Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование

"Упрощенка", 2006, N 6

Июнь - последний месяц затишья перед горячей отчетной порой. Начнем готовиться? Разберем заполнение одной из форм, которую предстоит сдавать.

До 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, все фирмы, в том числе и применяющие УСН, обязаны представить в налоговые органы форму, называемую Расчетом авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (далее - Расчет).

Примечание. Отчетными периодами по взносам в ПФР являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Форма Расчета и Рекомендации по его заполнению утверждены Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н.

Кстати, следует напомнить, кто является страхователями в Пенсионном фонде. Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ими признаются те, кто выплачивает вознаграждения физическим лицам. На этом основании ПБОЮЛ и организации тоже относятся к страхователям.

Вернемся к отчетности. Расчет можно оформлять в бумажном или электронном виде. В зависимости от способа передачи (лично, по почте, по каналам связи) датой представления будет считаться день получения Расчета налоговым инспектором, отправления по обычной или электронной почте.

Расчет состоит из титульного листа (на двух страницах) и нескольких разделов:

1 - сводка авансовых платежей;

2 - расчет авансовых платежей;

2.1 - расчет разницы между начисленными и уплаченными взносами;

2.2 - распределение налоговой базы и численности работников в соответствии с регрессивной шкалой;

2.3 - сводка взносов, начисленных в обособленных подразделениях.

На каждой странице формы нужно проставлять ИНН и КПП (предпринимателям - только ИНН).

Примечание. Так как у организации 10-значный ИНН, а клеток для его написания 12, в первых двух ставят нули.

Рекомендуем оформлять Расчет в такой последовательности: сначала разд. 2.2 и 2.3 (если необходимо), потом разд. 2, 2.1, 1, а в конце уже титульный лист.

Все денежные значения следует указывать в целых рублях. Если показатель в графе отсутствует, ставят прочерк, если не заполняется целая таблица - знак Z.

При необходимости в Расчете допускаются исправления. Для этого нужно перечеркнуть показатель и вписать верное значение, поставить рядом дату, заверив подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью. Корректирующими средствами пользоваться нельзя.

Примечание. Предпринимателю достаточно указать дату и расписаться.

Описательная часть завершена - можно переходить к практике. Следуя собственному совету, начнем с разд. 2.2.

Раздел 2.2

Эта страница формы отведена под расчет показателей для строк 0100, 0300 и 0400 разд. 2. Ее поля заполняются отдельно по группам лиц двух возрастных категорий: по 1966 год рождения и начиная с 1967 года рождения.

Графа 4 заполняется на основе итоговых данных из индивидуальных карточек учета. Полное название - индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Примечание. Форма индивидуальной карточки утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

В графе 1 обозначены интервалы величины дохода, на которые следует ориентироваться, заполняя графу 4. Так, если ни у одного работника доход, рассчитанный нарастающим итогом, не превысил 280 000 руб., следует заполнять строки 100 - 102 и 400 - 402. Если хотя бы у кого-то доход больше указанной суммы, предстоит заняться и другими строками, а какими именно, подскажет графа 1.

Воспользуемся нашим обычным приемом: расскажем более подробно о заполнении Расчета на примере.

Пример 1. ООО "Лайт плюс" применяет УСН, обособленных подразделений не имеет. На фирме работают 4 сотрудника; их данные приведены в табл. 1.

Таблица 1. Данные о сотрудниках ООО "Лайт плюс"

В первом полугодии Пенсионному фонду было перечислено 38 640 руб., из них:

• на страховую часть трудовой пенсии - 33 600 руб.;
• на накопительную часть трудовой пенсии - 5040 руб.

Учет начисленных выплат, страховых взносов в ПФР ведется в индивидуальных карточках учета.

Мы рассматриваем заполнение Расчета за полугодие (см. с. 46), и нужные нам данные, содержащиеся в индивидуальных карточках, собраны в таблице (табл. 1).

К первой возрастной категории относятся И.И. Иванов (1951 г. р.) и С.С. Сидоров (1948 г. р.), ко второй - П.П. Петров (1970 г. р.) и Ф.Ф. Федоров (1975 г. р.).

Сначала в графе 4 фиксируются данные о базе для начисления взносов - доходах работников. В строку 100 (по первой возрастной группе) занесено 150 000 руб. (78 000 руб. + 72 000 руб.); в строку 101 (по второй возрастной группе) - 126 000 руб. (66 000 руб. + 60 000 руб.). Сложив показатели, в строке 102 получаем 276 000 руб. (150 000 руб. + 126 000 руб.).

Так как ни у одного работника совокупный доход не превысил 280 000 руб., строки 200 - 302 не заполнены.

В строки 400 - 402 вносятся итоговые показатели. У нас они совпадают с показателями строк 100 - 102 (в остальных - прочерки).

Графа 5 предназначена для данных по лицам, занятым в сфере деятельности на общем режиме налогообложения. Организации, применяющие УСН, ее не заполняют (совмещение указанных режимов не предусмотрено действующим законодательством).

В строках, где есть цифры, в графах 6 и 8 приводятся тарифы, установленные Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ). Так, в строке 100 графы 6 у нас записано 14 (ст. 33 Закона N 167-ФЗ), в строке 101 графы 6 - 10, графы 8 - 4 (ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Примечание. Напоминаем, что ставки переходного периода для лиц 1967 года рождения и моложе действуют в течение 2005 - 2007 гг. (ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Показатели граф 7 и 9 равны показателям графы 4, умноженным на процентные ставки в графах 6 и 8. Они получились следующие (далее ПN - показатель строки, где N - номер строки):

в графе 7: П100 = 150 000 руб. x 14% = 21 000 руб.;

в графе 7: П101 = 126 000 руб. x 10% = 12 600 руб.;

в графе 9: П101 = 126 000 руб. x 4% = 5040 руб.

Итоговые строки 400 - 402 у нас совпали со строками 100 - 102, как и в графе 4.

В графе 10 указывается численность работников, чьи доходы указаны в графе 4. В строке 100 - 2 человека, в строке 101 - 2 человека, в строке 102 - итоговое значение 4.

Показатели для разд. 2 готовы. Можно приступить к новой странице.

Раздел 2

Если в предыдущем разд. 2.2 содержатся суммы, исчисленные нарастающим итогом за отчетный период, то здесь предстоит их расшифровать. Доходы разбиваются по месяцам за последние три месяца и группируются по возрастным категориям.

Итак, сверяясь с табл. 2, переносим показатели из разд. 2.2 в разд. 2.

Таблица 2. Соответствие показателей разделов 2 и 2.2

Обратите внимание: мы рассматриваем ситуацию, когда у организации нет обособленных подразделений. Но все, о чем мы говорим, остается в силе и при их наличии. Если же подразделения находятся на отдельном балансе, имеют собственный расчетный счет и выплачивают вознаграждения физическим лицам, организация оформляет дополнительный раздел Расчета (об этом чуть позже).

В графе 6, как и в графе 5 разд. 2.2, "упрощенцы" ставят прочерки, так как там содержится информация о работниках, занятых в деятельности на общем режиме.

Перейдем к оставшимся полям. Чтобы их заполнить, бухгалтер должен заглянуть в сводную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета).

Примечание. Сводная карточка учета утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. "Упрощенцам" отведен ее разд. 2.

Пример 2. Воспользовавшись данными примера 1, заполним разд. 2 Расчета.

Нужные сведения возьмем из табл. 1.

В строках 0120, 0130 и 0140 указывается база для начисления страховых взносов за три последних месяца. Ежемесячный доход работников "Лайт плюс" не менялся, поэтому у нас везде стоит одна и та же сумма. В графе 3 (для первой возрастной группы) записано 25 000 руб. (13 000 руб. + 12 000 руб.); в графе 4 (для второй возрастной группы) - 21 000 руб. (11 000 руб. + 10 000 руб.).

Графа 5, а также строка 0110 в графах 3, 4, 5 отведена под итоговые показатели.

В строках 0220, 0230 и 0240 следует записать сумму авансового платежа, начисленную за каждый из трех последних месяцев в отдельной возрастной группе.

Примечание. В Расчете за первое полугодие это будут апрель, май и июнь.

Посмотрим, как были получены наши цифры.

Графа 3: П0220 (0230, 0240) = П0120 (0130, 0140) x 14% = 25 000 руб. x 14% = 3500 руб.;

графа 4: П0220 (0230, 0240) = П0120 (0130, 0140) x 14% = 21 000 руб. x 14% = 2940 руб.

В этих же строках графы 5 и в строке 0210 граф 3, 4, 5, воспользовавшись формулами, приведенными на бланке, указывают итоговые суммы начисленных авансовых платежей.

В строках 0200 - 0240 указаны общие пенсионные начисления. Теперь эту сумму надо разделить на страховую и накопительную части.

Для лиц первой возрастной группы (графа 3) накопительная часть трудовой пенсии отсутствует. Следовательно, показатели строк 0300 - 0340 совпадут с показателями строк 0200 - 0240.

Для лиц второй возрастной группы (графа 4) тариф страховой части пенсии составляет 10%, накопительной - 4%.

В нашем случае показатели получились такими:

П0320 (0330, 0340) = П0120 (0130, 0140) x 10% = 21 000 руб. x 10% = 2100 руб.;

П0420 (0430, 0440) = П0120 (0130, 0140) x 4% = 21 000 руб. x 4% = 840 руб.

В строки 0310 - 0410 графы 5 записывают итоговые суммы страховой и накопительной частей пенсии, полученные по формулам на бланке.

Разд. 2 готов (с. 49).

Раздел 2.1

В этот раздел заносятся суммы перечисленных авансовых платежей. В идеале, когда все взносы перечислены своевременно и в полном объеме, показатели разд. 2.1 будут совпадать с показателями разд. 2 (табл. 3 на с. 50). Строки 015 - 019 "упрощенцы" не заполняют.

Примечание. См. п. 15 Рекомендаций по заполнению Расчета, утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н.

Таблица 3. Соответствие показателей разделов 2 и 2.1

Пример 3. Заполним разд. 2.1 Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по данным примеров 1 и 2.

ООО "Лайт плюс" уплатило за полугодие взносы полностью, следовательно, показатели разд. 2 и 2.1 совпадают и с заполнением разд. 2.1 (с. 53) вопросов не возникает.

Раздел 1

Данный раздел, хотя и открывает отчетность, является итоговым.

В строке 001 указывается код страхователя. Для работающих на УСН организаций (кроме сельскохозяйственных) это 10, для предпринимателей - 30.

В строке 010 должен стоять код по ОКАТО.

Примечание. Не забудьте, что на каждой странице все должны указывать ИНН, а юридические лица еще и КПП.

Далее следуют два подраздела - для страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

В первом подразделе указывается КБК (строка 020) - 182 1 02 02010 06 1000 160. В строки 030, 040 и 050 переносят показатели из строк 0320, 0330 и 0340 графы 5 разд. 2.

Во втором подразделе - 182 02 02020 06 1000 160. Показатели для строк 030, 040 и 050 берут из строк 0420, 0430 и 0440 графы 5 разд. 2.

Достоверность и полноту сведений подтверждают лица, подписывающие титульный лист.

Пример 4. Продолжим заполнение Расчета, начатого в предыдущих примерах. Займемся разд. 1.

Так как ООО "Лайт плюс" применяет УСН, в строке 001 будет 10. В строках 010 и 020 указаны соответствующие коды. А в строках 050 (для страховой и накопительной частей) - суммы пенсионных взносов к уплате за апрель, май и июнь из разд. 2. Данных для заполнения разд. 1 достаточно (с. 54).

Раздел 2.3

Этот раздел относится к фирмам с обособленными подразделениями, находящимися на отдельном балансе. В прошлом номере журнала таким фирмам была посвящена статья; напомним здесь некоторые положения.

Организациям, применяющим УСН, не разрешено иметь филиалы и представительства, но они могут создать обособленное подразделение, не отражая этого в своих учредительных документах. Его учет ведется либо на отдельном балансе, либо на общих счетах. В первом случае организация обязана стоять на учете не только в налоговой инспекции по месту нахождения своего подразделения, но и в Пенсионном фонде. Перечисляет же взносы и отчитывается само подразделение. Его Расчет состоит только из разд. 1, 2, 2.1 и 2.2. А Расчет головной организации, который она представляет по месту своей регистрации, будет содержать еще один раздел - 2.3.

Расскажем о его заполнении. Графа 4 предназначена лишь для тех налогоплательщиков, кто применяет общий режим налогообложения. Нас будет интересовать графа 3.

Строки 010, 020, 030 и 040 относятся к организации в целом; строки 011, 021, 031 и 041 - к подразделениям с отдельным балансом.

Примечание. Важно продумать и наладить систему, при которой обособленные подразделения своевременно передавали бы информацию в головную бухгалтерию.

В табл. 4 на с. 52 даны соотношения, которые должны соблюдаться при оформлении разд. 2.3.

Таблица 4. Соответствие показателей разделов 2.3 и 2

Пример 5. Дополним условия предыдущих примеров следующим. У ООО "Лайт плюс" есть обособленное подразделение на отдельном балансе, которое самостоятельно выплачивает вознаграждения своим работникам, перечисляет пенсионные взносы и отчитывается. 10 апреля 2006 г. головная бухгалтерия получила из подразделения сведения о выплаченных доходах и начисленных взносах (табл. 5). Заполним разд. 2.3 Расчета.

Таблица 5. Данные о сотрудниках обособленного подразделения ООО "Лайт плюс"

Образец заполнения разд. 2.3 дан на с. 55. Объясним, как мы действовали.

Строка 010. К показателю строки 0100 графы 5 разд. 2 "База для исчисления страховых взносов. " мы прибавили вознаграждения, начисленные в подразделении, получили 456 000 руб. (276 000 руб. + 180 000 руб.).

Строка 030. Показатель в строке 0300 графы 5 разд. 2 сложили с пенсионными взносами, начисленными в подразделении на страховую часть трудовой пенсии. Величина по строке 030 - 56 280 руб. (33 600 руб. + 22 680 руб.).

Строка 040. Аналогично предыдущему - 7560 руб. (5040 руб. + 2520 руб.).

Строка 020. Сложили показатели строк 030 и 040, записали 63 840 руб. (56 280 руб. + 7560 руб.).

Титульный лист

Расчет готов, остались последние формальности.

На первой странице титульного листа сначала указывают вид документа. Все как обычно: если Расчет первичный, в левой клеточке поля "Вид документа" ставится 1, если корректирующий - 3 и через дробь номер корректировки (3/1, 3/2. ).

При заполнении Расчета за I квартал в поле "Отчетный период" пишут 1, за полугодие (как в нашем случае) - 6, за 9 месяцев - 9. Так как расчетным периодом для пенсионных взносов является календарный год, во всех расчетах, сдаваемых за этот год, в поле "Текущий расчетный период" будет стоять 2006.

Далее идут наименование налогового органа и его код (например, ИФНС N 21 ЮВАО г. Москвы, 7721).

Поставив знак V в нужной клетке поля "По месту нахождения (жительства)", указывают наименование организации в точном соответствии с учредительными документами. Предприниматели вписывают фамилию, имя, отчество.

Примечание. Если наименование содержит латинские буквы, его следует привести в оригинальном и русском написании.

Поле "ОГРН" заполняют организации, "ОГРНИП" - предприниматели.

Теперь следует вписать регистрационный номер ПФР, взяв его из извещения страхователя, и указать количество листов Расчета вместе с подтверждающими документами.

Примечание. Подтверждающие документы прикладывают по требованию налоговых органов.

Расчет заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера, затем ставятся дата и печать. Предприниматель расписывается и ставит дату.

Вторую страницу титульного листа (сведения о физических лицах, не имеющих ИНН) "упрощенцы" не заполняют.

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Подробная инструкция для индивидуальных предпринимателей. Формулы, примеры, таблицы с расчетами. Скачайте памятку про нестандартные практические ситуации

Индивидуальные предприниматели платят страховые взносы:

• как работодатели, если у них есть наемные работники, — в этом случае они уплачивают страховые взносы в том же порядке, что и организации;
• за себя — тогда порядок исчисления и уплаты страховых взносов особенный. В статье разберем этот вариант.

Страховые взносы ИП за себя. Правила исчисления и уплаты

• Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ. ИП не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 6 ст. 430 НК РФ), но могут делать это добровольно (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 6 ст. 430 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
• ИП уплачивают страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые состоят из двух частей:

1. постоянная часть — обязаны уплачивать все ИП (за некоторым исключением);
2. дополнительная (или переменная) часть — ее платят предприниматели, доход которых превысил 300 000 руб. за календарный год.

• Предпринимателя освободят от уплаты страховых взносов за себя, если он представил в налоговую по месту учета заявление об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающие документы (п. 7 ст. 430 НК РФ, Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Освобождение распространяется на период:

• военной службы;
• ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
• проживания с супругом-военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, в местности, где отсутствует возможность трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
• проживания за границей с супругом, работающим в организациях, перечень которых утвержден Правительством РФ, но не более пяти лет в общей сложности;
• приостановления статуса адвоката при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.

Форму заявления об освобождении от уплаты страховых взносов можно найти в Письме ФНС России от 07.06.2018 № БС-4-11/11018@.

• Обязанность уплачивать страховые взносы действует с момента приобретения статуса ИП, т.е. с момента госрегистрации (п. 1 ст. 23 ГК РФ), и до момента прекращения деятельности и исключения из ЕГРИП.

Если предпринимателя не исключат из ЕГРИП, то считается, что он не утратил статус ИП и обязан продолжать уплачивать страховые взносы вне зависимости от того, получил доход или убыток, вел свою деятельность или нет и т.п. (Письмо Минфина России от 21.09.2017 № 03-15-05/61112).

Срок уплаты

Общий порядок

За 2020 год

За 2021 год

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)

Фиксированный платеж взносов на ОПС за год с доходов, не превышающих 300 000 руб.

Не позднее 31 декабря текущего календарного года (в течение года можно уплачивать частями или единовременно)

Не позднее 31.12.2020

Не позднее 31.12.2021

Дополнительные взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб.

Не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом

Не позднее 01.07.2021

Не позднее 01.07.2022

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС):

Взносы на ОМС за год с доходов, не превышающих 300 000 руб.

Не позднее 31 декабря текущего календарного года (в течение года можно уплачивать частями или единовременно)

Не позднее 31.12.2020

Не позднее 31.12.2021

Взносы на ОМС с доходов, превышающих 300 000 руб.

• срок уплаты дополнительного взноса за 2019 г. — не позднее 01.07.2020;
• для ИП, включенных в реестр субъектов МСП по состоянию на 01.03.2020 и занимающихся видом деятельности из наиболее пострадавших отраслей экономики из-за пандемии коронавируса, — не позднее 02.11.2020.

Перечень пострадавших отраслей утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434. Допустим, вы не нашли себя в реестре, т.к. не предоставили сведения о среднесписочной численности и доходе за 2018 год, но соответствуете всем критериям для включения в реестр. Вы можете предоставить сведения до 30.06.2020 года. Тогда вам будут доступны все преференции, которые предусмотрены для пострадавших МСП, в том числе и перенос сроков уплаты дополнительного взноса в ПФР.

ИП из пострадавших отраслей вправе уплачивать дополнительные взносы не единовременно, а в рассрочку: ежемесячно в размере 1/12 не позднее последнего числа месяца начиная с декабря 2020 г.

Если последний день срока уплаты взносов выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Полагаем, что это общее правило будет действовать и на дополнительные платежи в ПФР, уплачиваемые в рассрочку. Но будем ждать разъяснений.

Предприниматель решает сам, в каком порядке будет уплачивать страховые взносы в виде фиксированных платежей в течение года. Он не обязан составлять график платежей и неукоснительно ему следовать. Главное — за текущий год заплатить до конца года. Иначе на сумму недоимки начислят пени по ст. 75 НК РФ.

• ИП нельзя применять пониженные тарифы страховых взносов

Размер фиксированных платежей ИП за себя за 2020 год (п. 1 ст. 430 НК РФ)

Фиксированный платеж

ИП из непострадавших отраслей (руб.)

ИП из пострадавших отраслей (руб.)

Всего:

40 874

28 744

Дополнительные взносы на ОПС. Порядок расчета

Дополнительные взносы уплачивают только те ИП, которые получили в текущем году доход свыше 300 000 руб.:

• с суммы превышения надо заплатить взнос только в ПФР по ставке 1% от суммы дохода.

Базовая формула расчета дополнительных взносов:

Сумма дополнительных взносов в ПФР за 2020 г. =
(Сумма дохода за 2020 г. — 300 000 руб.) х 1%

Важно: для дополнительного страхового взноса в ПФР есть ограничение:

• Восьмикратный фиксированный размер (постоянная часть) страховых взносов на ОПС — это максимум, сколько нужно заплатить за расчетный период (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
• Пример: за 2020 год размер дополнительных страховых взносов на ОПС не может быть больше 227 136 руб. (8 х 32 448 руб. – 32 448 руб. ).

Как предпринимателю правильно посчитать величину дохода

Что понимать под термином «доход», с которого надо заплатить налог? Это самый важный вопрос предпринимателя, получившего доход свыше 300 000 руб. Цена вопроса — сумма взносов, которую он достанет из своего кармана и заплатит в бюджет.

Понятие «доход» зависит от того, какой режим налогообложения применяет ИП

Режим налогообложения

Налог с дохода

Доход для расчета дополнительных взносов на ОПС

Доходы ИП, уменьшенные на профессиональные вычеты по ст. 221 НК РФ (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо МФ РФ от 29.03.2017 № 03-15-05/18274, ФНС от 25.10.2017 № ГД-4-11/21642@)

При объекте «доходы»:

• все учитываемые доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ

При объекте «доходы минус расходы»:

• учитываемые доходы минус признаваемые в расходах затраты в соответствии со ст. 346.16 НК РФ

Формула расчета: (Доход – 300 000 – Расходы) х 1%

Такой порядок признал КС РФ в Определении от 30.01.2020 № 10-О, Определение Верховного Суда РФ от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969 по делу № А60-65115/2018. При обращении в суд вероятность того, что ИП его выиграет, очень большая.

Однако контролирующие органы продолжают настаивать на том, что расходы учесть нельзя (Письма МФ РФ от 01.04.2020 № 03-15-05/25738, от 12.02.2020 № 03-15-05/9360, от 05.08.2019 № 03-15-05/58537, от 14.01.2019 № 03-15-05/578, ФНС РФ от 19.02.2019 № БС-19-11/47@)

Налог на вмененный доход

Вмененный доход за 4 квартала расчетного года (сумма строк 100 «Налоговая база всего» раздела 2 декларации по ЕНВД) (пп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@)

Совмещение нескольких режимов налогообложения

Налоги, уплачиваемые по этим режимам налогообложения

Облагаемые доходы от деятельности суммируются (пп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ)

С учетом постоянной части страховых взносов ИП может заплатить за расчетный период:

за 2020 год

Минимальный размер страховых взносов

40 874 руб.
(32 448 руб. + 8 426 руб.)

Максимальный размер страховых взносов

268 010 руб.
(259 584 руб. + 8 426 руб.)

Нестандартные практические ситуации

Ситуация 1. ИП прекратил свою деятельность и снялся с учета до окончания года

ИП обязан оплатить взносы в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета. Сумму взносов надо скорректировать пропорционально отработанному времени в календарном году, в котором прекращена деятельность ИП.

За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП включительно
(п. 5 ст. 430 НК РФ).

Пример

ИП прекратил деятельность и снялся с регистрационного учета 16 сентября 2020 года. Рассчитаем сумму страховых взносов за 2020 год, если доход ИП за этот год не превысил 300 000 руб.

ИП должен заплатить фиксированный платеж страховых взносов за 8 месяцев и 16 дней:

Период

ОПС

ОМС

С января по август

(32 448 руб. / 12 мес.) x 8 мес. = 21 632 руб.

(8 426 руб. / 12 мес.) х 8 мес. = 5 617 руб.

За 16 дней сентября

((32 448 руб. / 12 мес.)/30 дней) х 16 дней = 1 442 руб.

((8 426 руб. / 12 мес.) /30 дней) х 16 дней = 374 руб.

Итого за 2020 год

ИП должен уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС не позднее 1 октября 2020 года.

Скачайте памятку: Нестандартные ситуации для ИП, которая поможет разобраться, как платить взносы, если ИП зарегистрирован в течение года, если прекратил и возобновил деятельность в одном и том же году, если совмещает два вида деятельности.

Спецвыпуск по отчетности за первое полугодие 2005 года

Спецвыпуск по отчетности

Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование

Организации и предприниматели ежеквартально представляют в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по взносам на пенсионное страхование (далее – Расчет). Крайний срок сдачи Расчета за полугодие – 20 июля 2005 года. Форма документа утверждена приказом Минфина от 24 марта 2005 г. № 48н.

Титульный лист состоит из двух страниц. Первая заполняется фирмами или предпринимателями. Вторая предназначена для физических лиц (не предпринимателей), не имеющих ИНН. Порядок заполнения титульного листа не отличается от других форм отчетности, поэтому мы не будем на нем останавливаться.

Заполняем раздел 1

Этот раздел называется «Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя». В нем нужно указать следующую информацию по строкам:

001 – тип организации или предпринимателя. Если фирма или предприниматель применяют общий режим налогообложения, то в данной строке проставляются коды 10 или 30 соответственно. Компания, применяющая спецрежим, укажет в этом поле цифру 50, а предприниматель-спецрежимник – 70;

010 – код по ОКАТО;

020 – КБК, на которые должны быть зачислены суммы страховых взносов с разбивкой на страховую часть трудовой пенсии (КБК 182 1 02 02010 06 1000 160) и накопительную часть (КБК 182 1 02 02020 06 1000 160).

По строкам 030–050 следует показать суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии за каждый месяц второго квартала 2005 года. Но прежде эти показатели необходимо рассчитать.

Раздел 2 – расчетный. Он состоит из четырех таблиц. Сначала нужно заполнить таблицу 2.2 Расчета авансовых платежей.

В графах 4 и 5 этой таблицы указываются суммы начисленных работникам выплат и вознаграждений. Организации и предприниматели, работающие только на общем налоговом режиме, должны проставить в этих графах одинаковые суммы. Но если, например, фирма наряду с общим режимом платит ЕНВД по отдельным видам деятельности, то сумма, указанная в графе 5, будет меньше на величину выплат работникам, занятым во «вмененных» видах деятельности.

Совокупная база по страховым взносам разделена на три «зарплатных» интервала: до 280 тысяч рублей, от 280 001 рубля до 600 тысяч рублей и свыше 600 тысяч. Показатели расписываются по двум возрастным группам граждан. Ставки взносов на 2005 год определены в статьях 22 и 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Установлены следующие возрастные группы:

– лица 1966 года рождения и старше;

– граждане 1967 года рождения и моложе.

В зависимости от принадлежности работников к возрастным группам взносы делятся в разных пропорциях для финансирования страховой и накопительной части трудовой пенсии.

База для начисления пенсионных взносов такая же, как и для ЕСН. Порядок ее расчета описан в статье 237 Налогового кодекса. Однако при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование не учитываются «инвалидные» льготы, предусмотренные статьей 239 Налогового кодекса.

В ООО «Агат» в течение полугодия работали 10 человек, в том числе:

– четыре человека – старше 1966 года рождения. Из них троим за полугодие была начислена зарплата по 180 000 руб. (30 000 руб. x 6 мес.), а одному – 240 000 руб. (40 000 руб. x 6 мес.);

– шесть человек – моложе 1967 года рождения. Из них пятерым была начислена зарплата по 210 000 руб. (35 000 руб. x 6 мес.), а одному – 300 000 руб. (50 000 руб. x 6 мес.).

В связи с тем, что база по одному работнику превысила 280 000 руб., фирма получила право на применение регрессивных ставок.

Базу для начисления взносов на пенсионное страхование за полугодие 2005 года бухгалтер «Агата» рассчитал так:

В интервале до 280 000 руб.:

для лиц 1966 года рождения и старше (всего 4 человека):

180 000 руб. x 3 чел. + 240 000 руб. x 1 чел. = 780 000 руб.;

для лиц 1967 года рождения и моложе (всего 5 человек):

210 000 руб. x 5 чел. = 1 050 000 руб.

В интервале от 280 001 руб. до 600 000 руб.:

для лиц 1967 года рождения и моложе (всего 1 человек):

За полугодие 2005 года бухгалтер фирмы заполнил раздел 2.2 Расчета следующим образом:

База для начисления страховых взносов

Начислено страховых взносов на: