Проводки на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Дополнительный страховой взнос (далее – ДСВ) на накопительную пенсию – индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным лицом, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый работодателем либо уплачиваемый застрахованным лицом самостоятельно на условиях и в порядке, которые установлены Федеральным законом № 56-ФЗ.

В соответствии с законодательством работник может уплачивать ДСВ на накопительную пенсию самостоятельно либо доверить их уплату своему работодателю, путем удержания из зарплаты. Для этого работник представляет в бухгалтерию работодателя заявление, в котором указывает размер ДСВ в твердой денежной сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, который нужно у него удерживать ежемесячно из зарплаты. Указанные заявления хранятся в бухгалтерии. Если работник желает прекратить выплату или изменить размер уплачиваемой им суммы ДСВ, он вновь представляет в бухгалтерию заявление. Работодатель, получивший заявление от работника об уплате ДСВ, осуществляет исчисление, удержание и перечисление ДСВ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи такого заявления. Также с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи работником заявления о прекращении либо возобновлении уплаты ДСВ, работодатель соответственно прекращает либо возобновляет исчисление, удержание и перечисление ДСВ.

ВАЖНО! Собственные средства застрахованного лица – участника Программы софинансирования, направленные им самостоятельно или через своего работодателя на формирование пенсионных накоплений подлежат государственному софинансированию.

Взнос работодателя – это средства работодателя, уплачиваемые им в пользу застрахованного лица на условиях и в порядке, которые установлены Федеральным законом № 56-ФЗ.

Взносы работодателя, уплаченные в пользу застрахованных лиц, включаются в состав средств пенсионных накоплений застрахованных лиц и отражаются на специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, точно также как и дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, которые самостоятельно уплачивают застрахованные лица, взносы участников программы государственного софинансирования формирования пенсионных накоплений и средства (часть средств) материнского (семейного) капитала, направленные на формирование накопительной пенсии, а также результаты от их инвестирования.

В соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ работодатель может принять решение отчислять дополнительные взносы из своих средств (взносы работодателя) в счет будущей накопительной пенсии своих работников, тем самым повышая уровень пенсионного обеспечения работников. Такое решение работодатель оформляет отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

В случае прекращения трудовых правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско-правовым договорам с застрахованным лицом уплата взносов работодателя в пользу данного работника прекращается со дня прекращения указанных правоотношений.

ВАЖНО! Взносы работодателя, включенные в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц, в пользу которых уплачены такие взносы, не участвуют в программе государственного софинансирования формирования пенсионных накоплений!

Сегодня взносы работодателя, направленные на увеличение пенсионного капитала своих работников, для многих предприятий и компаний стали частью соцпакета, и служат дополнительной мотивацией.

Вместе с тем уплата дополнительных страховых взносов на формирование накопительной пенсии работников и самому работодателю дает ряд дополнительных преимуществ:

он освобождается от уплаты страховых взносов в размере уплаченного им взноса, но не более 12 000 рублей в год на одного работника;
суммы софинансирования включаются в состав расходов работодателя на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли.

ВАЖНО! Работодатели должны перечислять в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации отдельными платежами и оформлять отдельные платежные поручения в отношении:

взносов работодателя (уплачиваемых из средств работодателя) в пользу застрахованных лиц, уплачивающих ДСВ, при этом необходимо указывать код бюджетной классификации 392 1 02 02041 06 1200 160 ;
дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (согласно представленному в бухгалтерию работодателя соответствующему заявлению работника, участвующего в программе государственного софинансирования формирования пенсионных накоплений), при этом необходимо указывать код бюджетной классификации 392 1 02 02041 06 1100 160 .

Информация в реквизитах платежных поручений заполняется в соответствии с Правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н.

Узнать реквизиты и сформировать квитанцию на уплату страховых взносов можно на нашем электронном сервисе.

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

В соответствии с приказом руководителя с 01.01.2010 организацией в бюджет Пенсионного фонда уплачиваются дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в отношении 50 работников. Ежемесячный взнос на одного работника составляет 1000 руб. Как отразить указанные операции в учете организации?

Корреспонденция счетов:

Правоотношения по дополнительному пенсионному страхованию

Дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии - индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным лицом, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый работодателем либо уплачиваемый застрахованным лицом самостоятельно. Условия и порядок оплаты таких взносов определены Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 56-ФЗ).

Взносом работодателя являются средства работодателя, уплачиваемые им в пользу застрахованного лица на условиях и в порядке, которые установлены Федеральным законом N 56-ФЗ (п. 5 ст. 2 Федерального закона N 56-ФЗ).

Работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 56-ФЗ).

Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого работника. Указанные взносы включаются в состав пенсионных накоплений работников, в пользу которых уплачены такие взносы (ч. 3, 4 ст. 8 Федерального закона N 56-ФЗ).

Взносы работодателя перечисляются им в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. Порядок и сроки уплаты таких взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 56-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии работников, выплачиваемые на основании приказа руководителя и являющиеся частью социальной политики организации в отношении своих работников, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат, например счета 26 "Общехозяйственные расходы", и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-2-3 "Расчеты по дополнительному пенсионному обеспечению" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работников, уплачиваемые организацией, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Совокупная сумма дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работников и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Указанные расходы признаются на дату начисления взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В данной схеме бухгалтерские проводки приведены исходя из предположения, что указанный лимит организацией соблюдается.

Страховые взносы

Организация является страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Не облагаются названными страховыми взносами выплаты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Согласно п. 6 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами взносы работодателя, уплаченные им в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ, в размере уплаченных сумм, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

На указанные взносы организация также не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 19 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, ст. 1 Федерального закона N 56-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работников, уплачиваемые организацией, не облагаются НДФЛ в размере уплаченных сумм, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачиваются взносы работодателя (п. 39 ст. 217 НК РФ).

Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды. На каких счетах бухучета их отражать? Относительно взносов на соцстрахование ответ можно найти в приказе Минздравсоцразвития России 1 . А по поводу взносов в ПФР и фонды обязательного медстрахования пока никаких рекомендаций чиновников нет. Разберемся с этим вопросом самостоятельно.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета 2 рекомендован счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов 3 . К счету 69 откройте субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбейте на два субсчета:
69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";
69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:
69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к счету 69-3:
69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";
69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".

Отражаем взносы в учете.

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство"; по управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 "Расходы на продажу".
Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Как мы сказали выше, порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России 4 . По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Пример
В январе 2010 г. зарплата сотрудника А.И. Иванова, занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику В.И. Смирнову, работающему в непроизводственном подразделении, в этот месяц выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни - 6000 руб., в т. ч. пособие за первые два дня, оплачиваемое за счет организации, - 2000 руб. Оба сотрудника организации родились раньше 1967 г.
Компания не имеет права на применение пониженных ставок взносов, поскольку применяет общий режим налогообложения. Следовательно, тарифы страховых взносов у фирмы следующие:

в ПФР - 20%, в т. ч. 14% - на страховую часть трудовой пенсии и 6% - на накопительную.
в ФСС России по страховым взносам - 2,9%;
в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2%;
в ФФОМС - 1,1%;
в ТФОМС - 2,0%.

Согласно учетной политике организации зарплата работников основного производства отражается на счете 20 "Основное производство", а выплаты непроизводственному персоналу - на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Кроме того, к счету 69 открыты соответствующие субсчета.
Рассчитаем суммы страховых взносов за январь 2010 г. База по работнику А.И. Иванову составляет 30 000 руб., а по В.И. Смирнову - 25 000 руб.
Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах.
1. По А.И. Иванову - сотруднику производственного подразделения.

в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 14,0% = 4200 руб.;
в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 6,0% = 1800 руб.;
в ФСС России по страховым взносам: 30 000 руб. x 2,9% = 870 руб.;
в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 30 000 руб. x 0,2% = 60 руб.
в ФФОМС: 30 000 руб. x 1,1% = 330 руб.;
в ТФОМС: 30 000 руб. x 2,0% = 600 руб.

Далее бухгалтеру компании следует отразить в учете начисление и уплату страховых взносов. Необходимо сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 30 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
- 870 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
- 60 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1
- 4200 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-2
- 1800 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-1
- 330 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-2
- 600 руб. - начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
- 870 руб. - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
- 60 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
- 4200 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
- 1800 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
- 330 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
- 600 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.
2. По В.И. Смирнову - работнику непроизводственного подразделения.

в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 25 000 руб. x 14,0% = 3500 руб.;
в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 25 000 руб. x 6,0% = 1500 руб.;
в ФСС России по страховым взносам: 25 000 руб. x 2,9% = 725 руб.;
в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 25 000 руб. x 0,2% = 50 руб.
в ФФОМС: 25 000 руб. x 1,1% = 275 руб.;
в ТФОМС: 25 000 руб. x 2,0% = 500 руб.

В течение месяца должны быть сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 25 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 2000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
- 4000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
- 725 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- 50 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1
- 3500 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-2
- 1500 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1
- 275 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-2
- 500 руб. - начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
- 50 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
- 3500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
- 1500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
- 275 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
- 500 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.

Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) за январь 2010 г. превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.

. и включаем в расходы

Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли 5 . Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли 6 . Подробнее об учете взносов с "неприбыльных" выплат мы писали в "АБ" N 1, 2010 на стр. 38.
Взносы включают в состав прямых, косвенных либо прочих расходов. Это зависит от того, как отражено вознаграждение, с которого они были рассчитаны. Следует помнить, что перечень прямых и косвенных затрат компания должна прописать в налоговой учетной политике 7 . Такое деление должно быть экономически оправдано 8 . Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности, и начисленные на него страховые взносы включают в состав прямых расходов. Затраты же по оплате труда управленческого персонала и начисленные с них взносы являются расходами косвенными.
Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены 9 . Если же взносы относят к расходам косвенным, то учитывать их при расчете налога на прибыль следует сразу в момент начисления 10 . Это правило действует, например, в отношении торговых компаний. Поскольку заработная плата и страховые взносы с нее у подобных фирм являются косвенными расходами 11 .

Автор статьи:
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
А.И. Матросова,
главный бухгалтер "БВТ Группа"

1 приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н

2 утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

3 п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н

4 приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н

5 подп. 7 п. 1 ст. 272 НК РФ

6 письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197

7 п. 1 ст. 318 НК РФ

8 письма Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/1/60, ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/960

"Финансовая газета", 2009, N 42

Виды пенсионных взносов

По видам пенсионные взносы подразделяются на обязательные и добровольные взносы. К добровольным взносам относятся дополнительные страховые взносы в накопительную часть государственной пенсии и взносы на негосударственную пенсию.

Источником обязательных пенсионных взносов являются средства работодателя-страхователя. Цель взимания обязательных пенсионных взносов - обеспечение минимальной страховой суммой, гарантированной для выплаты пенсионного обеспечения пенсионеров. Объем обязательных взносов в соответствии с гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ не может превышать 20% расходов на оплату труда. Работодатель за каждого работающего гражданина уплачивает взносы в ПФР, которые являются составной частью ЕСН. В настоящее время ставка ЕСН составляет 26% фонда оплаты труда, из которых 20% направляется в качестве взносов в ПФР. Указанные взносы для лиц моложе 1967 г. состоят из трех частей: базовой (6%), страховой (8%) и накопительной (6%).

Источником добровольных пенсионных взносов являются и дополнительные средства работодателя, и собственные средства застрахованного лица, размер которых устанавливается договорами негосударственного пенсионного обеспечения (далее - НПО) и страхования.

Способы участия в формировании трудовой пенсии

Трудовые пенсии устанавливаются и выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (ред. от 24.07.2009), согласно п. 2 ст. 5 которого трудовые пенсии по старости могут состоять из нескольких частей: базовой, страховой и накопительной.

Базовая часть пенсии является фиксированной, она устанавливается государством, одинакова для всех пенсионеров и не зависит от стажа и заработной платы (с 1 марта 2009 г. она составляет 1950 руб.).

Страховая часть пенсии зависит от суммы уплаченных страховых взносов конкретного работника, отражаемых на его индивидуальном счете; она учитывается на лицевом счете и индексируется на уровень инфляции.

Таким образом, и у работника, и у работодателя отсутствует возможность влиять на уровень базовой и страховой частей будущей трудовой пенсии, их размер будет зависеть от решений Правительства Российской Федерации.

Такая возможность предоставлена работнику в отношении средств, находящихся в накопительной части трудовой пенсии (в частности, застрахованному лицу дано право направлять накопленные средства на инвестирование).

Также с 1 января 2009 г. граждане вправе перечислять дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии (Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений").

Аналогичные права предоставлены Законом N 56-ФЗ и работодателям, которые могут принять решение об уплате взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Решение об уплате взносов в пользу застрахованных лиц должно быть оформлено отдельным приказом или включением соответствующих положений в коллективный или трудовой договор.

До 1 января 2009 г. альтернативой увеличения трудовой пенсии как для работников, так и для работодателей являлось только участие в формировании негосударственной пенсии посредством внесения взносов в негосударственные пенсионные фонды (далее - НПФ). Следует отметить, что вступление в правовые отношения по негосударственному пенсионному обеспечению не исключает права на получение государственной пенсии.

Таким образом, будущая пенсия может состоять из обязательных и дополнительных пенсионных взносов. В свою очередь, дополнительные взносы представляют собой добровольные взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольные взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

В связи с тем что источником трудовой пенсии являются добровольные взносы, по вопросам налогообложения указанных расходов законодателями предусмотрен как ряд ограничений, так и ряд льгот.

Учет расходов на дополнительные пенсионные взносы

Расходы организации на пенсионное обеспечение сотрудников в бухучете отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии со ст. 236 НК РФ взносы по НПО в пользу сотрудников организации подлежат обложению ЕСН, который также списывается на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расходы на НПО для налогового учета нормируются. Совокупная сумма взносов в НПФ учитывается при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда. При этом из фонда оплаты труда (ФОТ) исключается сумма взносов на НПО (ВНПО). Отсюда норма расходов для целей налогообложения рассчитывается по следующей формуле:

В целях налогообложения для учета расходов на НПО должны выполняться определенные условия, носящие в основном ограничительный характер.

Во-первых, в целях налогообложения прибыли расходы учитываются:

если по договорам НПО применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ;

если договорами НПО предусмотрены выплаты пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно.

Во-вторых, в целях налогообложения ЕСН расходы учитываются:

если взносы предусмотрены в трудовых договорах или коллективном договоре (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ);

и признаются в составе расходов, если выплачены за счет расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, и не признаются в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, если выплачены за счет собственной прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде. Сказанное означает, что при использовании солидарных пенсионных схем взносы, уплаченные по таким пенсионным договорам, в налоговую базу по ЕСН не включаются, так как они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В-третьих, в целях налогообложения НДФЛ в качестве расходов учитываются суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным работодателями с российскими НПФ, не имеющими соответствующей лицензии (п. 1 ст. 213.1 НК РФ).

Учет расходов на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии работников принципиального отличия от учета расходов на НПО не имеет. Однако в отличие от расходов на НПО для целей налогообложения расходы на дополнительные пенсионные взносы носят стимулирующий характер, предусматривающий ряд льгот.

Во-первых, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы, которые относятся к расходам на оплату труда, принимаемым для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 255 НК РФ, в ред. Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ), если при этом установлен лимит, в пределах которого данные расходы уменьшают базу по налогу на прибыль. Так, подлежит учету совокупная сумма добровольных пенсионных взносов работодателей и платежей (взносов) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) НПО работников в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда. Соответственно, сумму превышения организация учесть не вправе.

Во-вторых, в целях налогообложения ЕСН расходы учитываются, если взносы работодателя на пополнение накопительной части пенсий работников составляют свыше 12 000 руб. на каждого застрахованного. Если сумма взносов, перечисляемых на будущую пенсию, не превышает указанное ограничение, то налог не исчисляется (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В-третьих, в целях налогообложения НДФЛ расходы учитываются, если величина взноса превышает 12 000 руб. за год. Если сумма взносов работодателя, перечисляемых на накопительную часть трудовой пенсии работника, не превысила указанное ограничение, то НДФЛ не исчисляется (п. 39 ст. 217 НК РФ).

Общим условием для учета расходов на НПО и расходов на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии является требование о нормировании данных расходов в целях налогообложения прибыли - это требование о том, что совокупная сумма платежей работодателей (по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения) учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Уплата НДФЛ при перечислении дополнительных пенсионных взносов

Все доходы физических лиц, приносящие им экономическую выгоду, являются объектом обложения НДФЛ. К доходам от пенсионных взносов относятся негосударственные пенсии и добровольные взносы, превышающие законодательно установленный лимит.

В части доходов физического лица от дополнительных пенсионных взносов обязанность по удержанию и уплате НДФЛ возникает у работодателя-страхователя в следующих случаях:

если суммы пенсионных взносов по договорам НПО заключены с российскими НПФ, не имеющими соответствующей лицензии (п. 1 ст. 213.1 НК РФ);

если сумма дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работника превышает 12 000 руб. за год (п. 39 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, обязанность по уплате НДФЛ возникает и у НПФ (ст. 213.1 НК РФ) при перечислении следующих видов дохода застрахованному лицу:

сумм пенсионных взносов, перечисляемых иностранной организацией в зарубежные НПФ за своих работников в налоговом периоде, в котором такие работники являются налоговыми резидентами Российской Федерации (Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 3-5-03/479@);

пенсий, выплачиваемых с 1 января 2005 г. физическим лицам по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами (Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ);

денежных (выкупных) сумм за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров НПО, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

В данных случаях налоговым агентом выступает НПФ, и он обязан удерживать НДФЛ с сумм пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам НПО, заключенным организациями с НПФ в пользу физических лиц.

Реформирование пенсионной системы

С 2010 г. ЕСН заменяется страховыми взносами, его регрессивная шкала ликвидируется. При этом базовая ставка страховых взносов увеличивается по сравнению со ставкой ЕСН с 26 до 34% (отчисления в ПФР возрастают с 20 до 26%, в ФОМС - с 3,1 до 5,1%, отчисления в ФСС РФ не изменятся и составят 2,9%). Таким образом, работодатели с 2010 г. будут уплачивать взносы по единой ставке 26% до достижения уровня заработка сотрудника 415 000 руб. (34 500 руб. в месяц). Следовательно, 415 000 руб. - максимальная налогооблагаемая зарплата, с которой будут уплачиваться 26% пенсионных взносов.

В связи с этим у граждан с высоким заработком и страховая, и накопительная части пенсии будут формироваться из расчета 34 500 руб. Сказанное предполагает следующее: граждане, получающие больше указанной суммы, должны будут сами заботиться о своей пенсии. В связи с этим становятся актуальными положения Закона N 56-ФЗ, предоставившие и работнику, и работодателю право на уплату дополнительных взносов в накопительную часть трудовой пенсии.

Основное условие для осуществления предполагаемых целей пенсионной реформы (повышение уровня пенсионного обеспечения всех категорий пенсионеров и финансовой устойчивости пенсионной системы) - необходимость обеспечения на законодательном уровне сохранности средств, находящихся в ПФР.

Обзоры КонсультантПлюс

Правоотношения по дополнительному пенсионному страхованию

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций

Страховые взносы

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Ежемесячно
Начислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии работников (1000 x 50)	26	69-2-3	50 000	Приказ руководителя, Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены дополнительные страховые взносы в ПФР	69-2-3	51	50 000	Выписка банка по расчетному счету

Н.В.Чаплыгина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Читайте также: