Зарплата в строительстве на какой счет

Опубликовано: 07.05.2025

Мы не будем подробно рассматривать расчет зарплаты, а разберем проводки, которые формируются в бухгалтерском учете после выполнения расчетов для каждого сотрудника.

Этапы работы по учету зарплаты в организации:

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Начисление заработной платы

Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет заработной платы, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:

для производственного предприятия — 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие) расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу».

Проводка выглядит следующим образом:

Д20 (44,26,…) К70

Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.

Проводка по начислению аванса аналогичная. Её дата зависит от способа расчетов, установленного в организации:

1. Если аванс выплачивается в фиксированной сумме от месячного оклада работника, то проводка по начислению аванса не нужна. Сделайте только проводку по начислению зарплаты за месяц в последний день этого месяца;

2. Если аванс зависит от времени, которое работник фактически отработал в первой половине месяца, то, как правило, дополнительно делают резервные удержания НДФЛ, алиментов и других выплат. Проводку по начислению аванса создайте по окончании первой половины месяца, за который он начислен. На ту же дату сформируйте проводку по удержаниям.

Удержания из заработной платы

Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», проводка:

Д70 К68

В проводках по другим удержаниям и резервным удержаниям по НДФЛ меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:

Д70 К76

Начисление и удержание НДФЛ и других выплат оформляют проводками в последний день месяца, за который начислена зарплата. Проводки по уплате НДФЛ — в день списания денег со счета или выдачи из кассы.

В веб-сервисе Контур.Бухгалтерия легко работать с зарплатой: начислениями и удержаниями, НДФЛ и взносами. Система автоматически делает нужные проводки и формирует платежные поручения.

Начисление страховых взносов

В проводках по страховым взносам не участвует 70 счет, т.к. они не начисляются работникам и не удерживаются из их зарплаты.

Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, т.е. проходят по дебету счетов 20 (26, 29, …) или 44 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». У 69 счета обычно бывают субсчета для каждого взноса. Проводка:

Д20 (44, 26, …) К69

Выплата аванса и заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации), т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводка:

Д70 К50(51)

Перечисление НДФЛ и взносов

Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты, организация обязана заплатить НДФЛ. Страховые взносы, включая взносы на травматизм, уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата у организаций происходи только с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:

Д68 К51 — уплачен НДФЛ

Д69 К51 — уплачены взносы

в ПФР (22%) — 16 500 рублей
в ФМС (5,1%) — 3 825 рублей
ФСС (2,9%) — 2 175 рублей
ФСС травматизм (0,9%) — 675 рублей

Вести бухгалтерский учет в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия — удобно. Быстрое заведение первички, автоматический расчет зарплаты, совместная работа с директором.

Учет труда и заработной платы занимает центральное место в системе бухгалтерского учета любой строительной организации. С одной стороны, затраты на оплату труда – это один из основных элементов расходов, с другой – главный источник дохода работников организации. Как лучше организовать учет? Какие особенности следует учитывать при выборе системы оплаты труда? Ответы – в нашей статье.

Деятельность организаций, выполняющих функции подрядчика, имеет ряд организационно-технических особенностей. К ним, в частности, относятся:

территориальная обособленность объектов строительства;

индивидуальный характер строительного производства (учет доходов и расходов осуществляется по договорам на строительство);

выполнение работ на основании проектно-сметной документации;

длительность производственного цикла;

коллективный характер ведения работ.

Формы оплаты труда

Как правило, у подрядчиков организация производства работ осуществляется на основании бригадных форм организации труда. При этом бригады формируются по принципу профессиональной спецификации, либо комплексности. Кроме того, рабочие отдельных специальностей могут осуществлять работу на строительных площадках индивидуально и не входить в состав каких-либо бригад.

Бригадный способ выполнения работ, в свою очередь обуславливает применение сдельной, либо сдельно-премиальной системы оплаты труда по аккордным нарядам.

В случае применения сдельной системы оплаты труда размер заработка работника (звена, бригады) определяется объемом выполненных строительно-монтажных работ и сдельной расценкой на единицу строительной продукции. Сдельная и сдельно-премиальная системы оплаты труда в подрядных организациях чаще всего применяются к объемам и набору работ, поручаемых рабочим в расчетном периоде, как правило, на месяц. Задание (наряд) на выполнение этих работ так же выписывается на один расчетный период.

Наряды на сдельную работу заполняются мастером (прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период времени.

Аккордная и аккордно-премиальная система оплаты труда применяется при выполнении более крупных объемов работ вплоть до объекта строительства в целом. Аккордные наряды расцениваются по предварительно составленным калькуляциям трудовых затрат исходя из действующих норм времени и расценок на весь комплекс работ.

В некоторых строительных организациях используется повременная (тарифная), либо повременно-премиальная система оплаты труда. При этом заработок работника определятся исходя из применяемых тарифных ставок по квалификационным разрядам и количества фактически отработанного времени. При выполнении работ с тяжелыми и вредными условиями труда, либо при наличии особых неблагоприятных условий сумма оплаты труда исчисляется исходя из повышенных часовых тарифных ставок.

Строительные работы могут проводиться в различных регионах, в том числе в районе Крайнего Севера. В этом случае при учете расходов на оплату труда следует учитывать разъяснения Минфина России, приведенные в письме от 22 мая 2008 г. № 03-03-06/1/329. Так, по мнению финансистов, в случае если коллективным договором, принятым в организации, предусмотрены размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом работника к новому месту жительства в другую местность, то такие затраты могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в полном объеме с учетом НДС.

Особенности выплаты зарплаты иностранным работникам

Строительные организации нередко привлекают для работы иностранцев из стран СНГ и дальнего зарубежья. Однако расчеты по зарплате с такими работниками могут иметь нежелательные для организации последствия. Дело в том, что иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством, являются нерезидентами, а юридические лица, созданные в соответствии с законодательством России, - резидентами. Это следует из пунктов 6 и 7 статьи 1 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Таким образом, выдача организацией заработной платы иностранному гражданину в валюте Российской Федерации является валютной операцией.

В случае если организация выдаст деньги иностранцу как обычно через кассу, ее могут привлечь к административной ответственности за нарушение валютного законодательства, и в частности, за проведение незаконной валютной операции (ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Примеры таких случаев приведены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 29 мая 2008 г. по делу № А06-7080/2007-13 и ФАС Северо-Западного округа от 7 мая 2008 г. по делу № А56-53277/2007.

Однако, по мнению судей, в валютном законодательстве России не содержится запрета на выдачу российским юридическим лицом заработной платы иностранным гражданам в валюте Российской Федерации. Исходя из статьи 6 Федерального закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений за исключением отдельных валютных операций, предусмотренных этим Законом, к которым названная операция не относится, в связи с чем, она является операцией, разрешенной валютным законодательством.

Поэтому, поскольку валютная операция, совершаемая при выдаче российским юридическим лицом иностранным гражданам наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в качестве заработной платы, разрешена законом и не ограничена требованиями об использовании специального счета и о резервировании, она не может быть отнесена к категории незаконных валютных операций. Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 15693/07.

Первичная документация

Формы первичной документации, применяемые организациями для учета труда и его оплаты, утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Однако указанным постановлением не предусмотрены формы таких документов как наряды на сдельные (аккордные) работы, ведомости учета выполненных работ, наряды-книжки и др. Поэтому подрядные организации, должны разработать и утвердить формы применяемых документов самостоятельно и закрепить их в учетной политике.

Для учета рабочего времени при сдельной системе оплаты труда применяется табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-13. Табель ведется либо по организации в целом, либо по отдельным ее структурным подразделениям.

Порядок учета затрат

Строительные компании, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).

В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат в разрезе каждого объекта строительства с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи заказчику-застройщику. До момента сдачи заказчику всего объема работ по объекту указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства. У подрядных организаций учет таких затрат должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», отражаются прямые затраты подрядчика, непосредственно связанные с выполнением договора. В частности, в составе прямых затрат отражаются расходы, связанные с использованием труда сотрудников рабочих специальностей, непосредственно занятых выполнением строительно-монтажных работ и их обслуживанием. В бухгалтерском учете начисление оплаты труда таких сотрудников отражается следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– начислена сумма оплаты труда работнику строительной специальности.

Учет затрат на оплату труда сотрудников вспомогательных (подсобных) производств и хозяйств ведется с использованием счета 23 «Вспомогательные производства» и отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

– начислена сумма оплаты труда работнику вспомогательных производств и хозяйств.

Затраты на оплату труда работников, связанных с управлением строительными машинами и механизмами отражается с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» и учитываются в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70

– начислена сумма оплаты труда работникам-машинистам.

Для обобщения информации о расходах на оплату труда сотрудников, не связанных непосредственно с выполнением строительно-монтажных работ, выполняющих в организации управленческие функции, применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Начисление оплаты труда таких сотрудников отражается с использованием следующей проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– начислена оплата труда сотрудникам административных и прочих общехозяйственных подразделений.

Распределение расходов

Прямые расходы на оплату труда рабочих в подрядных организациях распределяются в бухгалтерском учете по отдельным объектам строительства на основании соответствующих первичных учетных документов, определяющих затраты труда: нарядов на сдельную работу, табелей учета использования рабочего времени. Распределение сумм оплаты труда, входящих в состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат, осуществляется между всеми объектами строительства в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Необходимо отметить, что в подрядных организациях строительно-монтажные работы могут осуществляться одновременно по нескольким объектам. При этом отдельные работники в течение расчетного периода могут выполнять работы на разных объектах. В соответствии с этим возникает необходимость организации оперативного учета количества отработанного времени каждого из задействованных работников по каждому из объектов.

Однако если сдельный наряд составляется отдельно по каждому объекту строительства и в нем приводится количество времени, отработанного каждым работником, то табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-13 не содержит реквизитов, необходимых для правильного распределения времени работников по строящимся объектам.

В этом случае в форму табеля учета рабочего времени могут быть внесены дополнительные реквизиты, позволяющие вести учет рабочего времени всех специалистов в разрезе каждого объекта строительства.

Все самостоятельно разработанные организацией первичные документы, а так же все изменения, вносимые в типовые формы, должны быть утверждены соответствующим приказом по учетной политике.

Строительная отрасль – одна из наиболее сложных с точки зрения бухучета. Компании, которые работают в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками или подрядчиками. Для каждого варианта деятельности предусмотрены свои особенности отражения операций в учете. Рассмотрим основные вопросы, связанные с бухгалтерским учётом в строительстве.

Особенности строительства как вида бизнеса и их влияние на учет

Все предприятия РФ используют единые бухгалтерские стандарты, но с учетом отраслевых особенностей. Основной нормативный акт, который отражает особенности ведения бухгалтерии в строительстве – это ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Дата начала и окончания строительных работ часто приходятся на разные периоды. Поэтому отражение результатов в учете производится «по мере готовности».

Учет в общем случае нужно вести обособленно по каждому объекту, на который есть отдельная смета или проект. Даже если заключен единый договор на весь комплекс, состоящий из нескольких объектов, бухгалтерию часто ведут раздельно по каждому из них. Для этого должны выполняться следующие условия:

по объекту можно выделить доходы и расходы;

на объект имеется отдельная техдокументация

Но возможна и обратная ситуация, когда для строительства одного сложного объекта заключены несколько договоров. Их можно с точки зрения учета рассматривать как единый контракт, если:

они относятся к одному объекту, по которому согласно учетной политике установлены единые нормы;

работы по договорам исполняются одновременно или в рамках последовательного цикла.

Особенность строительной отрасли заключается еще и в том, что объекты, принадлежащие одной компании, могут находиться в разных регионах. Поэтому по месту нахождения стройплощадок часто открывают филиалы. Головное предприятие обязано сообщить об открытии филиала в налоговые органы по месту своего нахождения в течение месяца, а о закрытии – в течение трех дней (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если в структуре организации созданы филиалы, следует решить ряд вопросов, связанных с организацией учета:

определить особенности бухучета в обособленных подразделениях;

определить перечень лиц, ответственных за своевременное составление «первички» по утверждённому графику документооборота;

определить сроки передачи документации в головное предприятие для своевременного отражения в учете.

Расходы подрядчика до начала строительства

Еще до подписания договора строительная компания несёт предварительные затраты, которые нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП). Это могут быть, например, расходы на участие в тендере или оплату банковской гарантии.

ДТ 97 – КТ 76 – произведенные затраты учтены в качестве РБП

ДТ 20 – КТ 97 – РБП отнесены на себестоимость после начала основных работ

Расходы на страхование также можно отражать в качестве РБП, как это было показано выше. Однако допускается и другой вариант. Сумму, выплаченную страховщику, можно учесть, как аванс, а затем списывать затраты на страхование постепенно, по мере истечения периода. Чаще всего страховые суммы распределяются равными долями на весь период строительства.

ДТ 76 – КТ 51 – перечислен аванс страховой компании

ДТ 20 – КТ 76 – страховые платежи отнесены на затраты

Договор страхования может быть заключен на несколько объектов, строительство которых ведется в рамках одного контракта. В этом случае методику деления затрат между объектами нужно отразить в учетной политике. Например – пропорционально стоимости работ по каждому объекту, но возможно использовать и иные критерии.

Бухгалтерский учет основных строительных работ у подрядчика

Отражение операций в учете подрядной организации производят на основании следующих основных документов (постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100):

КС-2 – «Акт о приёмке выполненных работ»;

КС-3 – «Справка о стоимости выполненных работ», на основании которой производятся расчёты между заказчиком и подрядной организацией;

КС-6 – «Журнал работ».

Большинство утвержденных форм первичной документации (кроме кассовых и банковских) с 2013 года не обязательны к применению. Но строительные компании, как правило, продолжают пользоваться проверенными бланками.

Всех затраты подрядчика по работе над объектом, аккумулируются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами:

Если подрядная организация привлекает для отдельных работ субподрядчика, затраты на его услуги нужно учитывать на отдельном субсчете счета 20.

ДТ 20 – КТ 10 (69, 70, 23…) – учтены затраты на строительство

ДТ 62 – КТ 90.1 – объект сдан заказчику

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – начислен НДС

ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты на сданный объект

ДТ 51 – КТ 62 – получена оплата от заказчика

Если договором предусмотрена поэтапная приёмка объекта, используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»:

ДТ 46 – КТ 90.1 – сдан заказчику завершенный этап работ

ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты, относящиеся к данному этапу

ДТ 62 – КТ 46 – учтена выручка по окончании всех работ

Особенности учета материалов в строительстве

В договоре между заказчиком и подрядчиком обязательно должен быть отражён способ приобретения материалов. Возможны следующие варианты:

Возмездная передача материалов от заказчика подрядчику

В данном случае речь идет об обычной купле-продаже материальных ценностей. Для заказчика это – реализация:

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – если заказчик работает с НДС

У подрядчика – приобретение ТМЦ с отнесением на 10 счет:

ДТ 19.3 – КТ 60 – если и подрядчик использует общую налоговую систему

Подрядчик включает цену приобретенных материалов в стоимость выполненных работ и отражает её в формах КС-2 и КС-3.

ДТ 20 – КТ 10 – материалы списаны на затраты

Подрядчик может оплатить заказчику стоимость приобретенных материалов.

Но чаще эти расчеты по завершению работ подрядчиком «закрывают» с помощью взаимозачета, в счет стоимости строительства.

Передача подрядчику давальческих материалов

Главная особенность передачи давальческих материалов – подрядчик не платит за них и не включает в цену выполненных работ. В учете у заказчика данная операция не является реализацией. Стоимость переданных ТМЦ не списывается с баланса заказчика, а отражается на счете 10, субсчёт «Материалы, переданные в переработку».

Подрядчик ведёт учёт материалов, переданных в качестве давальческого сырья, на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», выделяя два субсчета:

давальческие сырьевые материалы (ДСМ) на складе;

ДСМ в производстве.

Подрядчик должен передать заказчику отчёт об использованных материалах, На основании этого отчета заказчик спишет их стоимость.

Если после завершения строительства остались неиспользованные давальческие материалы, их нужно вернуть заказчику. Данная операция не является для подрядчика реализацией.

Самостоятельное приобретение материалов подрядчиком

Подрядчик может приобретать необходимые материалы у «третьих» организаций, которые никак не связаны с заказчиком. Для этого он может использовать как собственные средства, так и аванс, полученный от заказчика.

В этом случае цена приобретенных материалов включается в стоимость строительных работ, отраженную в формах КС-2 и КС-3. Приобретение материалов у сторонних организаций и их списание отражается в учете так же, как и при покупке у заказчика (вариант 1).

Во время передачи материалов при любом из способов необходимо заполнить накладную. Обычно для этого используют типовую форму М-15.

Бухгалтерский учёт в строительстве у заказчика

Строительство для собственных нужд.

Если заказчик строит объект для себя, то это – вложение во внеоборотные активы, которое отражается на счете 08. Заказчик учитывает затраты на основании форм КС-2 и КС-3.

Заказчик может самостоятельно проводить часть необходимых работ. Например – разработать проектную документацию или заказать ее у сторонней организации. Также заказчик может сам купить материалы и отгрузить их подрядчику на давальческой основе. Все эти затраты тоже увеличивают стоимость возводимого объекта.

ДТ 08 – КТ 60 – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

ДТ 08 – КТ 70 (69,76, 10…) – отражены затраты заказчика, связанные со строительством

ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию

В рамках строительства часто производится благоустройство территории. Данный вид работ нужно учитывать следующим образом:

если работы по благоустройству выполняются до ввода строительного объекта в эксплуатацию, то затраты отражаются проводками:

ДТ 08 – КТ 60 (10, 69, 70…)

если работы переносятся на период после ввода объекта в эксплуатацию, нужно создать на счете 96 резерв расходов согласно сметной стоимости.

ДТ 08 – КТ 96 – создан резерв

ДТ 96 – КТ 60 (10,69,70…) – списаны фактические затраты на выполнение работ за счёт резерва.

Строительство для инвестора

Нередко заказчик нанимает подрядчика и организует строительные работы не для себя, а для другой организации – инвестора. В этом случае в учете используется счет 76, на котором следует открыть специальный субсчет «Расчеты с инвесторами».

ДТ 51 – КТ 76 – получен аванс от инвестора

ДТ 26 (25) – КТ 70 (69,60…) + ДТ 20 – КТ 26 (25) – затраты заказчика по организации строительства

ДТ 08 – КТ 60 (70, 69, 76, 10…) – затраты заказчика на постройку объекта

ДТ 76 – КТ 08 – передан инвестору объект (стоимость без НДС)

ДТ 76 – КТ 19 – передан инвестору НДС, входящий в стоимость объекта (по сводному счету-фактуре)

ДТ 76 – КТ 90.1 – отражено вознаграждение заказчика

ДТ 90.2 – КТ 20 – учтены собственные затраты заказчика.

Бухгалтерский учет в строительстве у инвестора

Инвестор только финансирует производимые строительные работы, не принимая в них непосредственного участия. Для этого можно использовать как собственные, так и заемные деньги.

ДТ 76 – КТ 51 – инвестор перечислил средства заказчику

ДТ 08 – КТ 76 – принят от заказчика готовый объект

ДТ 19 – КТ 76 – предъявлен заказчиком НДС, входящий в стоимость объекта

ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию

Вывод

При организации строительных работ бизнесмен может выступать в роли инвестора, заказчика или подрядчика. Для каждой из этих ситуаций учет имеет свою специфику.

Основные особенности строительного бизнеса, которые влияют на учет: длительный цикл работ, территориальная распределенность и ведение нескольких объектов одновременно. Поэтому необходимо обратить особое внимание на деление затрат по объектам и их списание по периодам.

При отражении затрат в бухгалтерии подрядчика важно учитывать вариант использования им материалов: собственные или давальческие.

Начисление заработной платы отражайте по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

Зарплата производственного персонала

Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Зарплата обслуживающего персонала

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Зарплата работников, занятых продажами

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Зарплата при строительстве основных средств

Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Зарплата при получении прочих доходов

Если ваша организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение этих доходов, начислите зарплату проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Зарплата за счет резервов предстоящих расходов

Если ваша организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату сотрудникам, занятым их выполнением, начисляйте тоже за счет созданного резерва:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Зарплата за счет расходов будущих периодов

Если сотрудники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление им заработной платы отразите так:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата сотрудникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Зарплата за с чет прочих расходов

Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий, относят к прочим расходам:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий.

Начисление заработной платы за неотработанное время

В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся: отпускные; пособия по временной нетрудоспособности.

Отпускные

Отпускные начисляют исходя из среднего заработка работника. Порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Правительства России от 24 декабря 2007 года № 922.

Отпускные начисляют на те же счета, что и заработную плату работникам.

Отпускные начисляют исходя из того, в каком подразделении работает уходящий в отпуск сотрудник и какие работы он выполняет:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 08, 44) КРЕДИТ 70

– начислены отпускные работникам организации.

Пособия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств Фонда социального страхования России. При начислении такого пособия в учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 70

– начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Начисление прочих выплат. Дивиденды

На счете 70 отражают и начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации.

Начисление дивидендов отразите проводкой:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды сотрудникам организации.

Подробнее смотрите счет 75 «Расчеты с учредителями», ситуацию «Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)».

Как учесть удержания из заработной платы

Налог на доходы физических лиц

Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Удержания в Фонд социального страхования

Из заработной платы работника могут удерживаться суммы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования.

Такие удержания осуществляются, когда вы приобретаете для сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их стоимости оплачивают сами работники.

Удержание из заработной платы сотрудника отразите записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69-1

– удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.

Удержание средств, ранее выданных под отчет

Для осуществления текущей деятельности вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет (подробнее смотрите счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» → ситуацию «Выдача подотчетных сумм»).

Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации.

Если же до истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 71

– выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы.

Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, вы можете удержать эту сумму из его заработной платы:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94

– удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.

Возмещение материального ущерба

Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных ценностей. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц.

Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

Подробнее смотрите счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» → ситуацию «Как учесть ущерб, который работник причинил вашей организации».

Удержание платежей по личному страхованию работников

Если вы заключаете договоры на страхование своих работников, суммы платежей по таким договорам могут удерживаться из их заработной платы:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-1

– удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию.

Удержания по исполнительным листам

Организация должна удерживать из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, поступившим в организацию (например, алименты):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4

– удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам.

Как учесть выплату заработной платы

Выплата заработной платы в денежной форме

Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, вы можете: выплачивать наличными деньгами из кассы; перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета вашей организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51, 55)

– выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации.

Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации.

При выплате этих сумм сделайте такую же проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51, 55)

– выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации.

Выплата заработной платы в натуральной форме

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы: продукцию собственного производства; товары; иные ценности.

При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

– выдана сотрудникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т. д.) сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91-1

– выданы работникам организации материальные ценности в счет погашения задолженности по оплате труда.

Как отразить заработную плату, не выплаченную в срок

После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение пяти рабочих дней.

Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.

Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ДЕПОНИРОВАННЫМ СУММАМ»

Строительство зданий или сооружений может осуществляться своими силами или с привлечением подрядной организации. Этапы возведения объектов и все технологические процессы должны быть отражены в учете у заказчика работ и у подрядчика. Договор может предусматривать проведение не только строительных мероприятий, но и монтажных, ремонтных, отделочных, реконструкционных.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве

Специфика работы строительных компаний обусловлена:

территориальной разрозненностью обслуживаемых объектов;

наличием широкого перечня внешних факторов, влияющих на эффективность деятельности (климатические условия, состав почв, сейсмическая активность);

длительным периодом разработки и согласования проектной и технической документации;

большим списком оказываемых услуг;

многоступенчатой системой взаиморасчетов между заказчиком и подрядчиком.

В бухгалтерии используются специфичные первичные документы, которые присущи только сфере строительства. К ним относятся строительные акты, сметные расчеты, справки, журналы. По каждому объекту бухгалтеру приходится вести отдельный учет с возможностью получения аналитических сведений. При необходимости организовать работы в других населенных пунктах может потребоваться расширение структуры компании за счет обособленных подразделений.

Как организации снять с государственного кадастрового учета недвижимость в виде объекта капитального строительства?

Трудности при отражении в учете осуществленных мероприятий возникают при инвентаризации. Причина кроется в наличии широкого ассортимента специфичных материалов, которые могут размещаться на удаленных друг от друга складах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В строительной сфере расходы могут появляться у подрядчика до подписания договора о работах на объекте. Они связаны с подготовкой технической и проектной документации, страхованием рисков. Их включают в затраты будущих периодов.

Понесенные строительной компанией расходы по согласованию деталей проекта, страхованию и утверждению техническо-экономического обоснования могут быть включены в состав расходов по неподписанному договору с заказчиком. Это право закреплено п. 15 ПБУ 2/2008, им воспользоваться можно, если:

размер затрат возможно определить точно в текущий момент;

вероятность подписания соглашения о проведении работ в данном отчетном периоде высокая.

В бухгалтерском учете создаются корреспонденции на сумму понесенных трат между Д97 и К76. После вступления в силу договора и начала выполнения строительных работ на объекте заказчика расходы будут ежемесячно по частям списываться проводкой Д20 – К97.

При несоблюдении одного из требований расходы надо относить в категорию прочих. В учете их отражают в том месяце, в котором они фактически возникли. Если по условиям сотрудничества подрядчик обязуется благоустроить территорию, прилегающую к возводимому объекту, затраты отражаются как часть стоимости строящегося актива. При невозможности закончить благоустройство из-за влияния внешних факторов в оговоренный срок средства для этих целей аккумулируются в форме оценочных обязательств на 96 счете.

Для отражения возводимого объекта в налоговом учете заказчик должен определить размер первоначальной стоимости актива. В нее включают все затраты, связанные с процессом строительства, которые были указаны в акте формы КС-2. Амортизационные отчисления надо начинать осуществлять с 1-го дня месяца, следующего за месячным интервалом, в котором объект был сдан в эксплуатацию. Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ с регулярной их сдачей заказчику, вычет по НДС применяется в стандартном порядке по данным счетов-фактур от подрядчика.

Нюансы учета материалов, технологического процесса и объектов

При привлечении к строительству подрядной организации система документооборота с ним будет основываться на двух формах:

Бланк КС-2, которым осуществляется приемка выполненных этапов работ.

Справка КС-3, в которой приводится стоимость всех произведенных работ и понесенных расходов.

Документы утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 г. под №100. Акт нужен для подтверждения сдачи подрядчиком работ и приемки их заказчиком. На его базе формируется справка КС-3. Она применяется для обоснования расчетных операций между участниками соглашения.

ЗАПОМНИТЕ! Все понесенные затраты, связанные со строительными и монтажными работами, аккумулируются на счете 08.3.

Подрядная организация в учете показывает понесенные затраты проводкой Д08.3 – К60. Сумма НДС, которая предъявляется исполнителем работ, отражается по дебету 19 счета и кредитовому обороту 60 счета. Когда весь комплекс строительных и монтажных, благоустроительных мероприятий завершен, объект сдается в эксплуатацию. В этот момент в учете создается запись Д01 – К08.

Для учета производственных расходов используются проводки:

Строительные материалы должны быть отражены в учете по их фактической цене, включающей в себя сумму приобретения и стоимость доставки на объект с учетом таможенных пошлин и сборов. При необходимости обращения за консультационной помощью при подборе материалов оплата этих услуг включается в фактическую цену сырья.

Списывать строительные материалы можно одним из методов:

по себестоимости, определяемой для каждой единицы ТМЦ;

по усредненному значению себестоимости имеющихся запасов;

методом ФИФО, который предусматривает списание активов в строгом соответствии хронологии их поступления на склад.

При отпуске стройматериалов на объекты должны быть оформлены накладные на внутренне перемещение. Ежемесячно в бухгалтерскую службу подаются отчеты прорабов о движении запасов, по которым будет осуществлено списание ценностей в учете. В процессе строительства могут быть выявлены потери. Их объем должен находиться в пределах нормативов естественной убыли.

ВАЖНО! Если потери ТМЦ превышают нормативные показатели, их стоимость относится на счет материально ответственного лица.

Строительные материалы подрядчиком отражаются на счете 10 при учете их по фактическим ценам или на счетах 15, 16, если используются учетные цены. В ситуациях, когда договором предусмотрена не самостоятельная закупка материалов, а их получение от заказчика работ, то:

поступающие на объекты материалы будут считаться давальческим сырьем;

процедура передачи стойматериалов предполагает оформление накладной по форме М-15;

в учете подрядчик относит стоимость давальческого сырья на забалансовый 003 счет.

Типовые корреспонденции по учету материалов у подрядной организации:

Д003 – факт получения давальческого сырья.

Д20 – К10 – отражается расход материалов, приобретенных подрядчиком самостоятельно.

Д90 – К20 – расходы по строительным этапам списаны.

Д62 – К90 – показана выручка от выполненных строительных или монтажных работ.

Д90 – К68 – учитывается сумма НДС, которая приходится на стоимость выполненных работ.

КСТАТИ, для строительных организаций характерно ведение раздельного учета этапов технологического процесса.

Технологический процесс выполняемых работ может быть разбит на такие составляющие:

заготовительные мероприятия;

транспортные расходы;

подготовительные работы;

монтажно-укладочные операции.

На этапе реализации заготовительного блока работ для строящегося объекта изготавливаются полуфабрикаты и детали. Осуществлять это может как сама подрядная организация на строительной площадке, так и специализированные заводы. Перевозка за пределами строительных площадок должна производиться с участием общестроительных транспортных средств, в рамках одной площадки – приобъектными средствами.

Важно! От качества подготовительных работ зависит эффективность монтажно-укладочных операций.

На всех этапах строительства учет ориентируется на расчетные величины. При подведении итогов определяются фактические значения показателей, сравниваются с заложенными в план суммами. Нормировать необходимо все виды прямых расходов, которые отражаются на 20 счете. Нормативные показатели должны быть предусмотрены для:

себестоимости;

заработной платы;

амортизации;

ТЗР.

По строительно-монтажным работам для каждого обслуживаемого объекта составляется финансовая смета. Основным первичным документом для отражения в учете уровня затрат является наряд на сдельную работу. Его можно выписывать на бригаду или отдельного работника. Исполнители работ в конце месяца сдают в бухгалтерию заполненные бланки нарядов. По показанным в них сведениям осуществляется начисление зарплаты.

Для учета строительных транспортных средств используют путевые листы и журналы учета работы строительных машин, справки с данными о выполненных работах. Для каждой машины заполняется табель, в котором отражены дни пребывания на объекте и количество фактически отработанных смен.

Читайте также:


Нужно ли открывать обособленное подразделение при вахтовом методе работы

Как рассчитать зарплату руководителя бюджетного учреждения

Каким должен быть трудовой коллектив

Не пришла зарплата военнослужащему по контракту что делать

Работа кондуктора плюсы и минусы