пониженным тарифам, если иностранец оформлен по договору (трудовому или ГПХ). Исключение составят специалисты высокой квалификации, с дохода которых не придется делать отчисления на ОМС.

На доходы специалистов высокой квалификации, временно находящихся в РФ и работающих по договору (трудовому или ГПХ), никакие начисления, кроме взносов на травматизм, производиться не будут. А доходы прочих иностранных работников, временно находящихся в РФ и трудящихся по договору, нужно обложить взносами на ОПС и ОСС, применив в части ОСС по нетрудоспособности и материнству особую ставку.

Взносы с доходов иностранцев-ИП будут вне зависимости от их статуса начисляться по действующему в РФ алгоритму расчета платежей для ИП.

Разбираемся с терминологией миграционного законодательства
Как платить страховые взносы за иностранцев в 2020 году
Таблица тарифов страховых взносов с доходов иностранных работников
Порядок уплаты взносов на травматизм с выплат иностранцам
Взносы с выплат иностранцам, работающим удаленно
Взносы с выплат иностранцу по договору ГПХ
Новшества по взносам с 2020 года
За что оштрафуют работодателя
Подводим итоги

Доходы большинства иностранных работников, работающих в РФ, облагаются страховыми взносами. По каким тарифам и в какие фонды уплачиваются эти взносы, зависит от: статуса иностранца, признается ли он высококвалифицированным специалистом и имеет ли гражданство ЕАЭС. Чтобы безошибочно уплачивать страховые взносы с доходов иностранцев, работодателю нужно разбираться не только в отечественном законодательстве в части тарифов и порядка уплаты страховых взносов, но и в терминологии миграционного законодательства. Наш материал поможет в этом.

Разбираемся с терминологией миграционного законодательства

Сложно разобраться с порядком уплаты страховых взносов за иностранных работников без понимания специфической терминологии из Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ». Расшифруем необходимые для работодателей термины из него:

Статус иностранного гражданина:

Понятие ВКС — высококвалифицированного иностранного специалиста:

Как платить страховые взносы за иностранцев в 2020 году

Как в зависимости от статуса и категории иностранца уплачиваются страховые взносы, разберемся с помощью следующих схем:

Схема 1: Уплата страховых взносов по иностранным работникам (кроме высококвалифицированных специалистов):

ОПС — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ОСС — страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
ОМС — страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Схема 2: Уплата страховых взносов по иностранным работникам — высококвалифицированным специалистам (ВКС):

Более подробно о ставках страховых взносов с доходов иностранцев с учетом предельной базы по взносам в ПФР и ФСС узнайте из таблицы в следующем разделе.

Таблица тарифов страховых взносов с доходов иностранных работников

Ставки страховых взносов в 2020 году по иностранным сотрудникам представлены в таблице:

Статус иностранного сотрудника

С доходов в пределах 1 292 000 руб.

Таким образом, взносы на выплаты иностранцам (не ВКС), постоянно или временно проживающим в РФ, начисляются так же, как россиянам (Письмо Минфина от 28.01.2020 № 03-15-06/4835).

По иностранцам-ВКС, постоянно или временно проживающим в РФ, взносы на ОПС и ВНиМ уплачиваются по таким же правилам, как за россиян, за исключением взносов на ОМС — их платить не нужно (Письмо Минфина от 04.02.2020 № 03-15-05/6890).

Если же ВКС имеет статус временно пребывающего в РФ, страховые взносы с его зарплаты не уплачиваются.

Порядок уплаты взносов на травматизм с выплат иностранцам

Со взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисляемыми на выплаты иностранным сотрудникам, все значительно проще — их необходимо уплачивать так же, как с выплат работникам-россиянам, то есть по общим правилам. Исключений для иностранных работников в отношении этих взносов в законодательстве нет. Статус иностранца значения не имеет (ст. 3, ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании…»).

Напомним, что тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний установлены в размере от 0,2% до 8,5% в зависимости от основного вида деятельности и класса профессионального риска (ст. 21 Закона № 125-ФЗ, Закон от 25.12.2018 № 477-ФЗ «О страховых тарифах…»).

Взносы с выплат иностранцам, работающим удаленно

Договариваясь с иностранцами об удаленной работе (когда они выполняют работу на территории своего государства), следует учесть не только нормы законодательства о страховых взносах, но и положений ТК РФ, но и разъяснения Минтруда. По мнению чиновников, сотрудничество с такими гражданами следует осуществлять в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений (Письмо Минтруда от 05.11.2015 № 17-3/В-534).

Страховые взносы (ОПС, ОСС и ОМС) по такому договору начислять не нужно, кроме взносов на травматизм при условии, что в договоре содержится соответствующее условие об уплате таких взносов (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

Взносы с выплат иностранцу по договору ГПХ

В этом вопросе важно различать две группы иностранцев:

Группа 1. Иностранец является ИП или самозанятым

Заказчику не нужно начислять страховые взносы с выплат исполнителю по договору ГПХ на выполнение работ (оказание услуг), если иностранец является ИП или самозанятым. Чтобы воспользоваться таким освобождением в отношении самозанятого должны выполняться 2 условия (подп. 1-2 п. 1 ст. 419 НК РФ, п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1-2 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента…»):

между заказчиком и исполнителем (самозанятым) трудовые отношения отсутствуют в течение не менее 2 лет;
исполнитель выдал заказчику чек, сформированный в приложении «Мой налог».

Группа 2. Иностранец не является ИП или самозанятым

Если иностранец-исполнитель по договору ГПХ не является ИП или самозанятым, выплаты в рамках этого договора облагаются следующими страховыми взносами:

На обязательное пенсионное страхование.

Исключение: взносы в ПФР не начисляются на выплаты высококвалифицированным иностранным специалистам, временно пребывающим в РФ (подп. 1 п. 1 ст. 420, подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

На обязательное медицинское страхование.

- иностранный исполнитель, проживающий в РФ постоянно или временно (не ВКС);
- иностранец-ВКС из ЕАЭС (п. 2 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014).
На травматизм.

Взносы в ФСС на ВНиМ начислять не требуется (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Новшества по взносам с 2020 года

С 01.04.2020 пониженные тарифы страховых взносов установлены для компаний и индивидуальных предпринимателей, которые относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП) в соответствии с Законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» и осуществляют выплаты в пользу застрахованных лиц (ст. 5-7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений…»).

Компании и ИП, имеющие статус МСП, с указанной даты облагают выплаты своим работникам страховыми взносами по общим тарифам (в части не превышающей МРОТ) и по пониженным тарифам (в части, превышающей МРОТ). Этот же порядок применяется к выплатам в пользу иностранных работников. Исключений для данной категории лиц законодательством не предусмотрено (Письмо Минфина от 23.04.2020 № БС-4-11/6835@).

За что оштрафуют работодателя

Работодатель, не уплативший с доходов своих работников (в том числе иностранцев) страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС или перечисливший их не в полном размере, может быть оштрафован в размере 20% от неуплаченной суммы взносов. А если будет доказано, что эти действия он совершил умышленно, то штраф может достигнуть 40% (ст. 122 НК РФ). Зато за неуплату авансовых платежей по страховым взносам к ответственности не привлекают (Письмо ФНС от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@).

Работодателю может грозить уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов в крупном или особо крупном размере (ст. 199 УК РФ). К примеру, он не представляет РСВ или иные обязательные документы, отражает в отчетности заведомо ложные сведения.

За нарушения в части уплаты и представления отчетности по взносам «на травматизм» предусмотрены аналогичные наказания — штрафы в размере 20% или 40% от причитающейся к уплате суммы взносов (ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ) или уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов, непредставление отчетности по взносам или указание в ней заведомо ложной информации, если деяние совершено в крупном размере (ст. 199.4 УК РФ).

Помимо штрафов, работодателю придется уплатить пени, если страховые взносы он перечислит в более поздние по сравнению с установленными сроки (п. 7 ст. 75 НК РФ, п. 1 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ).

Подводим итоги

Страховые взносы ОПС, ВНиМ и ОМС на выплаты иностранцам (кроме ВКС), постоянно или временно проживающим в РФ, начисляются по тем же ставкам и в том же порядке, как россиянам.
Взносы на ОПС и ВНиМ на зарплату иностранцам-ВКС, постоянно или временно проживающим в РФ, уплачиваются по таким же правилам, как за граждан РФ, за исключением взносов на ОМС — их платить не нужно.
Взносы с зарплаты иностранца-ВКС уплачивать не требуется, если он имеет статус временно пребывающего в РФ. Но, по выплатам такого иностранного сотрудника при наличии у него гражданства ЕАЭС, платятся взносы ВНиМ и ОМС.
Взносы на травматизм с выплат иностранным сотрудникам начисляются так же, как с выплат работников-россиян. Статус иностранца значения не имеет.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Согласно действующим правилам в отношении выплат в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ и осуществляющих в нашей стране трудовую деятельность, нужно уплачивать страховые взносы в ПФР. Правда, следует учесть некоторые моменты.

Взносы с иностранцев

Порядок начисления страховых взносов зависит от положения иностранца в нашей стране – постоянно или временно он проживает в России либо является временно пребывающим здесь.

Чтобы разобраться с этими определениями, обратимся к статье 2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Итак. Временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин – лицо, прибывшее в нашу страну на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Временно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее разрешение на временное проживание. А постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее вид на жительство.

Теперь поговорим о начислении страховых взносов с выплат в пользу иностранцев.

Согласно пункту 15 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…», суммы выплат и иных вознаграждений в пользу иностранцев, временно пребывающих в РФ, по трудовым и гражданско-правовым договорам не облагаются страховыми взносами. Однако в этой норме сделана оговорка: если иное не предусмотрено законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

С 1 января 2012 года иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие в РФ, признаются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию. Правда, только если с ними заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев или на неопределенный срок. Такая норма прописана в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Следовательно, работодатели должны начислять пенсионные взносы на выплаты в пользу таких иностранных граждан.

Тариф для исчисления взноса не зависит от года рождения этих застрахованных лиц и равен тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). Иначе говоря, для турфирм, производящих выплаты в пользу иностранных физических лиц, тариф страховых взносов в ПФР составляет 22 процента (в пределах начислений до 512 000 руб.). Свыше установленной предельной величины базы для начислений страховых взносов (512 000 руб.) взносы в ПФР начисляют по тарифу в размере 10 процентов.

При этом с выплат в пользу временно пребывающих иностранцев взносы в ФСС РФ и Фонд обязательного медицинского страхования не уплачиваются.

Такие работники и раньше входили в число застрахованных лиц. Взносы с выплат в их пользу начислялись так же, как и в отношении россиян. То есть на страховую и накопительную части пенсии.

Теперь же взносы в ПФР надо начислять только на страховую часть пенсии по тарифу, как и для временно пребывающих иностранцев, в размере 22 процентов.

Также в отношении временно проживающих в России иностранцев предусмотрено начисление с выплат в их пользу взносов в ФСС РФ и ФОМС (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

В ситуации, когда работник несвоевременно сообщил о смене статуса временно пребывающего на статус временно проживающего, организация должна представить уточненный расчет по страховым взносам, доплатить страховые взносы и уплатить пени.

Взносы с выплат таким иностранцам надо начислять так же, как и с выплат россиянам.

То есть взносы в ПФР разделяются на страховую и накопительную части пенсии в зависимости от года рождения работника.

Порядок начисления страховых взносов с выплат иностранцам в зависимости от их статуса приведен в таблице.

Поскольку иностранцы являются застрахованными лицами, у каждого из них должно быть страховое свидетельство по форме АДИ-7, в котором указан СНИЛС (страховой номер индивидуального лицевого счета). Этот номер необходим для заполнения форм персонифицированной отчетности. Чтобы оформить свидетельство, в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ необходимо подать:

– заявление в произвольной форме от работника о выдаче свидетельства;

– анкету застрахованного лица (форма АДВ-1);

– опись передаваемых документов (форма АДВ-6-1). >|Формы документов утверждены постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. № 192п.|

Читайте также: