Нужно ли на дивиденды выплачиваемые физическим лицам начислять страховые взносы в пфр и фсс

Опубликовано: 24.12.2024

Статья предназначена для владельцев ООО, АО, ИП, бухгалтеров, интересующихся изменениями в налоговом законодательстве. Она содержит развернутый ответ на вопрос: “Дивиденды облагаются страховыми взносами или нет?”

При составлении отчетности у бухгалтеров возникает вопрос: “Облагаются ли дивиденды страховыми взносами в 2019 году?” Чтобы ответить на него, надо понять, что такое дивиденды. Откуда они берутся, кто их получает и за что.

Дивиденды — что это такое

Дивидендами называют прибыль предприятий частной собственности, которая остается после обязательных отчислений: налогов, взносов, оплаты кредитов, заработной платы, премиальных. Она складывается из доходов, полученных компанией за конкретный период времени. По решению собрания учредителей прибыль распределяется между лицами, вложившими в ее развитие свои деньги.

Лица, вложившие деньги в компанию, называются инвесторами. В Обществе с Ограниченной Ответственностью — это учредители, участники, дольщики. В Акционерном обществе — акционеры. Денежная прибыль (дивиденды) распределяется между компаньонами, держателями акций, владельцами облигаций согласно доли, внесенной каждым из них в предприятие. — Дивиденды не являются объектом обложения страховыми взносами, так как прибыль, распределяемая между инвесторами, отражает имущественную, а не трудовую форму взаимоотношений.

Начисляются ли страховые взносы

Налоговый кодекс дает исчерпывающую информацию по видам доходов, с которых делаются обязательные отчисления во внебюджетные фонды. Чтобы ответить на вопрос “Дивиденды облагаются страховыми взносами или нет”, надо изучить перечень видов заработка, с которых берутся проценты в ФСС, ПФР, Единым социальным налогом облагаются:

зарплаты;
премии;
оплата по договору;
гонорары.

Отчисления в ФСС, ПФР и другие внебюджетные организации взимаются со всех видов денежных выплат, получаемых по трудовому соглашению. Из этого списка видно, какой доход не подходит под обложение страховыми взносами. По той причине, что они выдаются не за труд, а за денежный капитал, вложенный в предприятие. Если сотрудник или руководитель оказывается ее инвестором, отчисления в ФСС, ПФР делаются с его заработной платы, премиальных и других выплат, положенных по штату. Страховые взносы с дивидендов учредителя не взимаются.

Дивиденды в отчете 4-ФСС

Отчет 4-ФСС включает сообщает цифры о производственном травматизме и состоянии условий труда на предприятии.

Все эти данные касаются лиц, вступивших с работодателем трудовые соглашения. Инвесторы не входят в их число, они получают свою долю прибыли как совладельцы предприятия. Эти сведения в отчете 4-ФСС не отражаются.

Дивиденды в РСВ

Расчет по страх взносам — сводный, индивидуальный отчет по обязательным денежным отчислениям компании, работника в ФСС, ПФР, ОМС.

Отражаются ли дивиденды в расчете по страховым взносам в 2019 году? Статьи Налогового Кодекса, письмо ФСС показывают, что в РСВ необходимо включать сведения об отчислениях с тех видов заработков, которые являются объектами обложения страховыми взносами. Дивиденды в РСВ не отражаются, потому что их выплаты не регулируются трудовыми отношениями. Сведения о суммах, выплаченных дольщикам, не отражаются в расчете по страховым взносам.

Выводы

Итак, облагаются ли дивиденды страховыми взносами в 2019 году?

Денежные доходы, получаемые инвесторами, вкладчиками, акционерами в качестве прибыли, не облагаются взносами в ЕСН, потому что начисляются не за работу, а за инвестиции.
Сумма выплат зависит от суммы вложенных в компанию средств каждого участника. Вклад может быть выражен стоимостью, количеством акций, достоинством облигаций или других ценных бумаг, находящихся во владении этих лиц.

Правило справедливо для вычетов в ПФР и другие общественные фонды.

Дивиденды не облагаются страховыми взносами в 2019 году на основании: п.1 ст. 236, п. 4 ст.420 НК РФ, а также Письмо ФСС № 015-03-11/08-13985. Единственный оплачиваемый налог — это НДФЛ для физических лиц и налог на прибыль с юридических.

Автор статьи — Аналитик-эксперт Контур.Бухгалтерии

Содержание статьи

Кто платит страховые взносы
Выплаты, подлежащие обложению страховыми взносами
Предельная база для начисления страховых взносов
Тарифы страховых взносов в 2020 и 2021 году
Сроки уплаты страховых взносов в 2020 и 2021году

Кто платит страховые взносы

Простой и удобный расчет страховых взносов в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия!

Любой работодатель каждый месяц платит различные страховые взносы с выплат своим сотрудникам. Если они работают по трудовому договору, то это взносы:

в Пенсионный фонд России (в ПФР);
в Фонд медицинского страхования (в ФФОМС);
на социальное страхование от болезней и травм или по материнству (в ФСС).
на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (тоже в ФСС).

Также взносы платятся с выплат тем сотрудникам, которые оформлены в компании по гражданско-правовым договорам:

в ПФР;
в ФФОМС;
на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, если это прописано в договоре.

Мы поговорим о взносах за сотрудников на пенсионное, медицинское страхование и страхование от болезней и травм или по материнству. Они регламентируются главой 34 НК РФ. О страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний читайте в ФЗ от 24.07.98 N 125-ФЗ.

Выплаты, подлежащие обложению страховыми взносами

Страховыми взносами облагаются выплаты сотрудникам исходя из трудовых отношений и согласно гражданско-правовым договорам по выполнению работ, оказанию услуг и авторским заказам.

Выплаты, с которых взносы не уплачиваются, перечислены в ст. 422 НК РФ:

Государственные и социальные пособия;
Компенсационные выплаты при увольнении, выплаты по возмещению вреда, оплате жилья или питания, оплате спортивной или парадной формы, выдаче натурального довольствия и т.д.;
Призы, доплаты к пенсии бывших сотрудников и стипендии по ученическим договорам;
Полевое довольствие;
Суммы единовременной материальной помощи, например, при рождении или усыновлении ребенка, при потере члена семьи, при стихийном бедствии и других чрезвычайных обстоятельствах;
Доходы, помимо оплаты труда, полученные членами общин коренных малочисленных народов от реализации продукции традиционного промысла;
Страховые платежи по обязательному и добровольному личному страхованию;
Оплата обучения сотрудников, связанная с профессиональной необходимостью;
Другие компенсации и выплаты.

В веб-сервисе Контур.Бухгалтерия легко начислять и учитывать взносы, формировать платежные поручения.

Предельная база для начисления страховых взносов

Простой и удобный расчет страховых взносов в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия!

Взносы в ПФР и ФСС ограничены предельными базами для начисления взносов, которые ежегодно индексируются исходя из роста средней зарплаты:

Предельная база для взносов в ПФР в 2020 году — 1 292 000 рублей.

Предельная база для взносов в ПФР в 2021 году — 1 465 000 рублей.

Предельная база рассчитывается исходя из дохода работника нарастающим итогом. Как только его доход за год достигнет предельной базы — в дальнейшем взносы нужно платить по новым правилам. При выплате взносов по основному тарифу при превышении этой базы взносы уплачиваются по уменьшенной ставке — 10%. Если организация на льготном тарифе, то при превышении взносы не платятся.

Предельная база для взносов в ФСС в 2020 году — 912 000 рублей.

Предельная база для взносов в ФСС в 2021 году — 966 000 рублей.

Если база превышена, то взносы платить не нужно.

Для взносов на ОМС и травматизм предельная база не устанавливается, поэтому весь доход, полученный работником, облагается взносами.

Тарифы страховых взносов в 2020 и 2021 году

Простой и удобный расчет страховых взносов в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия!

Рассмотрим основные тарифы страховых взносов за работников в 2020 и 2021 году. Они остаются неизменными:

На обязательное пенсионное страхование — 22 %.
На обязательное медицинское страхование — 5,1 %.
На случай временной нетрудоспособности и материнства — 2,9 %;
На травматизм — от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска, присвоенного основному осуществляемому виду деятельности.

В таблице указаны специальные пониженные тарифы взносов для некоторых категорий плательщиков, установленные в 2020 и 2021 году.

В 2021 году большинство работодателей на УСН будут платить взносы по общему тарифу в 30 %, так как переходный период подошел к концу. До 2024 года льготной ставкой в 20 % смогут пользоваться благотворительные и некоммерческие организации на УСН.

С 2020 года на основные тарифы перешли еще несколько категорий страхователей:

хозяйственные общества и партнерства, которые применяют или внедряют результаты интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат их участникам или учредителям — бюджетным или автономным научным учреждениями либо образовательным учреждениям высшего образования;
организации и предприниматели, которые осуществляют технико-внедренческую деятельность и платят сотрудникам, работающим в технико-внедренческих или промышленно-производственных особых экономических зонах;
организации и ИП, заключившие соглашение о ведении туристско-рекреационной деятельности, которые платят сотрудникам, ведущим эту деятельность в особых экономических зонах.

С 2020 года эти категории платят взносы по общему тарифу — 30%, а при превышении предельной базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование не отменяют уплату, а снижают процент взносов в ПФ до 10%.

Сроки уплаты страховых взносов в 2020 и 2021 году

Простой и удобный расчет страховых взносов в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия!

Страховые взносы перечисляются в ИФНС за каждый месяц до 15-го числа последующего месяца. Если последний день уплаты — выходной или праздничный, то уплатить взносы можно в ближайший рабочий день. Со взносами на травматизм порядок аналогичный, но уплачивать их надо по-прежнему в ФСС.

Предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в другие сроки. Взносы за прошедший год нужно уплатить до его окончания или в ближайший следующий рабочий день. За 2019 год деньги перечисляйте в налоговую до 31 декабря, а если ваш доход превысил 300 000 рублей, то сумму доплаты переведите в ИФНС до 1 июля 2020 года.

Автор статьи: эксперт Контур.Бухгалтерии Наталья Потапкина

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Исчисление НДФЛ с сумм дивидендов.

Если дивиденды вам выплачивает российская организация, то вы как получатель дивидендов НДФЛ не исчисляете и не уплачиваете. За вас это делает организация - источник выплаты, как налоговый агент. Так, согласно п.2 ст. 275 Налогового кодекса РФ, если вами получен доход в виде дивидендов от российской организации, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%, предусмотренной п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Удержание начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом в момент фактической выплаты дивидендов (абз 2 п.4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Однако, если дивиденды получены вами от источников за пределами Российской Федерации, то суммы НДФЛ должны быть рассчитаны самостоятельно, применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%, предусмотренной п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо знать, что налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму НДФЛ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Также необходимо знать, что в случае, если вы не являетесь налоговым резидентом РФ, то полученный доход в виде дивидендов будет облагаться по ставке 15% в соответствии с нормой абз. 2 п. 3 ст. 227 Налогового кодекса РФ. Напомним посетителям сайта, что налоговые резиденты Российской Федерации - это физические лица, находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов (п. 2 ст. 207 пп.1 п.1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Исчисление страховых взносов с сумм дивидендов.

Кроме того, у бухгалтера организации, выплачивающей доход в виде дивиденда может возникнуть вопрос о необходимости удержания с данных сумм страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисленная сумма дивидендов не облагается, что следует из норм п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно нормам п. п. 1 и 2 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, которая распределяется между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Пунктом 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах установлено, что общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено этим Законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров.
Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42 Закона об акционерных обществах). Следовательно, часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такое разъяснение дано в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. Таким образом, выплачиваемые физическим лицам дивиденды страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС не облагаются, поскольку не связаны с выплатами, производимыми в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

1. ПРЕТЕНЗИОННАЯ СТАДИЯ
- Сбор документов и их павовая оценка.
- Разработка решения вариантов вопроса в т.ч. путем мирного решения. Подробнее.

2. ПРЕДСУДЕБНАЯ СТАДИЯ
- Разработка проекта иска/отзыва на иск.
- Сбор и подготовка документов, обосновывающих выработанную правовую позицию.
- Подача иска в суд. Подробнее.

3. ПЕРВАЯ ИНСТАНЦИЯ
- Проведение предварительного слушания.
- Оценка возражений противоположной стороны.
- Корректировка и уточнение сформированной позиции (при необходимости сбор дополнительных доказательств).
- Проведение основного слушания. Подробнее.

4. АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ
- Правовая оценка решения суда.
- Оценка жалобы противоположной стороны.
- Разработка проекта дела.
- Подготовка жалобы/отзыва на жалобу.
- Проведение слушания дела. Подробнее.

Работа в суде апелляционной инстанции проверяется уже вынесенное решение суда первой инстанции. Стадия апелляционной инстанции очень важна, т.к. Постановление апелляционной инстанции вступает в силу немедленно и подлежит принудительному исполнению через службу судебных приставов. Апелляционная инстанция заседает в составе 3-х судей, а не одного, как в суде первой инстанции, выносит решение коллегиально; по ряду вопросов может иметь свою собственную правовую позицию. Поэтому на этом этапе очень важно хорошо подготовиться к делу и суметь отстоять уже принятое в пользу клиента положительно решение или добиться изменения отрицательного решения

5. КАССАЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ
- Правовая оценка решения суда.
-Оценка жалобы противоположной стороны.
- Разработка проекта дела.
- Подготовка жалобы/отзыва на жалобу.
- Проведение слушания дела. Подробнее.

6. ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
- Возбуждение исполнительного производства.
- Участие в исполнительных действиях.
- Обеспечение исполнения решения суда. Подробнее.

Налоги

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. В рассматриваемой ситуации участники общества независимо от полученной суммы дохода дополнительной налоговой нагрузки по НДФЛ не несут.
2. Сумма дохода, выплаченная участнику ООО - юридическому лицу в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, облагается налогом на прибыль организаций по общей ставке 20%.
3. Выплата дивидендов (доходов) участникам - физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с обществом, не является объектом обложения страховыми взносами независимо от пропорционального или непропорционально распределения прибыли.
Однако, по нашему мнению, в отношении учредителей, одновременно являющихся работниками организации, в случае периодических (ежемесячно, ежеквартально) выплат дивидендов существует риск переквалификации таких выплат контролирующими органами в "выплаты, относящиеся к заработной плате" и начисления страховых взносов на сумму, превышающую величину дивидендов, рассчитанную пропорционально исходя из долей участников.

Обоснование позиции:
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО)).
Таким образом, законодательство допускает возможность распределения прибыли ООО непропорционально долям его участников.
Вместе с тем КС РФ в определении от 30.08.2010 N 1258-О-О отмечено следующее: "Как вытекает из п. 1 ст. 11 НК РФ и в силу правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении от 6 июня 2002 года N 116-О, в тех случаях, когда НК РФ содержит определение того или иного юридически значимого термина, в налоговых отношениях он должен использоваться именно в таком, специальном, значении, если даже в других отраслях законодательства ему придается иной смысл".
Так, согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Исходя из данной нормы, для целей налогообложения квалифицировать доход участника ООО в качестве дивиденда возможно только в случае, если он выплачен пропорционально доле участника в уставном капитале общества. Если условие пропорциональности не соблюдается, доходы, полученные участниками при распределении чистой прибыли, для целей налогообложения дивидендами не признаются (смотрите дополнительно письмо ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389).

НДФЛ

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации определены ст. 214 НК РФ, согласно п. 3 которой исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.
Следует отметить, что с 1 января 2015 года утратил силу п. 4 ст. 224 НК РФ, предусматривающий ставку НДФЛ 9% в отношении доходов от долевого участия. В связи с этим дивиденды, полученные в 2015 году (в том числе и из прибыли 2014 года), с этой даты облагаются НДФЛ по общей ставке 13%.
Как мы уже указывали выше, в целях налогообложения дивидендами считаются только те доходы участников общества, которые распределены между ними пропорционально долям в уставном капитале. При этом глава 23 НК РФ не содержит отдельных норм для цели обложения НДФЛ доходов, выплачиваемых физическим лицам (участникам ООО) в случае распределения прибыли непропорционально их долям.
Согласно разъяснениям Минфина России часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (письма Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353). В письме УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@ данная позиция была поддержана налоговым органом.
Позднее в письме от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366 Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения прибыли по общей ставке облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ.
Правомерность такого подхода подтверждалась и судебной практикой (например постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2012 N А13-7191/2010, от 18.04.2012 N А13-13347/2010, от 27.06.2011 N А13-2088/2010, ФАС Поволжского округа от 08.07.2008 N А55-16023/07, ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7 и ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2 (определением ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08 в передаче данного постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)). Судьи отмечали, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы выплаченных сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ как иные доходы физического лица, которые не признаются для целей налогообложения дивидендами и для целей налогообложения НДФЛ указанные выплаты учитываются по общей ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) (постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09).
То есть до 1 января 2015 года в случае непропорционального долям участников распределения прибыли должна была применяться не льготная ставка НДФЛ в размере 9% (установленная п. 4 ст. 224 НК РФ), а общая ставка налога - 13%. Соответственно, непропорциональное распределение дохода между участниками ООО было невыгодно тем участникам, сумма полученного дохода которых превышала сумму дивидендов, определенную с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ.
Поскольку с 1 января 2015 года ст. 224 НК РФ не предусматривает специальной налоговой ставки в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций (то есть дивиденды облагаются по общей ставке 13%), в рассматриваемой ситуации участники общества независимо от полученной суммы дохода дополнительной налоговой нагрузки по НДФЛ не несут.

Налог на прибыль

Исчисление и удержание налога на прибыль с дивидендов осуществляются налоговым агентом - источником выплаты дохода с учетом ст. 275 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. В общем случае налог удерживается по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если чистая прибыль распределена между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, то, по мнению контролирующих органов, такой доход участника на основании п. 1 ст. 43 НК РФ не признается дивидендами. Следовательно, для целей налогообложения данные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при определении налоговой базы, к которой применяется ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ (письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84, от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@, письма УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а), от 21.08.2006 N 20-12/74629, письмо УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 21.08.2012 N 04-14/5/10483@).
Вместе с тем данная точка зрения не всегда находила поддержку в судах, что подтверждается материалами судебной практики. В отдельных судебных решениях встречается позиция судей, позволяющая признавать рассматриваемые выплаты дивидендами, даже если их величина непропорциональна доле участия в обществе и, соответственно, облагать всю их сумму с учетом налога на прибыль по льготной ставке. Суды обосновывали свой вывод тем, что в ст. 275 НК РФ дано понятие дивиденда, отличающееся от понятия дивиденда, содержащегося в п. 1 ст. 43 НК РФ. Согласно ст. 275 НК РФ к дивидендам относится доход от долевого участия в деятельности организации, независимо от соотношения (соответствия или несоответствия) доли дохода и доли участия (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2012 N 14АП-8396/11).
Действительно, ранее в ст. 275 НК РФ дивидендами именовались доходы от долевого участия в деятельности организации (редакция, действовавшая с 25.12.2013 по 31.12.2013). Однако указанная статья претерпела изменения, действующая сейчас редакция ст. 275 НК РФ не содержит разъяснения термина "дивиденд", теперь в НК РФ дано одно определение этого понятия (в п. 1 ст. 43 НК РФ).
Таким образом, учитывая изложенное выше мнение официальных органов, полагаем, что при выплате участнику ООО - юридическому лицу дохода в размере, не пропорциональном долям участников, налоговому агенту (ООО) следует в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, удержать налог на прибыль с применением общей ставки 20%. Применение в данном случае льготной ставки в размере 13%, на наш взгляд, с большой долей вероятности приведет к налоговому спору.

Страховые взносы при выплате дивидендов (доходов) физическим лицам

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Право на получение дивидендов зависит от участия учредителя в уставном капитале общества, а не от наличия между учредителем и организацией трудовых или гражданско-правовых отношений.
Поскольку выплата дивидендов (доходов) участникам - физическим лицам производится на основании устава и решения общего собрания участников общества (то есть не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг), с дивидендов (доходов), выплачиваемых российской организацией своим участникам - физическим лицам (в том числе являющимся ее работниками), страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не начисляются. На том же основании не облагаются такие выплаты и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Аналогичное мнение выражено Л.А. Котовой, заместителем директора департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития в ответе на вопрос, схожий с рассматриваемым*(1).
В письмах ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893 и от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 разъясняется, что часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако в приведенных письмах речь идет о пропорциональном распределении прибыли.
Мы полагаем, что риск начисления страховых взносов на сумму, превышающую величину дивидендов, рассчитанную пропорционально исходя из долей участников, появляется, если участник общества является одновременно работником этой организации. Причем он усугубляется, если дивиденды (в том числе и рассчитанные пропорционально долям участников) ему выплачиваются регулярно (каждый квартал, ежемесячно). В этом случае не исключено, что контролирующие органы посчитают выплачиваемые суммы выплатами, связанными с заработной платой, и доначислят на них страховые взносы. О наличии претензий со стороны проверяющих в период применения ЕСН свидетельствуют, например, постановления ФАС Московского округа от 20.07.2009 N КА-А41/6492-09, ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2011 N Ф07-7163/11 по делу N А21-3113/2010. В отношении начисления страховых взносов в период действия Закона N 212-ФЗ судебной практики нами не обнаружено. Также отсутствуют официальные разъяснения, касающиеся "непропорциональной" выплаты дивидендов. Разумно предположить, что логика проверяющих будет сходна с применяемой в отношении НДФЛ и налога на прибыль.
Если же участник, получающий дивиденды (доходы), не состоит в трудовых отношениях с организацией, начислять взносы не надо в любом случае, независимо от пропорционального или непропорционально распределения прибыли. О том, что различного рода выплаты, получаемые физическими лицами, с которыми организация не состоит в трудовых отношениях и с которыми не заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения страховыми взносами, сказано, в частности, в письмах: ПФР и ФСС России от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П, Минтруда России от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82, от 31.10.2014 N 17-3/В-524, от 18.08.2014 N 17-4/В-391, Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);
- Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
- Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

24 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Вопрос: В ООО три учредителя. Один работает ген. директором. По результатам за год они распределяют прибыль, оставшуюся после уплаты налогов, на выдачу "дохода от участия в ООО". В ООО облагаются ли выплаты за счет чистой прибыли страховыми взносами? ("БУХ.1С", N 2, февраль 2012 г.).

В каком порядке исчисляются и удерживаются налоги с дивидендов, выплаченных физическим лицам-резидентам и нерезидентам?

Для налогового законодательства «свое» понятие дивидендов, отличное от гражданского. Так, дивидендом признается любой доход, полученный акционером либо участником от компании при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально долям акционеров либо участников в уставном капитале этой компании.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ).

То есть, как в АО, так и в ООО, рассматриваемый доход называется дивидендом.

От чего зависит порядок удержания налогов с дивидендов, выплачиваемых физлицам?

Порядок начисления, выплат и удержания налогов с дивидендов зависит от статуса получателя.

В зависимости от того, кто получает дивиденды, действует разная ставка НДФЛ.

1 вариант. Физическое лицо является резидентом

Если физическое лицо-получатель дивидендов является российским резидентом, то применяется ставка 13 %. Но если налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысит 5 млн. руб., то с суммы превышения налог нужно платить по ставке 15 %.

На практике бухгалтер, который выплачивает дивиденды резиденту может и не знать, что его доход перевалил за 5 млн. рублей. Например, участник или акционер получает доход в нескольких компаниях или помимо дивидендов ему выплачивается заработная плата. Должен ли бухгалтер считать совокупный доход или расчет вести отдельно по каждой компании, которая выплачивает дивиденды?

При расчете налога к удержанию бухгалтер должен учитывать те доходы, которые сам выплатил. Контролировать, какие доходы физлицо получает у других налоговых агентов, не нужно.

Такой порядок будет действовать до 2022 года включительно.

ПРИМЕР № 1

Директор-учредитель компании получил зарплату за 2021 год в размере 3 млн. рублей. Решением ООО ему были выплачены дивиденды за 2020 год в размере 12 млн. рублей. Итого совокупный доход директора за 2021 год составил 15 млн. рублей. По какой ставке бухгалтер должен рассчитать НДФЛ?

В части заработной платы бухгалтер применит ставку НДФЛ в размере 13 %, т. к. совокупный доход директора не превысил 5 млн. рублей.

Сумма налога, которую работодатель, как налоговый агент удержит с заработной платы, составит:

3 млн. рублей х 13 % = 390 тысяч рублей.

Сумма налога, которую работодатель, как налоговый агент удержит с выплаченных дивидендов, составит:

(5 млн. рублей х 13 %) (15 млн. рублей — 5 млн. рублей) х 15 % = 2,15 млн рублей.

То есть всего бухгалтер удержит НДФЛ в сумме: 2,15 млн. рублей 0,39 млн. рублей = 2,54 млн. рублей.

Однако совокупный доход директора превысил 5 млн. рублей, а поэтому сумма превышения должна облагаться уже по ставке 15 %.

В таких случаях налоговики по итогам 2021 года сами пересчитают НДФЛ и выставят директору уведомление на доплату НДФЛ.

Сумма НДФЛ, которую должен всего заплатить директор составит:

(5 млн. рублей х 13 %) (3 млн рублей 15 млн рублей — 5 млн рублей) х 15 % = 2,60 млн. рублей.

А бухгалтер удержал с директора НДФЛ в размере — 2,54 млн. рублей.

Следовательно, налоговики направят ему уведомление на доплату НДФЛ в размере: 2,60 млн. рублей — 2,54 млн. рублей = 0,06 млн. рублей или 60 тысяч рублей.

Уповать на то, что налоговики «забудут» доначислить НДФЛ, не стоит. Ведь по итогам года у налоговиков в базе есть вся информация о суммах начисленного дохода и удержанного налоговым агентом налога.

Такой порядок действует до 2022 включительно года.

Начиная с 2023 года порядок расчета НДФЛ изменится.

В 2023 году налоговые агенты будут исчислять НДФЛ с совокупности всех выплачиваемых доходов.

То есть бухгалтер должен рассчитать НДФЛ по формуле: (5 млн. рублей х 13 %) (3 млн. рублей 15 млн. рублей — 5 млн. рублей) х 15 % = 2,60 млн. рублей.

Налоговики могут довыставить уведомление на уплату НДФЛ. Например, если директор является учредителем нескольких компаний и ему выплачиваются дивиденды.

2 вариант. Физическое лицо является нерезидентом

Если получатель дивидендов — нерезидент РФ, то применяется ставка НДФЛ в размере 15 %.

Отметим, что понятие нерезидент РФ не равно понятию иностранца. Иностранец может быть налоговым резидентом РФ, если находился на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 28.02.2020 № БС-4-11/3347).

При расчете сумму НДФЛ к уплате бухгалтер должен пересчитать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на день уплаты налога в бюджет. А налог должен быть перечислен не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 5 ст. 45 НК РФ).

Ставка в размере 15 % применяется, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7 НК РФ).

Например, выплачивая дивиденды иностранной австрийской компании, российская организация имеет право применить ставку налога на прибыль — 5 процентов ввиду действия Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».

Доходы, выплачиваемые российскими работодателями гражданам Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армении и Кыргызской Республики в отношении работы по найму, облагаются в РФ по ставке 13 %, если работа по трудовым, договорам подряда или возмездного оказания услуг выполняется ими на территории РФ (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе). Следовательно, на дивиденды данная норма международного Договора не распространяется. И дивиденды таким гражданам исчисляются по ставке 15 %.

Важно! На сумму начисленных и выплаченных дивидендов страховые взносы не начисляются (Информация ФСС России от 21.07.2015 г., письмо ФСС РФ от 18.12.2012 г. № 15-03-11/08-16893).

Читайте также: