Какие отчисления инвалидов в пенсионный фонд

В организацию были приняты инвалиды 2 и 3 группы. Как рассчитываются по ним страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС РФ? Подлежит ли информация об инвалидах отражению в форме-4 ФСС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

С 1 января 2015 года отменены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы. К выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу инвалидов, применяются общие тарифы страховых взносов - 30%.

Для организаций и ИП, оплачивающих труд работников, являющихся инвалидами I, II и III группы, страховые взносы от НС и ПЗ уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов, установленных ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ.

Отметим, что законодательные акты РФ не обязывают работника сообщать работодателю о факте своей инвалидности и предоставлять подтверждающие этот факт документы. Если о своей инвалидности сотрудник не сообщал, то при расчете взносов на НС и ПЗ применяется общий тариф без 60% "скидки".

Информация о сотрудниках-инвалидах подлежит отражению в форме-4 ФСС.

1. Страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС РФ

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу, в том числе инвалиду, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, в рамках трудового договора является объектом обложения страховыми взносами.

Тарифы страховых взносов установлены ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Однако в период 2012-2017 годов при выборе тарифов нужно руководствоваться ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, из которой следует, что, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ (пониженные тарифы - ст. 58 и ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ), страховые взносы в 2015-2017 годах уплачиваются по тарифам, установленным ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, а именно:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации:

- 22,0% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- 10,0% свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.

Статьей 58 Закона N 212-ФЗ на переходный период 2011-2027 годов установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов.

Здесь обращаем Ваше внимание, что в данной статье перечислены все категории плательщиков страховых взносов, имеющих право на льготу в настоящее время или имевшие ее ранее (например только в 2011 году). То есть наличие того или иного страхователя в списке плательщиков страховых взносов, установленном данной статьей, еще не означает право указанного страхователя на применение льгот в течение всего периода 2011-2027 годов. Упоминание страхователя в ст. 58 Закона N 212-ФЗ говорит только о том, что этот страхователь имел или имеет право на применение пониженного тарифа либо в течение всего указанного периода (с 2011 года по 2027 год), либо в течение некоторого времени, приходящегося на этот период (например в течение 2012-2013 годов).

В частности, в п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрены льготы для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений.

Для данных категорий страхователей пониженные тарифы страховых взносов установлены ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Тарифы, определенные данной нормой, действовали только в течение 2012-2014 годов (что следует из прямого прочтения рассматриваемой нормы).

Право на применение пониженных тарифов страховых взносов категориями страхователей, поименованных в п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в 2015 и последующих годах на сегодняшний день действующим законодательством не предусмотрено.

Таким образом, в 2015 году в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу инвалидов, применяются общие тарифы страховых взносов, совокупный размер которых составляет 30% (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы от НС и ПЗ

Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (далее - Федеральный закон N 179-ФЗ) для организаций любых организационно-правовых форм, оплачивающих труд работников, являющихся инвалидами I, II и III группы, установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов, установленных ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ.

В силу ст. 1 Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. N 401-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" (далее - Закон N 401-ФЗ) в 2015 году применяются тот же порядок и те же тарифы страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом N 179-ФЗ.

Кроме того, в 2015 году указанный порядок применения тарифов взносов на НС и ПЗ (60% от размера страхового тарифа) распространяется не только на организации (юридические лица), но также и на ИП, производящие выплаты и вознаграждения инвалидам I, II или III группы (ст. 2 Закона N 401-ФЗ).

В отношении возможности применения пониженных тарифов к выплатам в пользу инвалидов плательщиками страховых взносов, исчисляемых на основании Закона N 212-ФЗ, уполномоченные органы поясняли, что право на применение пониженных тарифов возникает с 1-го числа месяца, в котором работником получена инвалидность, и утрачивается с 1-го числа месяца, в котором работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности. Смотрите п. 4 Информационного сообщения ФСС РФ от 03.02.2011, письмо Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 N 1977-19, письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891. Полагаем, что указанная логика применима и к взносам от НС и ПЗ.

Основанием для применения пониженного тарифа взносов от НС и ПЗ в отношении выплат и вознаграждений, которые выплачиваются инвалидам I, II и III группы, на наш взгляд, может являться справка, выдаваемая по результатам проведенной медико-социальной экспертизы.

В справке указывается группа инвалидности и степени ограничения способности к трудовой деятельности либо указываются группа инвалидности без ограничения способности к трудовой деятельности, а также индивидуальная программа реабилитации (п. 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства от 20.02.2006 N 95).

Форма справки, подтверждающей факт установления инвалидности, утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н.

При этом следует отметить, что ни ТК РФ, ни Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" не обязывают работника сообщать работодателю о факте своей инвалидности и предоставлять подтверждающие этот факт документы.

Форма 4-ФСС

Информация о сотрудниках-инвалидах подлежит отражению в форме-4 ФСС (форма и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения формы 4-ФСС) утверждены приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 19.03.2013 N 107н). А именно:

- сведения о среднесписочной численности работающих инвалидов подлежат отражению на титульном листе формы 4-ФСС;

- сведения о сумме выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, указываются в строке 5 таблицы 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов" формы 4-ФСС;

- сведения о сумме выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, также подлежат отражению в графе 4 таблицы 6 формы 4-ФСС.

Кроме того, форма-4 ФСС содержит таблицу 3.1 "Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ". Данная таблица заполняется плательщиками, применяющими пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, в случае, если указанный тариф ниже основного тарифа, установленного для данных плательщиков (п. 11 Порядка заполнения формы 4-ФСС).

Так как с 1 января 2015 года к выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу инвалидов, применяются общие тарифы страховых взносов, данная таблица, начиная с отчетности за I квартал 2015 года, страхователями, которые производят выплаты инвалидам, заполняться не должна.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

17 февраля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.


Рассмотрим особенности труда работников-инвалидов: положены ли им льготы, а также исчисление страховых взносов с их заработка.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

​Под инвалидом принято понимать лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты.
Установлением инвалидности занимаются специальные федеральные учреждения — бюро медико-социальной экспертизы.

Как принять на работу сотрудника-инвалида

Компании принимают инвалидов к себе на работу в добровольном порядке, однако для некоторых организаций прием таких лиц к себе в штат обязателен в пределах установленной для них квоты.
Организациям, численность работников которых составляет более 100 человек, законодательством субъекта Российской Федерации устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4%). Таким образом, государство гарантирует инвалидам право на трудоустройство. Например, в г. Москве и Московской области квота для приема на работу инвалидов составляет 2 — 4% среднесписочной численности работников. Дифференциация в процентах зависит от средней численности работников.

За отказ в приеме на работу инвалида в пределах установленной квоты работодателя могут привлечь к ответственности по ч. 1 ст. 5.42 КоАП РФ в размере от 5000 до 10 000 руб.

Условия труда инвалидов следующие:

  • Для инвалидов I и II групп устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени не более 35 часов в неделю с сохранением полной оплаты труда (ст. 92 ТК РФ). Ограничения по продолжительности ежедневной работы (смены) для инвалидов устанавливается в медицинском заключении, например в индивидуальной программе реабилитации (ст. 94 ТК РФ).
  • Работника-инвалида можно привлечь к сверхурочным работам, работе в выходные и праздничные дни и ночное время только с его согласия и при условии, что такие работы ему не запрещены по состоянию здоровья. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в неурочное время. Согласие работника необходимо также получить в письменной форме. Никаких особенностей в оплате за сверхурочные работы, работы в выходные и праздничные дни и ночное время не предусмотрено.
  • Инвалидам предоставляется удлиненный ежегодный оплачиваемый отпуск, он составляет не менее 30 календарных дней. Лица, ставшие инвалидами вследствие чернобыльской катастрофы, имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 14 Закона о социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
  • Работникам-инвалидам по семейным обстоятельствам или иным уважительным причинам на основании письменного заявления работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы до 60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ).

Нарушение прав работников-инвалидов влечет ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 руб.; на юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 5.27 КоАП РФ).

Страховые взносы с заработной платы сотрудников-инвалидов

В соответствии со ст. 427 НК РФ в 2017 г. пониженный тариф для организаций, где работают инвалиды, не предусмотрен. Тарифы страховых взносов установлены ст. 426 НК РФ и составляют:

  • 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
  • 10% свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР в 2017 г. - 876 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255, п. 3 ст. 421 НК РФ);

2) в ФСС РФ — 2,9% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ по нетрудоспособности и материнству составляет 755 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (Постановление Правительства РФ № 1255). Свыше этой величины страховые взносы в ФСС РФ не уплачиваются (п. 3 ст. 421 НК РФ);

3) в ФФОМС — 5,1%. Данные взносы организация обязана уплачивать со всей суммы вознаграждения, поскольку предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФФОМС на 2017 г. не утверждена.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Руководитель, принявший на работу персонал, обязан удерживать с зарплаты налог, выплачивать за каждого сотрудника взносы в ПФР, ФСС. Удержания производятся с дохода, их размер определен законодательством. Страховые взносы по работникам инвалидам в 2018 году выплачивают индивидуально, по льготам.


Понятие «Инвалидность»

Инвалид – человек, у которого обнаружены серьезные нарушения здоровья, появившиеся в результате расстройств некоторых функций организма, поражения систем. Причины, ставшие основанием для признания гражданина инвалидом, не принимаются во внимание. Они могут заключаться в хронических патологиях, последствий после болезни, травм, врожденных отклонениях. Такой человек нуждается в защите и заботе со стороны государства.


Установленная группа должна иметь подтверждение в виде документа о присвоении гражданина категории. Бумагу выдает медико-социальная комиссия. Ограниченную трудоспособность подтверждают через определенные периоды времени.

Трудоустройство инвалида

При устройстве на работу соискатель должен предъявить справку и индивидуальную программу по реабилитации. В документе указывают группу и уровень ограничения трудоспособности.

Прием

Лицо с ограниченной трудоспособностью самостоятельно подыскивает работу или направляется от службы занятости. Если соискателя приняли на работу, он обязан предоставить ряд документов:

  • паспорт российского образца;
  • трудовая книжка, за исключением первого составления договора или устройства сотрудника по совместительству;
  • воинский билет;
  • СНИЛС;
  • диплом об окончании учебного заведения или аттестат;
  • справки о прохождении обучения, повышении квалификации;
  • справка об отсутствии судимости.

После вручения пакета документации соискатель пишет заявление, с ним заключают договор, а руководитель создает приказ о приеме на должность. Работника-инвалида знакомят с обязанностями, другими актами фирмы. Затем составляют карточку Т-2, в книжку вносят запись.


Для инвалидов 1 и 2 группы устанавливается неделя до 35 часов труда, для

III категории ограничения не предусмотрены.

Увольнение

Если человеку ставят инвалидность 1 группы, то его увольняют после закрытия больничного листка, оформлении справки ВТЭК. Прекращение трудовой деятельности происходит на основании ст.83 ТК РФ в одностороннем порядке. Причиной становятся медицинские показания.

Увольнение работника-инвалида 2 группы по сокращению происходит по общему правилу. Исключение составляет несчастный случай на производстве, при котором сотрудник получил травму. Работодатель должен предложить ему место, соответствующее его здоровью.

Если сотрудник-инвалид отказался, руководитель осуществляет процедуру увольнения по собственной инициативе работника по инвалидности из-за внесений поправок в трудовой договор.

Третья группа приравнена к простым работникам. Администрация вправе уволить человека, если он не выполняет указанных в контракте обязанностей.

Взносы по несчастным случаям по инвалидам

Платежи, совершаемые организацией от несчастных случаев и заболеваний за сотрудников, рассчитывают каждый месяц. Исчисление величины страхового взноса происходит по проценту, установленному в ФСС конкретно для организации или филиала на текущий год. Во внимание принимается актуальная система налогообложения.


Взносы на травматизм

Процентную ставку можно узнать в отделении ФСС, посмотреть в уведомлении, которое поступило от страхового фонда. Такую бумагу специалисты службы предоставляют ежегодно, выдача происходит в первую декаду года.

По страховым взносам от производственных травм, нс и заболеваний для работодателей предусмотрены льготы. Тарификация регулируется ФЗ №179 от 22 декабря 2005, ее величина зависит от класса профессионального риска. Процент колеблется от 01,2 до 8,5%.

Если в компании работают сотрудники-инвалиды 1,2 и 3 групп, сумму фонд платят в размере 60% от зафиксированного тарифа страховых взносов. Если в организации установлен 3 класс риска, то для нее действует 0,4%. Тогда страховые взносы на травматизм за сотрудника-инвалида будут исчисляться по сниженному тарифу 0,24% (0,4*60% = 0,24).

Если инвалид трудится у частного предпринимателя, то ИП аналогично компаниям перечисляет страховой взнос по сниженному тарифу. Ставка фиксируется ФЗ №419 от 19 декабря 2916 г. и установлена на отметке 60% от обычного тарифа.

Льготы в части выплат страховых взносов на травматизм за сотрудника-инвалида для компаний и предпринимателей предусмотрены только для этой статьи. Платежи в другие фонды осуществляются по общей тарификации.


Еще одна категория страхователей, которой положены сниженные проценты, включает следующие организации:

  • объединения лиц с ограниченными возможностями, в которых больные люди и их официальные представители занимают не меньше 80% от всех членов организации;
  • компании, в которых уставный капитал полностью складывается из депозитов организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов должна составить не менее 50%, размер их дохода – свыше 25%;
  • в организации, деятельность которых связана с предоставлением правовой помощи, консультаций инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, сниженная ставка формируется, если имущество компании находится во владении организаций инвалидов;
  • компании, которые работают с целью образования, лечения, оздоровления людей с ограниченными возможностями, получат льготу в том случае, если имущество этих организаций является собственностью инвалидов.

Во всех вышеперечисленных компаниях устанавливается ставка по страховым взносам в ФСС по травматизму, равная 60% от тарифа специалистами фонда.

Как платить взносы по работающему инвалиду

Отчисления в фонд социального страхования в 2017 году рассчитывают с разных видов заработка и денежных поступлений:

  • заработная плата;
  • надбавки;
  • премиальные выплаты;
  • компенсации за неиспользованные дни отпуска;
  • государственные пособия по травматизму;
  • материальная помощь;
  • средства при ликвидации фирмы или сокращении;
  • деньги, доплачиваемые за работу в сложных и опасных условиях.


Работодатель должен каждый месяц исчислять страховые выплаты, принимая во внимание все денежные поступления за последние 30 или 31 дней. Для этого используют формулу:

Платежи = Б* Тариф,

где Б — база для страховых отчислений. Эта величина полученных работником-инвалидом денежных средств, из которой идет расчет процентов. Ограничений на эту сумму нет. База рассчитывается так:

  • Б= доходы тд/гпд – выплаты н/о,
  • Где доходы тд/гпд – это средства, выплачиваемые сотруднику-инвалиду согласно заключенному контракту.
  • Выплаты н/о – доход, который не облагается.

Если поступление на имя инвалида осуществляется в натуральном измерении, то в базу входит сумма, которая указана в договоре.

Пример: туристическая фирма «Альбинос» предоставляет отдыхающим билеты на экскурсии. В мае 2018 года работнику-инвалиду начислили зарплату в размере 15000, в том числе материальная помощь 2000. Класс травматизма организации первый. Установить размер страховых взносов в ФСС за нс. Алгоритм вычисления:

  1. Сначала рассчитывают базу. 15000-2000=13000.
  2. Для первого класса травматизма установлен тариф 0,2%.
  3. Страховые отчисления в ФСС=13000*0,2%= 260 руб.

Пенсионные взносы

Перечисление средств в ПФР в 2017 производятся с заработка инвалида. От суммарной величины платежей складывается размер будущей пенсии. Обязанность по страховым взносам определена Налоговым кодексом, поэтому неуплата или некорректное исчисление размера приравнено к правонарушению. Работодателю грозят штрафы.

Отчисление взносов ОПС осуществляется в ФНС, поскольку он регулирует всех плательщиков. Правила перечисления средств:

  • последний день оплаты – 15 числа каждого месяца, если выпадает на выходной или праздник, то платеж переносится на следующий рабочий день;
  • страховые взносы оплачивают в полном объеме;
  • ИП и самозанятые осуществляют перечисления единожды в год согласно системе налогообложения.


Расчет страховых взносов производится в рублях и копейках. Сумма отчислений в ПФР равна 22% от заработка. По данной статье платежей у работодателя не имеется никаких льгот и скидок.

Заключение

Гражданин с ограниченной трудоспособностью вправе устроиться на работу. Он обладает рядом льгот. Если здоровый сотрудник получил травму на предприятии, в результате которой ему присвоили группу, он может продолжать трудиться, но уже на месте, которое соответствует его здоровью. За сотрудника-инвалида работодатель перечисляет сниженный процент в ФСС по травматизму. Обычно положена льгота размером 60% от первоначальной ставки для конкретного предприятия.

Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Дружелюбный, простой и функциональный онлайн-сервис для малого предприятия. Понятно директору, удобно бухгалтеру!

Елена Воробьева, к.э.н., член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов Российской Федерации, автор книги «Заработная плата в 2020 году» и ряда других, подключилась к работе аналитиков онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия.

Статья посвящена общим вопросам по расчету заработной платы. В развитии раздела «Справочная» принимают участие эксперты Контура, а также авторитетные представители бухгалтерского сообщества.

На данный момент расчет страховых взносов для сотрудников-инвалидов не актуален. Статья описывает, как расчет велся в 2012 — 2014 годах. До 2015 года работодатели, нанявшие на работу инвалидов I, II или III групп, начисляли страховые взносы на этих лиц по льготным тарифам. С 1 января 2015 года льготы больше не доступны и взносы начисляются по общим тарифам. Подробнее об этом — в конце статьи.

Применение пониженных тарифов страховых взносов, если работник — инвалид

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗЗ) в течение переходного периода (2012 – 2014 гг.) пониженные тарифы страховых взносов были установлены:

  • для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношении указанных выплат и вознаграждений;
  • для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоял из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляла не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляла не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

В течение 2012 – 2014 годов перечисленные выше плательщики страховых взносов применяли следующие тарифы (ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

Наименование 2012 год 2013 — 2014 годы
Пенсионный фонд Российской Федерации 16,0 процента 21,0 процента
Фонд социального страхования Российской Федерации 1,9 процента 2,4 процента
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 2,3 процента 3,7 процента

Необходимо было различать два вида льгот.

Льготу, применяемую любым работодателем или заказчиком работ (услуг), выполняемых по договору гражданско-правового характера, являющимся организацией или индивидуальным предпринимателем. При этом пониженные тарифы страховых взносов могли применяться только по отношению к выплатам, производимым в пользу работников (исполнителей по договору гражданско-правового характера), являвшихся инвалидами I, II или III группы. При этом не имел значения вид деятельности работодателя (заказчика). В частности, организация-работодатель могла заниматься производством и реализацией минерального сырья, подакцизных товаров и пр.

Основная цель данной льготы была заинтересовать работодателей в предоставлении рабочих мест физическим лицам, являющимся инвалидами: при прочих равных условиях такие работники обходятся работодателю «дешевле», так как, во-первых, выплаты, произведенные в их пользу, облагались страховыми взносами только до достижения предельного размера базы для начисления страховых взносов (512 000 руб. – в 2012 г.) и, во-вторых, взносы начислялись с применением пониженных тарифов.

Аналогичная точка зрения была высказана в письме Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 495-19.

Льготу, установленную для организаций, прямо перечисленных в п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, в том числе для общественных организаций инвалидов, а также для организаций, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям и др.

Указанные организации начисляли страховые взносы по пониженным тарифам только на выплаты, размер которых не превышал за расчетный период предельного размера базы для начисления страховых взносов, произведенных в пользу любых работников, как являвшимися, так и не являвшимися инвалидами.

Но при этом действовало дополнительное ограничение: право на применение пониженных тарифов страховых взносов не имели те организации, которые занимались производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществлявших их плательщиков страховых взносов не применялись пониженные тарифы страховых взносов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762.

Правила применения пониженных тарифов для начисления страховых взносов на выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами


Закон № 212-ФЗ не устанавливал перечень документов, необходимых для подтверждения права применения организацией-страхователем пониженных тарифов страховых взносов по отношению к выплатам, производимым в пользу работников, являющихся инвалидами.

В то же время, в п. 3.1. Раздела 3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов» формы РСВ-1 ПФР «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 232н (далее — форма РСВ-1) необходимо было указать сведения из справки учреждения медико-социальной экспертизы, заключения ВТЭК: дату выдачи и дату окончания действия указанных документов.

Можно было сделать вывод, что для подтверждения права организации-страхователя на применение пониженных тарифов страховых взносов по отношению к выплатам в пользу работников-инвалидов необходимо и достаточно наличия указанных справок.

Форма справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выдаваемой федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, а также порядок ее составления утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н. Правила признания лица инвалидом утверждены Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95.
Организация-страхователь применяет пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа того месяца, в котором работником получена инвалидность (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Пример. Работнику организации установлена инвалидность 27 апреля 2012 г.
При начислении страховых взносов на выплаты в пользу указанного работника, произведенные в течение апреля, применяются пониженные тарифы.

Пример. Работнику организации установлена инвалидность 6 октября 2012 г. Сумма выплат, произведенных в пользу указанного работника в период с января по сентябрь 2012 г., превысила предельный размер базы для начисления страховых взносов — 512 000 руб.

Страховые взносы на выплаты в пользу указанного работника, произведенные в течение октября — декабря 2012 г., не начисляются.

Пример. Работнику организации установлена инвалидность 6 октября 2012 г. Сумма выплат, произведенных в пользу указанного работника в период с января по сентябрь 2012 г., составила 500 000 руб. За октябрь 2012 г. работнику начислено 40 000 руб.

Страховые взносы на выплаты в пользу указанного работника, произведенные в течение октября в сумме 12 000 руб. (512 000 руб. – 500 000 руб.), начисляются с применением пониженных тарифов.
На выплаты, произведенные в пользу указанного работника, в части, превышающей предельный размер базы для начисления страховых взносов (28 000 руб. – за октябрь; выплаты за ноябрь и декабрь 2012 г.), страховые взносы не начисляются.

Если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) терял право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не имел права использовать пониженные тарифы страховых взносов (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Пример. Работник организации утратил право на получение инвалидности 27 апреля 2012 г.
При начислении страховых взносов на выплаты в пользу указанного работника, произведенные в течение апреля, применяются тарифы, применяемые организацией в целом.

Обратите внимание на то, что база для начисления страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу работников, являющихся инвалидами, формировалась в общем порядке и включала в себя все признаваемые объектом обложения страховыми взносами выплаты с начала календарного года. В случае, когда работник терял инвалидность в течение расчетного периода, применялись установленные для организации в целом тарифы страховых взносов, соответствующие размеру базы, сформированной с начала года.

Пример. Работник организации утратил право на получение инвалидности 6 октября 2012 г. Сумма выплат, произведенных в пользу указанного работника в период с января по сентябрь 2012 г., составила 500 000 руб. За октябрь 2012 г. работнику начислено 40 000 руб.

Страховые взносы на выплаты в пользу указанного работника, произведенные в течение октября в сумме 12 000 руб. (512 000 руб. – 500 000 руб.), начисляются с применением общеустановленных тарифов (22% - в Пенсионный фонд Российской Федерации; 2,9% - в Фонд социального страхования Российской Федерации; 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ)).

На выплаты, произведенные в пользу указанного работника, в части, превышающей предельный размер базы для начисления страховых взносов (28 000 руб. – за октябрь; выплаты за ноябрь и декабрь 2012 г.), начисляются страховые взносы только в Пенсионный фонд Российской Федерации по тарифу 10%.

Была возможна ситуация, когда тарифы, установленные для начисления страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу работников, являющихся инвалидами, превышали тарифы, на применение которых организация в целом имеет право.
Совокупный (суммарный) тариф, установленный для начисления страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу работников-инвалидов, составлял 20,2% (16,0% - в Пенсионный фонд Российской Федерации; 1,9% - в ФСС РФ; 2,3% - в ФФОМС).

Совокупный тариф страховых взносов в течение 2012 г. составлял:

  • 14% (8% - в Пенсионный фонд Российской Федерации; 2% - ФСС РФ; 4% - ФФОМС) для плательщиков страховых взносов, перечисленных в пп. 4 — 6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, например, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, применяли пониженные тарифы, для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
  • 20% (20,0% - в Пенсионный фонд Российской Федерации; 0,0% - в ФСС РФ; 0,0% - в ФФОМС) для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 8, 10 — 12 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, например, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основной вид экономической деятельности которых включен в перечень, приведенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, аптечных организаций, некоммерческих и благотворительных организаций, перечисленных в пп. 11 и 12 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) (п. 3.4. ч. 8 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Очевидно, что в указанном случае организации было не выгодно выделять выплаты, произведенные в пользу работников-инвалидов, и начислять на них страховые взносы по тарифу, установленному ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. В рассматриваемом случае организация применяла более низкие тарифы при начислении страховых взносов на выплаты в пользу всех работников, как являющихся, так и не являющихся инвалидами.

Другими словами, в случае, когда особый тариф, установленный для начисления страховых взносов на выплаты, производимые в пользу работников, являющихся инвалидами, не имел экономического смысла для организации-страхователя, то организация была вправе производить начисление страховых взносов на выплаты в пользу указанных работников в общем порядке.

Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, применявшиеся в случае, когда работник является инвалидом

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) страхователями признавались любые работодатели, в том числе:

  • юридические лица любой организационно-правовой формы, в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации;
  • физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К данной категории страхователей, в первую очередь, относятся индивидуальные предприниматели.

Согласно ст. 5 Закона № 125-ФЗ, застрахованными, то есть лицами, подлежащими обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, признаются физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, постоянно и временно проживающие, а также временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:

  • выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, — в обязательном порядке;
  • выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, — в добровольном порядке: если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страховые тарифы устанавливались федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска (ст. 21 Закона № 125-ФЗ).

В 2012 г. применялись страховые тарифы, установленные Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 № 356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»).

Согласно ст. 2 Закона № 179-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60 процентов установленного размера страховых тарифов:

  1. организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы;
  2. следующими категориями работодателей:
    1. общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
    2. организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
    3. учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Таким образом, если физическое лицо, является инвалидом I, II и III группы, то на выплаты, произведенные в его пользу, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начислялись по льготному тарифу, составляющему 60% тарифа, применяемого организацией в общем случае.

При этом следует обратить внимание на то, что дословное толкование положений п. 1 ст. 2 Закона № 179-ФЗ приводит к выводу о невозможности применения тогда рассматриваемой льготы работодателями, являющимися индивидуальными предпринимателями, то есть физическими лицами, поскольку льгота была установлена исключительно для организаций.

Другими словами, работодатели — индивидуальные предприниматели (физические лица) не упомянуты в ст. 2 Закона № 179-ФЗ, поэтому они были не вправе применять сниженные тарифы страховых взносов. Страховые взносы на выплаты, произведенные в пользу работника, являющегося инвалидом, должны были начисляться работодателем — индивидуальным предпринимателем по общему тарифу.

Как обстоят дела со страховыми взносами с выплат инвалидам в 2020 году

С 1 января 2015 года пониженные тарифы страховых взносов для сотрудников-инвалидов не применяются, поэтому эти выплаты облагаются взносами на общих условиях. В 2020 году общие тарифы страховых взносов следующие:

Читайте также: