В течение какого времени должна храниться рабочая документация аудита в аудиторской фирме

Опубликовано: 07.05.2025


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Информационное сообщение Минфина России от 2 марта 2020 г. № ИС-аудит-31 “Сроки хранения архивных документов, связанных с аудиторской деятельностью”

Приказом Росархива от 20 декабря 2019 г. N 236 утверждена новая редакция Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения (далее - Перечень). Новая редакция Перечня заменяет перечень, утвержденный приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. N 558.

Перечень включает типовые управленческие архивные документы, образующиеся в деятельности организаций при осуществлении однотипных (общих для всех или большинства организаций) управленческих функций, с указанием сроков хранения. Порядок применения Перечня определен приказом Росархива от 20 декабря 2019 г. N 237.

Среди прочего, Перечень определяет сроки хранения документов, связанных с осуществлением аудиторской деятельности:

Номер статьи в Перечне Вид документа Срок хранения документа Примечание
283. Документы (стандарты, кодексы, правила, регламенты, положения, инструкции, порядки, рекомендации) аудиторской деятельности:
а) по месту разработки и (или) утверждения; Постоянно
б) в других организациях. До замены новыми
284. Планы, стратегии, программы и документы к ним (акты, справки, сведения, обоснования, переписка, расчеты, таблицы, ведомости), полученные и (или) составленные в ходе оказания аудиторских услуг 5 лет (1) (ранее - постоянно, до минования надобности) (1) При условии проведения внешней проверки качества работы
285. Договоры (контракты, соглашения) оказания аудиторских услуг у аудиторской организации, индивидуального аудитора 5 лет (1) (2) (3) (ранее - 5 лет после истечения срока действия договора) (1) После истечения срока действия договора; после прекращения обязательств по договору (2) При условии проведения внешней проверки качества работы (3) При возникновении споров, разногласий сохраняются до принятия решения по делу
286. Аудиторские заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности у аудиторской организации, индивидуального аудитора 5 лет (2) (ранее - 5 лет при условии проведения проверки (ревизии); для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - постоянно) (2) При условии проведения внешней проверки качества работы

Из новой редакции Перечня исключен ряд документов, в частности, критерии (система показателей) деятельности организаций, по которым их финансовая, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, методики проведения аудита.

Новая редакция Перечня вступила в силу с 18 февраля 2020 г. Одновременно с этим утратил силу приказ Минкультуры России от 25 августа 2010 г. N 558, которым был утвержден ранее действовавший перечень (приказ Минкультуры России от 17 декабря 2019 г. N 1964). Инструкция по применению Перечня вступила в силу с 25 февраля 2020 г.

Департамент
регулирования бухгалтерского учета,
финансовой отчетности и аудиторской
деятельности Минфина России

Обзор документа

С 18 февраля 2020 г. действует новый перечень типовых управленческих архивных документов с указанием сроков их хранения.

Приведена информация по срокам хранения аудиторских документов.

Критерии (система показателей) деятельности организаций, по которым отчетность подлежит обязательному аудиту, а также методики проведения аудита в новый перечень не входят.

Аудит – это проверка фирмы, анализ всех направлений ее деятельности. Осуществляется исключительно специалистом, у которого есть все соответствующие разрешения. Деятельность аудитора должна документироваться в соответствии с законами. Для чего это нужно? По итогам проверки формируется официальное заключение. Информация, указанная в нем, должна подтверждаться документами.

Нормативное обоснование

Документирование осуществляется на основании этих стандартов:

  • МСА 230, утвержденные приказом Минфина №207н от 9 ноября 2016 года.
  • Правила ФПСАД №2.

Второй стандарт на данный момент уже не действует.

В МСА 230.7 указано, что документы могут быть как бумажными, так и электронными. Эта категория бумаг может включать в себя анализы, обзоры, программы проверки, письма, материалы электронной переписки. В состав РД иногда входят выдержки из контрактов. Однако нужно учитывать, что РД аудитора не заменят бухгалтерских свидетельств.

ВАЖНО! Рабочие бумаги должны быть объединены в едином файле.

Цели использования аудиторских документов

РД применяются со следующими целями:

  • Законное планирование и осуществление проверки компании.
  • Проведение текущего контроля над исполнением аудиторских задач.
  • Контроль над результатами деятельности специалистов.
  • Фиксация доказательств, подтверждающих позицию аудитора.

Если работа специалиста не будет сопровождаться документами, то и позиция его по поводу компании не будет иметь юридической силы.

Требования к документам

Требования к рабочей документации приведены в МСА 230. Бумаги аудитора должны отвечать таким стандартам:

  • Должна быть изложена вся полнота сведений о проверке. Информация излагается подробно для облегчения понимания. Бумага должна быть простой для понимания.
  • Нужно изложить все сведения. Указывается информация обо всех этапах мероприятия: планировании, подготовке и воплощении.
  • Нужно указать сроки аудита.
  • В бумагах содержатся сведения об итогах проверки, выводах, сформулированных на базе доказательств.
  • Все существенные аспекты должны быть обоснованы. По их итогам аудитор формирует свое профессиональное мнение.

Объем рабочей документации по определенной проверке устанавливается самим аудитором. При установлении объема он должен ориентироваться на свой профессиональный опыт.

Несмотря на требование о полноте информации, не нужно бесконечно множить документы. В них не требуется отражать каждый вопрос. В частности, не требуется включать в комплекс РД копии документов проверяемой компании. Достаточно сформировать сводную таблицу, в которой приводится перечень проверенных документов. Напротив наименования документов нужно проставить отметку о том, есть ли в бумаге ошибки или она составлена правильно. То есть все, что можно сократить без утраты смысла, сокращается.

Однако нельзя сокращать перечень документов, если при этом будет утрачена простота чтения. Как же определить оптимальный объем документов? Он должен быть таким, чтобы при предполагаемой передаче дел другому аудитору последний смог все понять. В частности, он должен понять объемы проделанной проверки и разумность вывода на основании переданной ему рабочей документации. На основании бумаг специалисту должны быть ясны эти аспекты:

  • Специфика, сроки и объемы аудиторских мероприятий.
  • Итоги проверки, полученные в ходе нее доказательства.
  • Существенные вопросы, сформированные в ходе проверки.
  • Заключения по итогам аудита.

В РД включаются все сведения, которые являются существенными, отображающими ход и итоги дела.

Требования к формированию аудиторских документов

Форма и содержание бумаг определяются в зависимости от этих положений:

  • Специфика задания, поставленная перед аудитором.
  • Требования относительно заключения проверки.
  • Сфера деятельности объекта аудита, степень сложности работы.
  • Состояние бухучета и системы внутреннего контроля объекта аудита.
  • Необходимость проведения текущего контроля над работой представителей аудитора.
  • Методы, которые были использованы в ходе осуществления аудита.

Объем документов определяется масштабами деятельности проверяемой фирмы.

Техники документирования

Документирование ведется посредством этих инструментов:

  • Записи (описание выполняемых процессов, скрипты, обзоры, итоги деятельности, отчеты).
  • Графики (графики темпов расширения фирмы).
  • Анкеты (как правило, это вопросы относительно работы внутри компании).
  • Чек-листы (шаблоны, нужные для отображения стандартных процедур).
  • Электронные ресурсы (это базы данных, отчеты, сформированные с помощью аудиторских программ).

Обычно РД включает в себя практически все эти техники. Одновременное применение графиков, анкет и записей позволяет отразить всю полноту сведений.

Разновидности

Аудиторская документация подразделяется на 2 вида:

  • Постоянные. Включают в себя бумаги, которые нужны для понимания специфики деятельности компании. На основании этих документов можно понять темпы развития субъекта. В них содержатся существенные вопросы, интересующие аудиторов.
  • Текущие. Включают в себя бумаги, которые нужны для осуществления текущей проверки, решения актуальных задач.

Обычно каждый из этих комплектов структурируется в отдельном порядке.

Особенности составления

Каждый документ, создаваемый в ходе работы, оформляется в соответствии с законом. В частности, в каждой бумаге должны быть эти сведения:

  • Название компании, которая проводит аудит.
  • Период осуществления проверки.
  • Наименование документов.
  • ФИО лиц, которые подготавливали документ.
  • Дата аудита.
  • Имена лиц, осуществляющих аудит.

В состав РД входят бумаги по определенным участкам деятельности компании. В них указываются обнаруженные отклонения и ошибки, существенные риски. Рекомендуется привести ссылки на положения учетной политики фирмы, на которые ориентировался аудитор при установлении ошибок.

Специалист должен обеспечить сохранность рабочих бумаг, а также их конфиденциальность. Аудитор обязан ограничить физический доступ к документации. К примеру, она может быть помещена в сейф, размещенный в запираемом помещении. Требуется позаботиться также о наличии электронной защиты, паролей.

Обязанности аудитора по ведению документации

В МСА 230 приведены эти обязанности проверяющего:

  • Своевременная фиксация обсуждений всех существенных вопросов с управленческим составом проверяемых компаний.
  • Документация операций по устранению противоречий при вынесении заключительного вывода.
  • Аудиторский файл должен быть сформирован своевременно, после момента вынесения заключения по итогам мероприятия.

РД должна быть систематизирована. Особенности систематизации определяются конкретными обстоятельствами и нуждами проверяющего. Специалист должен разработать типовые формы бумаг. Наличие типовых форм сокращает время на составление документов.

К СВЕДЕНИЮ! Когда заключительный аудиторский файл создан, специалист не может удалять или изымать бумаги до завершения срока хранения. Последний составляет не меньше 5 лет с даты вынесения заключения.

Единые общие требования по подготовке рабочей документации аудитора устанавливаются как Международным стандартом аудита МСА 230, так Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита».

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документиро­вание аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудито­ром, работающим самостоятельно.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен со­провождаться обязательным документированием, отражени­ем полученной информации документации аудита, оформленной правилом (стандар­том) аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся:

— планы проведения аудита;

— описания использованных аудиторской организацией проце­дур и

— объяснения, пояснения экономического субъекта; копии, числе фотокопии, документов экономического субъекта;

— описание системы внутреннего контроля бух­галтерского учета экономического субъекта;

— аналитические документы аудиторской организации; другие документы.

Примерный перечень документов, которые могут быть вклю­чены рабочей документации аудиторской организации:

— материалы относительно организационно-правовой формы структуры экономического субъекта;

— извлечения учредительных документов экономиче­ского субъекта, иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов

— материалы, свидетельствующие аудита, аудита;

— записи систем бухгалтерского учета контроля (описания, вопросники, схемы докумен­тооборота или комбинации их);

— аналитические материалы хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета;

— записи, содержащие анализ существенных показателей деятельности экономического субъекта;

— записи дате проведения проведенных аудиторских процедур таких процедур;

— материалы, свидетельствующие что работа, выполнен­ная контролировалась аудиторами;

— сведения кем выполнялись аудиторские про­цедуры;

— копии переписки аудиторскими организациями, экспертами лицами аудитом экономического субъекта;

— копии переписки или записи обсуждений встреч субъектом по поводу вопросов, возникших аудита, включая условия проведения аудита;

— письма-подтверждения, полученные субъ­екта;

— копии бухгалтерской финансовой документации эко­номического субъекта;

— выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.

Рабочая документация может быть создана аудиторской органи­зацией, проводящей аудит, либо получена субъ­екта, которого проводится аудит, или

Состав, количество документов, входящих в ра­бочую документацию аудита, определяются аудиторской органи­зацией исходя из:

— характера проводимой работы;

— характера деятельности экономического субъекта;

— состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

— надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

— необходимого уровня руководства пер­сонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатывают­ся аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудитор­скую деятельность Федерации,

Рабочая документация находится аудитор­ской организации, проводившей аудит. Копии числе фо­токопии) документов экономического субъекта могут быть включены рабочей документации аудиторской организа­ции этого экономического субъекта.

Экономический субъект, которого проводился аудит, лица, включая налоговые государствен­ные органы, право требовать организа­ции предоставить рабочую документацию или полностью или части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сведения, содержащиеся документации, являются конфиденциальными и разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, которого проводился аудит. Аудиторская организация права и предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые государственные органы, кроме слу­чаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необ­ходимые для:

— составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

— подтверждения того, что аудит проведен аудиторской органи­зацией регулирующими аудиторскую деятельность Федерации;

— осуществления аудиторской организацией контроля аудита;

— планирования аудита аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать записи аудита, записи времени проведения выполнения аудиторских процедур сделанные полученных аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе сделанными по этим вопросам, подлежат отражению документации.

Рабочая документация должна быть достаточно полной чтобы опытный аудитор, ознакомившись мог получить общее представление аудиторской организацией аудите.

Сведения, включенные документацию, излагаются ясно чтобы были очевидны различные толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: и по завершении аудита. представле­ния аудиторского заключения экономическому субъекту вся ра­бочая документация должна быть создана (получена)

Рабочая документация может создаваться ма­шинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность све­дений, содержащихся времени, установленного для хранения рабочей документации

Записи должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей времени, уста­новленного для хранения рабочей документации

Если документации используются условные обозна­чения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения аудиторской организации.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной («файлы»), заведенные для каждого аудита отдельно. Си­стема расположения документов устанавливается ауди­торской организацией. Рабочая документация хранится

Сохранность рабочей документации, оформление ее организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.

Рабочая документация, фиксирующая проводимый или про­веденный аудит, работникам аудиторской организации, аудитом данного экономического субъекта, как правило,

Рабочая документация хранится аудиторской органи­зации

В случае пропажи или порчи рабочей документации руково­дитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются

Рабочие бумаги аудитора хранятся — так называемых досье Досье разделяют постоянные

Текущее досье содержит все документы собран­ные аудиторской проверки, вопросы перене­сенные аудита, те, следует обратить внимание аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита

Специальные досье — это досье менеджера, содер­жатся документы, связанные организационных во­просов аудита, взаимоотношениями экономиче­ского субъекта лицами, или другая специальная информация; специальные постановления, указы; налоговая до­кументация; данные по соблюдению законодательства

Текущее досье должно содержать все сведения, необходимые для:

— составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской фирмой;

— подтверждения того, что аудит проведен аудиторской фирмой актами, регулирующими ауди­торскую деятельность Федерации;

осуществления аудиторской фирмой контроля аудита; планирования аудита аудиторской фирмой. Рабочие документы должны содержать записи аудита, характере, времени проведения выполнен­ных процедур, выводы, сделанные полученных аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессиональной оценки, вместе сделанными по этим вопросам, под­лежат отражению документах. Постоянное досье, как правило, содержит: организационную информацию, установленную законом: данные данные данные местонахождение органа управления делами; копии устава, учре­дительного договора, свидетельства

— информацию деятельности: основные виды деятельности дочерних предприятий и фи­лиалов; конкретное законодательство историю пред­приятия; сводку прошлых результатов; характеристику основно­го персонала; описание особенностей бухгалтерского учета контроля; схемы организации управления; схемы последовательности операций;

— подробности договора копии договоров аудиторской проверки других работ; подробности особых требований подробности неауди­торских услуг;

— информацию для аудита: контакты клиента; банковскую ин­формацию; информацию основной аудиторский пер­сонал; адреса мест проведения аудита;

1.Кому должно быть адресовано письмо — представление, когда аудитор запрашивает его у руководства аудируемого лица?
1) Аудитору.+
2) Руководству аудиторской организации.
3) Представителю собственника.

2. Какие из данных факторов могут сделать целесообразным составление нового письма о проведении аудита?
1) Изменения в структуре собственности аудируемого лица.+
2) Изменение в режиме работы аудируемого лица.
3) Изменения в численном составе аудируемого лица.

3.Что такое внутренний аудит?
1) Независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей;+
2) Обязательные ежегодные проверки правильности ведения бухгалтерского учета экономического субъекта вышестоящими инстанциями;
3) Часть работы, проводимой внешними аудиторскими организациями.

4.Риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности является следствием ошибок или недобросовестных действий?
1) Аудитора.
2) Аудируемого лица.
3) Руководства аудируемого лица.+

5.Какое право есть у аудиторской организации?
1) Осуществлять операции по торговле товарами.
2) Осуществлять строительную деятельность.
3) Создавать аудиторские организации в форме открытых акционерных обществ.
4) Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита.+

6.Не реже, чем раз в _________ осуществляется плановая проверка саморегулируемой организации аудиторов?
1) В два года.+
2) В три года.
3) В пять лет.

7.В течение какого времени должна храниться рабочая документация аудита в аудиторской фирме?
1) Не менее трех лет.
2) Не менее пяти лет.+
3) Не менее шести лет.

8. Аудитор это физическое лицо:
1) Получившее клафикационный аттестат аудитора.
2) Получившее клафикационный аттестат аудитора и являющееся членом одной их саморегулируемых организаций аудиторов.+
3) Получившее клафикационный аттестат аудитора и работающее в аудиторской организации.

9.Какая из данных характеристик подходит к запросу о внешнем подтверждении?
1) Должен содержать разрешение представителя собственника, в котором он указывает, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации лицом, составляющим ответ.
2) Должен содержать разрешение руководства аудируемого лица, в котором оно указывает, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации лицом, составляющим ответ.+
3) Может содержать разрешения руководства аудируемого лица, в котором оно указывает, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации лицом, составляющим ответ.

10. Что такое аудиторские доказательства?
1) Аудиторские версии по фактам проверки.
2) Информация для формирования мнения о достоверности отчетности.+
3) Записи, составленные в ходе проведения аудита.
4) Нет правильного ответа.

11. Какой уровень риска оказывает влияние на объем выборки, связанный с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять?
1) Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.+
2) Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем меньше необходимый объем выборки.
3) Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем ниже необходимый объем выборки.

12. Какое из данных утверждений наиболее точно отражает различие между внешним и внутренним аудитом?
1) Внешний аудитор должен быть полностью независим от проверяемой организации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и подчиняется руководству этой организации.+
2) Внутренняя аудиторская служба создается по решению руководства организации, внешняя – по решению налоговых органов.
3) Внешний аудитор должен в обязательном порядке иметь лицензию, а внутренний – квалификационный аттестат.

13. Что может быть отнесено к оценочным значениям?
1) Дебиторская задолженность.
2) Отложенные налоговые активы и обязательства.+
3) Материально-производственные запасы.

14. Что такое анализ соотношений и закономерностей, которые основаны на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение этих соотношений и закономерностей с другой информацией или причин возможных отклонений?
1) аналитические процедуры+
2) внешние подтверждения
3) тестирование средств контроля

15. В каком случае аудитор должен выразить отрицательное мнение?
1) в том случае, когда аудиторские доказательства не получены, но возможное влияние искажений является существенным и всеобъемлющим
2) в том случае, когда аудиторские доказательства не получены, но возможное влияние искажений является существенным, но не всеобъемлющим
3) в том случае, когда получены аудиторские доказательства, что влияние искажений является существенным и всеобъемлющим+
4) в том случае, когда получены аудиторские доказательства, что влияние искажений является существенным, но не всеобъемлющим

16. В каком случае аудитор должен отказаться от выражения мнения?
1) в том случае, когда аудиторские доказательства не получены, но возможное влияние искажений является существенным и всеобъемлющим+
2) в том случае, когда аудиторские доказательства не получены, но возможное влияние искажений является существенным, но не всеобъемлющим
3) в том случае, когда получены аудиторские доказательства, что влияние искажений является существенным и всеобъемлющим
4) в том случае, когда получены аудиторские доказательства, что влияние искажений является существенным, но не всеобъемлющим

17. Что имеет право аудитор при аудите отчетности?
1) без согласования экономического субъекта привлекать эксперта
2) проверять фактическое наличие имущества, учтенного в документах+
3) требовать применение бухгалтерских программ, которыми владеет аудитор

18. Что такое аудиторская выборка?
1) применение аудиторских процедур ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций
2) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций
3) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам только одной статьи отчетности+

19. Какие сведения аудиторская организация должна оформлять документально?
1) важны для доказательства профессионального мнения аудитора и подтверждают, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности+
2) выявлены в ходе аудита, только в отношении организации и функционирования у аудируемого лица
3) системы бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности
4) требует подготовить руководитель аудируемого лица

20. В каком случае аудиторская организация согласовывает положения общего плана и программы аудита с руководителем аудируемого лица?
1) в любом случае
2) если с руководителем аудируемого лица имеются личные, дружественные отношения
3) если сочтет это целесообразным+

Критерии обязательного аудита в 2021 году

Обязательный аудит — это независимая проверка финансово-хозяйственной деятельности фирмы, которую нельзя избегать. Т.е. в нормативных правовых актах есть правило проводить аудиторский контроль в обязательном порядке. Но распространяется оно не на все организации, а только на те, которые соответствуют заданным критериям. Цель такого аудита — подтвердить корректность учета и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  • организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
  • организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг; бюро кредитных историй;
  • фонды (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда), если к ним за предшествующий отчетному период, пришло имущества больше, чем на 3 млн руб.
  • юридические лица с доходом более 800 млн руб. за год, который был перед отчетным, или если в указанном году балансовые активы на 31 декабря составляли более 400 млн руб. (кроме органов власти, местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, ГУПов и МУПов, с/х кооперативов, организаций потребкооперации).

­Посмотрим, что в 2021 году поменялось в критериях обязательного аудита — характеристиках, которые должны быть у организации, чтобы аудит стал для нее неизбежным.

Повышены «стоимостные» критерии обязательного аудита отчетности

­Иными словами подавляющая часть (НЕ все!) субъектов малого предпринимательства (доходы не более 800 млн. рублей в год, а средняя численность работников 100 и менее человек) не попадают под обязательный аудит.

­Однако с учетом текущей ситуации в налоговом контроле ценность аудита для СМП не снижается, т.к. он входит в комплекс эффективного и осмотрительного сопровождения бизнеса.

­Без аудита невозможно быть уверенным в корректности отчетности и оптимальном налогообложении. Потому что даже супер опытные и добросовестные бухгалтеры могут упустить какой-то момент, который будет иметь значение для важных финансовых показателей фирмы. В процессе аудита можно выявить не только опасности, но и резервы проверяемого субъекта.

­Пример 1. Учредитель кондитерской компании выбрал обязательный аудит с дополнительной задачей — выявить основание нехватки денежных средств в фирме при наличии прибыли. В результате компании удалось получить свободную денежную массу в размере не менее 100 млн руб. и предупредить бессмысленное утекание денег в будущем, оптимизировав бизнес-процессы.

­В «налоговые» доходы включаются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы. При этом учитываются доходы по всем налоговым режимам. Таким образом, не стоит сразу забывать об аудите, если выручка «не достает» до обозначенного в изменениях уровня. Особенно когда внереализационные доходы значительны.

­У компаний без спецрежимов налогообложения для обязательного аудита за 2020 год «доход» рассчитывается по итогам 2019 года так: строка 010 + строка 020 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год.

Перечень обязанных организаций больше не ограничен одним Законом

акционерных обществ регламентируется п. 3 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах»;

банков, их групп и холдингов регламентируется ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»;

страховщиков регламентируется ст. 29 Закона об организации страхового дела в РФ и др.

­Для удобства получения ответа на вопрос: есть ли у вашей организации обязанность организовывать аудит в непреложном порядке, рекомендуем обратиться к списку случаев, в которых он требуется. Этот список публикует Минфин РФ ежегодно.

­"Новички" обязательного аудита:

  • организации по управлению правами на коллективной основе, получившие государственную аккредитацию (пункт 60);
  • специальные фонды, созданные в качестве юридических лиц организацией по управлению правами на коллективной основе, получившие государственную аккредитацию (пункт 61).

Если сомневаетесь, правильно ли решили, что аудит для вас обязателен/не обязателен, волнуетесь не закреплен ли в каком-то законодательном акте новый критерий как раз «под вашу компанию» — обратитесь к аудиторам. Они помогут сориентироваться.

Сужен перечень НКО, подлежащих обязательному аудиту

  • государственных внебюджетные фонды, специализированных организаций управления целевым капиталом;
  • иных фондов, у которых в году перед отчетным поступило имущества (включая деньги) 3 млн руб. и менее.

Остальным НКО необходимо заказывать и проводить аудит.

Кто продолжит проходить обязательную аудиторскую проверку, несмотря на изменения

Пример 3: ООО «Успешная фирма» получила от реализации за 2019 год доход в размере 490 млн руб. Директор подписал договор на обязательный аудит отчетности за 2020 год в мае 2020 года. До конца ноября 2020 года закончился первый этап аудиторской проверки. «Налоговые» доходы ООО «Успешная фирма» за 2019 год составили 530 млн руб., т.е. ниже вновь принятого «доходного» условия (800 млн руб.). Но несмотря на это ООО «Успешная фирма» должно пройти до конца аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Для этой компании применительно к отчетности за 2020 год будут применяться прежние критерии (400 млн руб. по выручке и 60 млн руб. по активам баланса).

Аналогично с условиями для НКО. На них тоже распространяется принцип «не бросать начатое на полдороги».

Пример 4: Фонд «Дружба» (не являющийся международным) согласно прежней редакции Закона об аудиторской деятельности должен был проводить аудит за 2020 год. Руководитель подписал соответствующий контракт с аудиторской фирмой, которая завершила первый этап аудиторской проверки до конца 2020 года. Размер целевых поступлений от учредителей, добровольных имущественных взносов и пожертвований фонда «Дружба» за 2019 год был 2,5 млн руб. Но несмотря на то, что это менее «свежего» условия проведения обязательного аудита для НКО в форме фондов (3 млн руб.), фонд «Дружба» должен закончить начатый аудит. Применительно к отчетности фонда «Дружба» за 2020 год должны применяться прежние условия (организация не является международным фондом, размер целевых поступлений значения не имеет).

Если ваша фирма попала под «переходные положения», не спешите расстраиваться и думать о несправедливости: вроде как освободили от аудита, а все равно проводить придется. Вы, наоборот, приобретете дополнительные преимущества от работы с аудиторами, по сравнению с компаниями, которые остались без аудита. В частности, для главных бухгалтеров положительное аудиторское заключение подтверждает их правомерные действия по ведению учета и составлению отчетности, т.е. позволяет им «спать спокойно». Для руководителей и собственников аудит — это возможность убедится в компетенции бухгалтерии и отсутствии рисков для них и компании, а также в сохранности активов компании.

Компаниям, чьи показатели критериев обязательного аудита позволяют им отказаться от его проведения, также стоит задаться вопросом, целесообразно ли поддаваться соблазну отсутствия «обязаловки» и отказываться от аудита?

Обязательность и целесообразность — разные вещи. И то, что обязательный аудит для малого бизнеса больше не требуется по законодательству, не означает его бесполезность с точки зрения безопасности и выгоды. Мы уже останавливались на этом подробно в статье.

Сегодня многие наши клиенты, для которых аудит перестал быть обязательным, не спешат от него отказываться. Ведь для дальновидного предпринимателя аудит — это не траты, а инвестиции.

«Бумажка для проверяющих» — это далеко не единственное предназначение аудита. Основная польза аудита — убедиться, что:

  • существенные ошибки в вашем учете отсутствуют;
  • новости о поправках в нормативные правовые акты учтены, важные документы и имущество в наличии, по проведению инвентаризации и ее результатам нет вопросов;
  • размер чистой прибыли рассчитан верно, дивиденды начислены и выплачены в полном объеме;
  • принимаются правильные решения, которые идут на пользу компании и учредителям, ведь всегда можно оперативно посоветоваться с аудиторами, налоговыми консультантами и юристами, сопровождающими проверку. Они всегда помогут сориентироваться в применении новых ФСБУ, изменениях в НК РФ, вопросах валюты и др.

Разве после отмены обязательного аудита все это потеряет актуальность?

Кроме того, наличие аудиторского заключения дает дополнительные конкурентные и инвестиционные преимущества:

как и ранее, отчетность, по которой есть аудиторское заключение (АЗ) имеет совершенно другой статус для внешних пользователей — вызывает больше доверия к показателям отчетности, деятельности компании в целом (многие крупные партнеры требуют от более мелких АЗ по бухгалтерской отчетности в качестве подтверждения их благонадежности);

в тяжелой ситуации, связанной с пандемией, многие компании обращаются в кредитные организации, там всегда требуется АЗ к отчетности;

не останавливается работа по заключению договоров в рамках проведения тендеров — как правило при участии в тендерах требуется АЗ.

­Таким образом, даже если законодательство больше не требует от вашей компании проведение аудита, имеет смысл заказать инициативный аудит по индивидуальному техническому заданию. Кстати, не обязательно ограничиваться только проверкой бухгалтерского учета и отчетности. Чтобы получить больше пользы, можно поставить и иные задачи: проверка налогов и многое другое.

­Кейсы покажут на конкретных примерах реальную выгоду расширенного аудита для бизнеса.

Проведение аудита и представление аудиторского заключения

Обязательный аудит включает: подготовку к аудиту, его непосредственное проведение, оформление и передачу заключения заказчику. Подробно о нюансах проведения обязательного аудита АО мы писали в отдельной статье.

Для организаций, подлежащих обязательному аудиту, будет полезно не просто «проаудироваться» и получить аудиторское заключение до конца календарного года. Гораздо лучше заказать аудит отчетности таким образом, чтобы можно было успеть скорректировать отчетность по результатам аудита (по нашему опыту это требуется достаточно часто) и подать в налоговый орган «уточненку». После утверждения отчетности собственниками исправлять ее нельзя. Исходя из этого, обязательный аудит нужен до того, как состоится годовое собрание собственников (акционеров). Напомним, для ООО срок проведения общего собрания до 30 апреля, а для АО — до 30 июня.

Ответственность за неисполнение обязанностей, вытекающих из аудита

Если обязанность предоставить аудиторское заключение есть, а само аудиторское заключение не было предоставлено или было предоставлено позже нормативных сроков, то виновные будут привлечены к административной ответственности. Штрафы:

  • для организаций — от 3000 до 5000 руб.;
  • для должностных лиц — от 300 до 500 руб.

­Если проверка контролирующих органов выявит, что аудит не был проведен (хотя для соответствующего юридического лица он был обязательным), то составляется протокол об административном правонарушении (ст. 15.11 КоАП РФ). В этой ситуации ответственность руководителя компании будет уже ощутимее:

  • если в первый раз обнаружили, что аудита не было — от 5000 до 10 000 руб.;
  • если повторно — от 10 000 до 20 000 руб. либо дисквалификация от 1 года до 2 лет.
  • от 2000 до 4000 руб. для граждан;
  • от 20 000 до 30 000 тысяч руб. или 1 год дисквалификации — для должностных лиц;
  • от 500 000 до 700 000 руб. — для юридических лиц.

Подробно на эту тему с реальными кейсами мы писали ранее в статье.

Аудит в 2021 году: для отчета или для выгоды?

Многие компании используют аудит для отчета, в то время как другие — уже давно осознали, что аудит — это не бестолковая формальность, а новые возможности. Как одна и та же услуга может быть такой разной? Ответ в подходе заказчиков к аудиторским услугам.

Ряд компаний, заказывая аудит, ожидают всего лишь получить аудиторское заключение, которое требует закон. И, соответственно, его получают. Только его. В то время как другие ставят задачу глубокой и качественной проверки с выявлением рисков и резервов, чтобы потом можно было не бояться прихода контролирующих органов и извлечь дополнительную выгоду. Последняя позиция, как никогда, соответствует сегодняшним реалиям: «растущим аппетитам» налоговиков и непростой экономической обстановке в стране, вызванной пандемией.

«Стандартный» аудит бухучета и отчетности в 2021 году в плане пользы для бизнеса существенно уступает системному комплексному аудиту. Последний предполагает:

  • выполнение расширенного техзадания: скрупулезная проверка не только бухучета, но и налогов;
  • широкую выборку документов для проверки: 85% (при «стандартном» аудите, как правило, менее 50%);
  • поэтапное проведение проверки в течение года — позволяет устранить ошибки «в моменте», не дожидаясь претензий контролирующих органов;
  • защиту от претензий налоговых органов — налоговые юристы в течение 3-х лет с момента окончания проверяемого периода будут представлять интересы по вопросам, возникающим у ИФНС по этому периоду, в т.ч. в суде;
  • страховку от налоговых рисков (рекомендации экспертов и риски невыявления налоговых ошибок застрахованы Ингосстрах) — мало кто из аудиторских компаний готов предложить страховку от налоговых претензий. Это могут сделать только те, кто уверен в качестве проверки и профессионализме своих сотрудников. Более того, в этом должна быть уверена и страховая компания, предоставляющая страховку.

Да, системный комплексный аудит несколько дороже «стандартного». Но он обеспечивает порядок в финансово-хозяйственной деятельности компании, оптимальную работу бухгалтерии с выявленными резервами и защитой от финансовых потерь. При проведении аудита и устранении налоговых рисков его стоимость окупится в разы. Компания не будет привлекать внимание налоговых органов наличием ошибок в отчетности, а собственники и руководители будут уверены, что им не грозит субсидиарная и уголовная ответственность за налоговые долги юридического лица.

Читайте также: