Сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Упрощенная система налогообложения – прекрасная возможность снизить налоговую нагрузку для малого бизнеса. Причем низкие ставки – это не единственная льгота на УСН. Уменьшение налога на сумму страховых взносов, перечисленных за работников или ИП за себя, позволяет дополнительно снижать платежи в бюджет. Как это сделать легальным путем? Расскажем всё в подробностях и с примерами.

Что облагается налогом на УСН

Для начала немного теории. На упрощенной системе два разных объекта налогообложения:

доходы;
доходы, уменьшенные на расходы.

В первом случае налогом облагаются полученные доходы (от реализации товаров, работ, услуг, а также некоторые внереализационные). Расходы, даже необходимые для бизнеса, в расчет не принимаются. Стандартная ставка на УСН Доходы – 6%, но субъекты РФ вправе снижать ее до 1%.

Во втором случае доходы перед налогообложением уменьшаются на расходы: доказанные, экономически обоснованные и входящие в перечень статьи 346.16 НК РФ. То есть налоговой базой являются не все доходы, а разница между доходами и расходами. Обычная ставка для этого варианта УСН – 15%, при этом многие регионы по некоторым видам деятельности снижают ее до 5%.

Какие страховые взносы платят на УСН

Страховые взносы – это платежи на пенсионное, медицинское и социальное страхование физических лиц. Работодатели перечисляют взносы за своих работников, а ИП – сами за себя. Учредители ООО, если они не включены в штат, взносы за себя не платят.

Совокупный тариф страховых взносов в общем случае составляет 30% от выплат работникам. Дополнительно взимается взнос на страхование от травматизма и профзаболеваний по ставке от 0,2% до 8,5% (зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности бизнеса).

Суммы взносов ИП за себя установлены в фиксированной сумме. В 2019 году это 36 238 рублей, а в 2020 – 40 874 рубля. Если годовой доход предпринимателя превысит 300 000 рублей, то надо перечислить дополнительный взнос – 1% от дохода свыше этого лимита. Эти платежи обязательны для всех систем налогообложения, кроме налога на профессиональный доход (НПД вправе применять только ИП без работников).

И хотя взносы – это не налоги, но они существенно влияют на общую фискальную нагрузку бизнеса. Поэтому НК РФ разрешает учитывать взносы, уплаченные за работников и предпринимателей, на всех режимах, кроме ПСН.

Почему налог УСН можно уменьшать на уплаченные взносы

Итак, мы разобрались, какие налоги и взносы платят упрощенцы. Но выше мы уже отметили, что на упрощенке с объектом «Доходы» никакие расходы в расчет не принимаются. Можно ли уменьшить налог УСН на уплаченные взносы? На каком основании?

Да, можно, и об этом прямо сказано в статье 346.21 НК РФ: «Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде».

Что касается варианта «Доходы минус расходы», то уменьшение УСН на сумму страховых взносов происходит на основании 346.16 НК РФ. Расходы на страхование перечислены в перечне затрат, которые можно учитывать при расчете налоговой базы.

Важный нюанс: на УСН Доходы уменьшается сумма самого исчисленного налога, а на УСН Доходы минус расходы – налоговая база, с которой взимается налог.

Имеет ли значение, за какой период начислены взносы? Нет, главное, когда они были реально перечислены. Например, дополнительный взнос ИП с дохода, полученного в 2019 году, может быть оплачен до 1 июля 2020 год. При этом учитываться эта сумма будет для налогов, начисленных на доходы 2020 года.

Еще одна частая ситуация – ИП не успел перечислить взносы в фиксированном размере до конца текущего года, а заплатил их уже в январе следующего. Например, в письме Минфина от 04.03.19 № 03-11-11/13909 рассмотрена ситуация, когда предприниматель заплатил взносы за 2018 год в начале 2019. Ведомство подтвердило, что страховые платежи, перечисленные за прошлый год, уменьшают налог УСН, но только тот, который начислен в 2019 году.

Вы можете узнать, как уменьшить налог на перечисленные страховые взносы, обратившись на бесплатную консультацию по налогообложению.

Примеры уменьшения УСН на взносы

Порядок уменьшения УСН на сумму страховых взносов в 2019 году зависит от объекта налогообложения и наличия работников.

Обратите внимание: для простоты в примерах приводятся расчеты с годовой суммой налога, без разбивки на авансовые платежи. Но общая сумма налоговых платежей будет той же самой.

Пример 1. Уменьшение налога для ИП на УСН Доходы без работников

Это как раз тот случай, когда на вопрос, можно ли уменьшить налог на страховые взносы за себя до нуля, ответ будет положительным. Дело в том, что НК РФ позволяет ИП без работников учитывать все перечисленные взносы и снижать налог без ограничений.

Предположим, предприниматель заработал в 2019 году 650 000 рублей. Исчисленный налог по ставке 6% составит 39 000 рублей. Теперь посчитаем, сколько взносов за себя должен заплатить ИП при таких доходах:

фиксированная сумма — 36 238 рублей;

дополнительный взнос – (650 000 – 300 000) * 1% = 3 500 рублей.

Общая сумма взносов в размере 39 738 рублей была перечислена в течение 2019 года, поэтому исчисленный налог уменьшается полностью (39 000 – 39 738)

Уменьшение налога на сумму обязательных страховых взносов – право всех предприятий и ИП, которые пользуются системой ЕНВД. Многие налогоплательщики не знают о такой возможности. Либо пользуются сведениями, которые давно устарели.

Какими способами можно уменьшить

Бесплатно по России

Неважно, оплачены ли взносы за текущий период. Например, компания рассчиталась в октябре за сентябрь. В этом же месяце перечисляются обязательные взносы за июнь. Тогда налог на четвёртый квартал уменьшается, вполне законно.

Основа – только исчисленные обязательные взносы. Не важно, какими были переплаты, существуют ли они вообще.

Максимум на 50% можно снижать сумму для ИП с работниками. Здесь другие показатели тоже не играют роли.

Ограничения

346.32 НК РФ устанавливает некоторые особенности, связанные с данным процессом. В некоторых ситуациях уменьшение ЕНВД на страховые взносы происходит не больше, чем наполовину.

Рассмотрим пример.

Компания состоит на учёте в налоговом органе по месту текущего нахождения.
Обязательно проходит уплата соответствующих страховых взносов.
В соседнем городском округе ведётся деятельность, которая облагается ЕНВД. С соответствующей ролью компания и там поставлена на учёт в контролирующих органах.
Когда рассчитывают страховые взносы, компания имеет право учесть их суммы, которые выплачены там, где компания реально находится в настоящий момент.

Что относят к страховым взносам

На 2020 год выделяют две категории, к одной из которых могут относиться страховые взносы. Есть фиксированная сумма, которая остаётся одинаковой для всех предпринимателей. На показатель не влияет даже сфера деятельности.

Медицинское страхование, составляющее почти 7 000 рублей.
Обязательное пенсионное страхование, 29 500 рублей.

36 200 рублей – общая сумма взносов для предприятий, выручка которых не превышает отметку в 300 тысяч рублей. В сумму взноса добавляется 1% от разницы, если прибыль предприятия становится больше. Но такие способы расчёта применяются только по отношению к пенсионному страхованию. Предприниматель со статусом ИП платит за себя. Взносы за работников тоже отдельно контролируются законодательством.

Обычно расчётный доход у ИП ниже реальной прибыли. При системе ПСН действуют примерно те же правила. Из-за игнорирования предпринимательских расходов первоначальные взносы часто оказываются самыми большими.

Тарифы

В статье 425 НК РФ указаны базовые тарифы, которые применяются по отношению ко всем ИП. Это касается и тех, кто применяет ЕНВД. Они составляют:

22% — по отношению к выплатам, которые не превышают величину для исчисления взносов на ОПС.
10% — с выплат, которые указанную величину превышают.

Класс профессионального риска по той или иной деятельности определяет, какими будут выплаты по взносам на защиту от несчастных случаев на производстве. Для ИП действует дополнительный платёж, который направляют в ПФР. 8-кратный фиксированный платёж за год – такую сумму не должны превышать все взносы, которые выплачиваются тем или иным предпринимателем.

Выгодная плата

Если ИП не содержит работников, то можно применять самые простые советы:

Страховые взносы «за себя» перечисляются в конце каждого квартала.
Иногда по состоянию к концу отчётного периода цифры превышают 300 тысяч рублей.

Тогда надо предварительно сделать расчет, сколько ЕНВД точно остаётся к оплате. Потом перечисляются деньги в ПФР, чтобы ЕНВД стал равным нулю. Если по итогам года платёж для ПФР сохраняется, то для уменьшения можно выбирать другие промежутки времени.

Для ИП работодателя можно пользоваться аналогичным порядком действий.

Уплаченный ЕНВД потом никто не вернёт, поэтому так важно свести к минимуму остальные налоговые платежи. Лишние средства перечислять в ПФР заранее не надо, в этом просто нет никакого смысла. Лучше использовать свободные финансы для извлечения дополнительной прибыли или решения других производственных задач.

Какие еще особенности могут быть

Единый налог на вменённый доход платят те компании и предприниматели, которые занимаются определёнными видами деятельности. Это касается и конкретных услуг с товарами, и обслуживания населения в равной степени. Каждый регион самостоятельно определяет, какие именно направления работы попадают под действие ЕНВД в том или ином случае. Важный фактор – экономические особенности местности.

Главная особенность – выплата не с фактического дохода, а только с предполагаемой прибыли. При этом сама выплата остаётся фиксированной, на неё может влиять разве что текущее место расположения.

Размер выручки не имеет значения – при переходе на ЕНВД выплачивать средства обязаны все. Уплата сбора остаётся обязательным требованием даже для периодов, когда контрактов и сделок вообще не было. Исключения делают, только если деятельность приостанавливали по уважительным причинам, что требует дополнительных доказательств. Наличие документальных подтверждений становится важным условием.

Для решения вопроса рекомендуется учитывать следующие факторы:

Наличие или отсутствие работников у ИП. Если режимы совмещаются, важно оценить, какие именно подчинённые заняты в каком виде деятельности. Это важно для учёта сборов, которые действуют в отношении ИП.
Применяемый режим, совмещается ли сразу несколько вариантов.
Дата, когда уплачивают фиксированные взносы.
Фактически перечисленные суммы по фиксированным взносам.

Дополнительная информация

В расчёт уплачивают только то, что было перечислено фактически. Если взнос не уплачен – о нём забывают, пока эта ситуация не будет исправлены.

Нельзя будет учесть то, что будет больше установленной годовой суммы. Это касается даже тех ситуаций, когда сам ИП решает перечислить больше. Исчисленные и уплаченные взносы – понятия, которые похожи друг на друга, но важно не запутаться между ними. Исчисленные суммы по-другому называются учётными. Второе понятие касается сумм, которые были перечислены фактически.

Порядок расчёта взносов для ИП устанавливается в №212-ФЗ от 2009 года. Квартальный или помесячный расчёт в этом случае не предусмотрены. Надо платить только за год в целом. При этом нельзя просто так выплатить денег больше, чем указано первоначально.

Далее обязательно контролируются даты перечисления. Есть только общие даты для фиксированных перечислений, которые и служат ограничением.

При УСН предприниматели могут перечислять произвольные суммы на протяжении всего года. Или выбрать какой-то определённый момент, когда переводится вся сумма целиком. ИП сами выбирают порядок, который был бы для них самым удобным. Уменьшение тоже производится за период, когда деньги точно уплачены. Если какая-то часть осталось неучтённой – её нельзя переносить на будущий год.

Порядок учёта фиксированных взносов не зависит от того, есть у предпринимателя сотрудники или нет. Нужна только дата фактического перечисления полной суммы.

Допускается снижение не только на сами взносы, но и на другие показатели:

Выплаченные больничные.
Договоры добровольного личного страхования.

Главное – чтобы уменьшение не превышало 50%.

Если сотрудников нанимают в течение года, то предприниматель лишается права полностью уменьшать налог. Это требование всегда действует.

Полезное видео

Дополнительная информация по теме статьи в видео:

Плательщики ЕНВД могут уменьшить налог на сумму обязательных страховых взносов. В каком порядке можно это сделать, рассматривается в этой статье.

Что относится к страховым взносам

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за квартал налог в том числе на обязательные страховые взносы. К таким взносам относятся:

Взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС).
Взносы на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).
Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на случай травматизма).

Тарифы страховых взносов

Базовые тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты работникам в 2017-2020 годах, в том числе применяющих ЕНВД, установлены в ст. 426 НК РФ:

22% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
10% – с выплат, превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
2,9% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ВНиМ.
5,1 % на ОМС;

СПРАВОЧНО. Предельная величина для исчисления взносов на 2018 год на ОПС установлена в размере 1 021 000 руб., на ВНиМ – в размере 815 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378). По взносам на ОМС предельной базы нет.

На 2017-2018 годы для аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей на ЕНВД, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, установлена льготная ставка взносов, рассчитываемых с выплат и вознаграждений, работникам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению (подп. 6 п. 1 ,подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):

20% – на ОПС;
0% – на ОМС;
0% – на ВНиМ.

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве установлены в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности организации (ч. 1 ст. 21 закона № 125-ФЗ, ст. 1 закона № 484-ФЗ).

ИП, не производящие выплаты работникам, уплачивают страховые взносы за себя. Тарифы взносов на 2018-2020 годы установлены в ст. 430 НК РФ. В 2018 году сумма взносов к уплате с дохода в пределах 300 000 руб. составит:

на ОМС – 5 840 руб.;
на ОПС – 26 545 руб.;

Кроме того, ИП нужно производить дополнительный платеж в ПФР (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в год). Общий размер страховых взносов на ОПС для предпринимателя, не производящего выплат работникам, не может превышать 8-кратного фиксированного платежа за год. Для 2018 года максимум пенсионных отчислений ИП в 2018 году не может превысить 212 360 руб. (26 545 × 8).

Информацию о размерах фиксированных платежей, примеры их расчета ищите в статье «Фиксированные платежи для ИП в 2018 году» .

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы

ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов при выполнении следующих условий:

1. Фактическая уплата обязательных страховых взносов произошла в соответствующем налоговом периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина России от 26.01.2016 № 03-11-09/2852, 29.03.2013 № 03-11-09/10035). Также не имеет значения, за какой период образовалась задолженность по уплате взносов, погашенная в текущем периоде (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

Организация «Садко» 11.01.2018 уплатила страховые взносы в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, за декабрь 2017 ода. А 15.01.2017 организация перечислила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за ноябрь 2017 года. Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за 1 квартал 2018 года.

2. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принимается. 3. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы взносов, которые начислены за период применения налогового режима ЕНВД.

Организация «Премьер» с 01.01.2018 вместо УСН начала применять ЕНВД. Она уплатила 15.01.2018 обязательные страховые взносы за декабрь 2017 года, но уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2018 года на эту сумму не может.

3. Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшена только на обязательные страховые взносы с вознаграждений работников, занятых в деятельности на ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Если работники заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН, то страховые взносы, уплаченные за таких сотрудников, должны быть распределены между этими видами деятельности. Как это сделать, читайте в статье «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН» .

Ограничение на уменьшение ЕНВД

В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ для работодателей (организаций и ИП) обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину.

О возможности ИП, имеющих наемных работников, уменьшать ЕНВД на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя, читайте в материале «ЕНВД: уменьшение на страховые взносы 2017» .

ООО «Квестор» состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. При расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.

ИП без работников уменьшает ЕНВД на всю сумму страховых взносов за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) в том квартале, когда заплатил взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина от 20.09.2016 № 03-11-09/54901). Для них 50%-е ограничение не применяется.

Итоги

Соблюдая указанные в статье условия для уменьшения налога на сумму страховых взносов, налогоплательщики на ЕНВД имеют возможность снизить налоговую нагрузку.

Фирмам на «упрощенке», выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, предоставлено право уменьшать единый налог (авансовые платежи) на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Дело лишь за тем, чтобы грамотно своим правом воспользоваться…

В самом первом номере нашего журнала эта тема была рассмотрена во всех подробностях. Почему же мы вдруг к ней возвращаемся? Как вы, наверное, догадываетесь, есть новости. На этот раз они исходят от Минфина России: его специалисты написали документ, озадачивший тех, кто исчисляет единый налог с доходов. Речь о письме от 17.02.2006 № 03-11-04/2/45.

На какие взносы можно уменьшить налог?

Итак, данное письмо — о страховых взносах, которые можно учесть при исчислении единого налога. Цитата: «…при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2006 года учитываются взносы на обязательное страхование, уплаченные в январе 2006 года за декабрь 2005 года. При расчете суммы налога за II квартал 2006 года учитываются взносы, уплаченные за март 2006 года…». Достаточно. Теперь давайте вспоминать.

Было…

А было следующее. До 1 января 2006 года в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ говорилось: «Сумма налога… исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается… на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени».

Такая туманная формулировка привела к многочисленным разногласиям между налогоплательщиками и налоговыми органами. Что понимать под уплачиваемыми взносами? Те ли это суммы, что фактически уплачены? А может, что положено уплатить (то есть начисленные)?

Чтобы придти к какому-то итогу, налоговая служба опубликовала ряд писем, которыми донесла до всех заинтересованных лиц свою позицию по этому вопросу.

См., например, письмо МНС России от 02.02.2004 № 22-2-14/160, письма УМНС России по г. Москве от 30.08.2004 № 21-08/56008 и от 04.10.2004 № 21-09/63892

А позиция была такова. «Упрощенцы» применяют кассовый метод (признают доходы и расходы на момент оплаты), и в Налоговом кодексе РФ сделан упор именно на уплату, а не начисление. Поэтому единый налог (авансовые платежи) за отчетный период следует уменьшать на суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, начисленных за этот же период и уплаченных к моменту подачи декларации по единому налогу. Взносы же за предыдущий период (например, уплата в январе за декабрь прошлого года) «в деле не участвуют».

Правда, еще оставалась возможность сэкономить. Если страховые взносы за последний месяц отчетного периода перечислялись в срок, но после сдачи декларации, можно было предъявить уточняющую декларацию уже с меньшим налогом, подлежащим уплате. Вместе с тем, если данный вариант не использовался, учесть эти взносы в будущем не разрешалось.

ООО «Прайд» работает с 1 октября 2005 года, применяя УСН с объектом налогообложения доходы. Страховые взносы в ПФР за 2005 год перечислены в следующем порядке:

— за октябрь — 3 ноября 2005 года в сумме 1500 руб.;

— за ноябрь — 11 декабря 2005 года в сумме 1500 руб.;

— за декабрь — 13 января 2006 года в сумме 2000 руб.

Доход за 2005 год составил 180 000 руб. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сдана 11 января 2006 года. В какой сумме фирма должна уплатить единый налог?

Рассчитаем налог и максимальную сумму вычета. Налог равен 10 800 руб. (180 000 руб. х 0,06), максимальный вычет — 5400 руб. (10 800 руб. х 0,5).

Напомним, что с учетом страховых взносов в ПФР налог можно уменьшить не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ)

Следуя установке налоговиков, уменьшить налог можно только на сумму взносов, уплаченных в бюджет до подачи декларации по единому налогу. В нашем примере это 3000 руб. — взносы за октябрь и ноябрь (1500 руб. + 1500 руб.), так как взносы за декабрь перечислены уже после подачи декларации. Допустимого порога эта сумма не превышает (3000 руб. 📌 Реклама

См. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.01.2006 № А31-5498/19 и от 24.01.2006 № А29-5146/2005а

Поэтому те, кто принимал к вычету взносы, начисленные, но полностью не уплаченные, оказался прав.

Если вернуться к нашему примеру, то ООО «Прайд» вполне могло принять к вычету сразу все 5000 руб., не прибегая к уточняющим декларациям.

Стало…

Что же вдруг побудило высказаться Минфин? По-видимому, изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ. Ведь норма пункта 3 статьи 346.21 стала иной: «Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается… на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени…».

Таким образом, однозначно определено, что сумма, на которую можно уменьшить единый налог, должна быть, во-первых, начислена, а во-вторых, уплачена в бюджет. Хотя по-прежнему осталось непонятным, когда должны быть уплачены взносы. Вот Минфин и решил устранить последнюю брешь и в своем «судьбоносном» письме враз с этим справился. Оказывается, взносы должны быть уплачены в том периоде, за который исчисляется единый налог. При этом не важно, что оплата, например, может производиться по обязательствам прошлого периода (в январе за декабрь).

Налоговые органы пока никак не прореагировали, хотя их прежнее мнение нельзя считать абсолютно несостоятельным. Разве теперь закон не допускает, скажем, уменьшения единого налога за I квартал на сумму взносов за март, если к моменту подачи декларации они уже уплачены?

А вот схема снижения налога, имевшая право на существование благодаря постановлениям арбитражного суда, с 1 января 2006 года отменяется — одного начисления страховых взносов теперь явно недостаточно.

Продолжим пример 1. Страховые взносы в ПФР за I квартал 2006 года перечислены в следующем порядке:

— за январь — 8 февраля 2006 года в сумме 2500 руб.;

— за февраль — 10 марта в сумме 2500 руб.;

— за март — 13 апреля в сумме 2700 руб.

Доход за I квартал составил 250 000 руб. Декларация по единому налогу представлена в налоговые органы 14 апреля. На какую сумму фирма может уменьшить авансовые платежи по единому налогу за I квартал 2006 года?

Определим авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2006 года. Он будет равен 15 000 руб. (250 000 руб. х 6%). Затем максимальный вычет — 7500 руб. (15 000 руб. х 50%).

Теперь выясним, какие взносы можно включить в вычет. За январь и февраль — точно можно, а вот за март уже нет: их перечислили в апреле, после отчетного периода по единому налогу (хотя и до подачи декларации!).

Предположим, фирма не уменьшала единый налог за 2005 год на взносы за декабрь (2000 руб., уплаченные в январе). Тогда согласно разрешению Минфина России их можно учесть в I квартале.

См. условия примера 1.

Общая сумма страховых взносов, на которую, возможно, удастся снизить налог, составит 7000 руб. (2000 руб. + 2500 руб. + 2500 руб.). Она меньше половины исчисленного единого налога (7500 руб.), следовательно, полностью принимается к вычету.

Таким образом, единый налог к уплате составит 8000 руб. (15 000 руб. – 7000 руб.).

Взносы за март 2006 года (2700 руб.) уменьшат единый налог за первое полугодие 2006 года.

Однако хотим подчеркнуть, что разрешение налоговых органов уменьшать налог на взносы, уплаченные после отчетного периода, но до подачи декларации, пока остается в силе.

Принятие к вычету фиксированных платежей

До сих пор мы обсуждали общие вопросы учета страховых взносов, которые касаются всех работодателей. Займемся частным случаем, имеющим отношение только к предпринимателям.

В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ) предприниматели уплачивают взносы в виде фиксированного платежа, который составляет 150 руб. в месяц. Срок уплаты — не позднее 31 декабря текущего года (п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ).

Авансовые платежи по налогу, связанному с применением УСН, предприниматели вносят в общем порядке, то есть ежеквартально. Получается, перечисляя всю сумму страховых взносов в конце декабря, они упускают шанс снизить налог за отчетные периоды. Поэтому, если подобный поворот нежелателен, нужно производить пенсионные отчисления не единовременно, одной суммой, а как минимум четырехкратно, в каждый квартал равными долями. Ведь только тогда взнос будет и начислен, и уплачен, а значит, на законных основаниях принят к вычету.

Правда, следует добавить: описанная схема уплаты взносов особенно актуальна, если поквартальное уменьшение налога на 450 руб. (150 руб. х 3 мес.) предпринимателю представляется существенным.

«Добровольно» не подменяет «обязательно»

150 руб. в месяц — это минимальный размер фиксированного платежа. А предприниматели вправе, заключив по собственной инициативе договор с Пенсионным фондом, уплачивать более крупные страховые взносы (п. 3 ст. 29 Закона № 167-ФЗ). Те, кто на это пошел, попали в очень неприятную ситуацию. Минфин и ФНС России как один заявили, что платежи, уплачиваемые сверх минимального размера, уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) не могут (см., например, письма Минфина России от 07.09.2005 № 03-11-05/52, ФНС России от 17.05.2005 № 22-2-16/866).

Как платить, сразу или нет, выбирают сами предприниматели. Главное — не просрочить!

Однако оставим разъяснения всех возможных инстанций в стороне и обратимся к первоисточнику, то есть к пункту 3 статьи 346.21 Кодекса. Там говорится об уменьшении единого налога на сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, и нет никаких ограничений по суммам. Фиксированные платежи в любом размере — что в минимальном, что сверх него — вносятся согласно Закону № 167-ФЗ. Все, требование Кодекса выполнено, и Минфин с ФНС России абсолютно неправы.

Можно ли сэкономить, приобретая патент?

С 1 января 2006 года в отдельных регионах предприниматели получили возможность применять «упрощенку» на основе патента. При этом они по-прежнему должны уплачивать пенсионные взносы в виде фиксированных платежей и придерживаться норм статей 346.11—346.25 НК РФ. Следовательно, за купившими патент сохраняется право уменьшать единый налог (в данном случае плату за патент) на сумму пенсионных взносов.

См. письмо Минфина России от 26.09.2005 № 03-11-02/44

Когда же им можно воспользоваться? По закону треть стоимости патента полагается оплатить не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности, а оставшуюся часть — не позднее 25 дней со дня окончания срока патента. Именно в момент окончательной оплаты можно учесть взносы на обязательное пенсионное страхование. Но здесь есть одно условие: взносы должны быть полностью уплачены и начислены, причем начислены за то время, пока действовал патент.

Уменьшить плату за патент можно, конечно, и за счет выплаченных пособий по временной нетрудоспособности

ПБОЮЛ Иващенко С.А. (1970 г. р.) купил патент на II квартал 2006 года стоимостью 600 руб. Одну треть (200 руб.) он оплатил 10 апреля, оставшуюся часть (400 руб.) — 3 июля. Страховые взносы за три месяца составили 450 руб. (150 руб. х 3 мес.). Рассмотрим два варианта уплаты взносов в Пенсионный фонд.

Вариант А. Фиксированные платежи в годовом размере (1800 руб.) предполагается перечислить в декабре.

Вариант Б. Фиксированные платежи уплачиваются ежемесячно равными долями (по 150 руб.) в последний день текущего месяца.

Может ли предприниматель уменьшить плату за патент?

Вариант А. Так как на момент оплаты патента фиксированные платежи не внесены, принять их к вычету нельзя. Предпринимателю придется оплатить полную стоимость патента — 600 руб.

Вариант Б. К 3 июля 2006 года 450 руб. страховых взносов уже перечислены, следовательно, патент может обойтись дешевле, но только на 300 руб. (450 руб. > 50% стоимости патента). Поэтому С.А. Иващенко останется доплатить только 100 руб. (600 руб. – 200 руб. – 300 руб.).

Что относится к страховым взносам
Тарифы страховых взносов
Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы
Ограничение на уменьшение ЕНВД
Итоги

Что относится к страховым взносам

Взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС).
Взносы на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).
Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на случай травматизма).

Тарифы страховых взносов

Базовые тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты работникам в 2019-2020 годах, в том числе применяющих ЕНВД, установлены в ст. 425 НК РФ:

22% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
10% – с выплат, превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
- 2,9% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ВНиМ.
- 5,1 % на ОМС;

СПРАВОЧНО. Предельная величина для исчисления взносов на 2020 год увеличилась до 912 000 руб. для взносов на ВНиМ и 1 292 000 руб. для взносов на ОПС. По взносам на ОМС предельной базы нет. Напомним, что в 2019 году предельные суммы составляли: на ВНиМ – в размере 865 000 руб., на ОПС - 1 150 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Подробнее о лимитах по взносам читайте в этой статье.

ВАЖНО! С 01.04.2020 для субъектов МСП действуют пониженные тарифы, в совокупности составляющие 15%. Подробнее см. здесь.

ИП, не производящие выплаты работникам, уплачивают страховые взносы за себя. Тарифы взносов на 2019-2020 годы установлены в ст. 430 НК РФ. В 2020 величина фиксированных взносов в пределах 300 000 руб. для ИП составляет:

на ОМС — 8426 руб.;
на ОПС — 32 448 руб.

В 2019 году она равнялась: на ОМС — 6884 руб., на ОПС — 29 354 руб.

Кроме того, ИП нужно производить дополнительный платеж в ПФР (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в год). Общий размер страховых взносов на ОПС для предпринимателя, не производящего выплат работникам, не может превышать 8-кратного фиксированного платежа за год. Для 2020 года максимум составляет 259 584 руб. (32 448 × 8), для 2019 года он не мог превышать 234 832 руб. (29 354 × 8).

Информацию о размерах фиксированных платежей, примеры их расчета ищите в статье «Фиксированные платежи для ИП в 2020 году».

Проверить, правильно ли вы считаете фиксированный платеж, вам поможет пример, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы

ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов при выполнении следующих условий:

1. Фактическая уплата обязательных страховых взносов произошла в соответствующем налоговом периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письма Минфина от 16.05.2018 № 03-11-11/32830, от 26.01.2016 № 03-11-09/2852). Также не имеет значения, за какой период образовалась задолженность по уплате взносов, погашенная в текущем периоде (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

Организация «Садко» 11.10.2019 уплатила страховые взносы в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, за сентябрь 2019 года. А 15.10.2019 организация перечислила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за июль 2019 года. Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за 4 квартал 2019 года.

3. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы взносов, которые начислены за период применения налогового режима ЕНВД.

Организация «Премьер» с 01.01.2020 вместо УСН начала применять ЕНВД. Она уплатила 15.01.2020 обязательные страховые взносы за декабрь 2019 года, но уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2020 года на эту сумму не может.

4. Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшена только на обязательные страховые взносы с вознаграждений работников, занятых в деятельности на ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Не ошибиться в расчетах вам поможет КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе, и переходите к экспертным указаниям в Путеводителе по ЕНВД.

Если работники заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН, то страховые взносы, уплаченные за таких сотрудников, должны быть распределены между этими видами деятельности. Как это сделать, читайте в статье «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН».

Ограничение на уменьшение ЕНВД

Итоги

Правильно рассчитать ЕНВД вам поможет наш онлайн-калькулятор.

Емельяненко Елена Александровна,
ведущий эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ,
член Палаты налоговых консультантов России

Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», платят страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (ОПС). На какие суммы и на каких условиях уменьшается сумма единого налога на взносы в ОПС? Рассмотрим в статье позиции налоговой и финансовой служб.

Налогоплательщики на УСН с обьектом «доходы» вправе исчисленную за налоговый или отчетный период сумму налога (авансового платежа) уменьшить на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также на суммы пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога может быть снижена лишь на 50%1.

Вроде бы простая и понятная норма: взносы на ОПС должны быть уплачены и исчислены за один и тот же период времени. Однако сейчас у ФНС и Минфина России нет единого мнения, какие страховые взносы на ОПС уменьшают единый налог при УСН.

ФНС России в письме от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@ подробно и на примерах разъяснила порядок уменьшения суммы единого налога на страховые выплаты.

По мнению налоговой службы, НК РФ устанавливает четкие критерии, при одновременном выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму единого налога по УСН. В частности:

1. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного налога (авансового платежа) не более чем на 50%.

ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». За III квартал 2009 года доходы ООО составили 1 100 000 руб., отчисления в Пенсионный фонд РФ – 35 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности за этот период не выплачивались.

Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам III квартала 2009 года: 1 100 000 руб. х 6% =66 000 руб.

Максимальный размер взносов, уменьшающих авансовый платеж, не может быть больше 33 000 руб. (66 000 руб. х 50%).

Учитывая, что сумма взносов, исчисленных и уплаченных в ПФР в III квартале, превышает установленный предел, ООО «Ромашка» может уменьшить авансовый платеж на 33 000 руб. Следовательно, величина авансового платежа, уменьшенная на размер пенсионных взносов, составит 33 000 руб. (66 000 руб. – 33 000 руб.).

Важно! Если сумма пенсионного взноса превышает 50% суммы налога (авансовых платежей), подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период, то сумма такого превышения может быть учтена в последующие отчетные периоды. Это связано с тем, что при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода 2 .

2. Страховые взносы должны быть исчислены и уплачены за один и тот же период.

Сумма налога по УСН может быть уменьшена исключительно на пенсионные взносы, которые исчислены с 1 января по 31 декабря, то есть в периоде, за который представляется декларация по УСН. Взносы должны быть уплачены за этот же период. При этом не обязательна их уплата в том же периоде, за который представляется декларация по УСН. Главное, чтобы взносы на ОПС были уплачены до подачи декларации по УСН.

Как отмечено в письме ФНС России 3 , правомерно уменьшать налог только на суммы фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период либо дату подачи налоговой декларации по единому налогу за налоговый период.

Причем налоговики обращают внимание на то, что, если налогоплательщики уплатили страховые взносы на ОПС уже после представления налоговой декларации по УСН, они вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший календарный год и подать в налоговый орган уточненную декларацию 4 .

Если страховые взносы уплачиваются в пределах одного налогового периода, то их можно зачесть при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за год (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включить в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.

3. Сумма единого налога может быть уменьшена только на суммы пенсионных взносов в пределах исчисленных и отраженных в декларациях по ОПС, которые представлены в налоговый орган, за этот же период времени.

Это связано с тем, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства.

4. В уменьшение единого налога не может быть учтено страховых взносов больше, чем исчислено.

Так, если уплачено взносов на ОПС больше, чем исчислено, то учитывается только исчисленная сумма. Нельзя зачесть и те взносы, которые уплачены авансом, но еще не исчислены.

ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Декларацию по УСН за 2008 год ООО представило 28 марта 2009 года. В I квартале 2009 года доходы составили 1 500 000 руб. Исчислены взносы на ОПС:

– за январь 2009 года – 10 000 руб.;

– за февраль 2009 года – 12 000 руб.;

– за март 2009 года – 11 000 руб.

Уплачены страховые взносы:

– не позднее 15 января (за декабрь 2008 года) – 9500 руб.;

– не позднее 15 февраля (за январь 2009 года) –10 000 руб.;

– не позднее 15 марта (за февраль 2009 года) – 12 000 руб.;

– не позднее 15 апреля (за март 2009 года) – 12 000 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности за I квартал 2009 года не выплачивались.

Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам I квартала 2009 года:

1 500 000 руб. х 6% = 90 000 руб.

ООО «Ромашка» может уменьшить данную сумму на сумму пенсионных взносов, но не более чем на 50%: 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%).

Поскольку за март уплачено больше, чем начислено, ООО «Ромашка», следуя рекомендациям налоговой службы, могло учесть в уменьшение авансового платежа за I квартал 2009 года взносы на ОПС в размере 33 000 руб. (10 000 руб. + 12 000 руб. + 11 000 руб.).

Взносы, перечисленные авансом в сумме 1000 руб. (12 000 руб. – 11 000 руб.), могут быть зачтены при исчислении авансового платежа в следующем отчетном периоде.

В I квартале 2009 года общество уплатило взносы за декабрь 2008 года в размере 9500 руб. Они уплачены до подачи декларации по УСН за 2008 год, поэтому ООО «Ромашка» могло включить указанную сумму в декларацию.

Учитывая, что сумма взносов в ПФР не превышает установленного предела, ООО «Ро-машка» должно было не позднее 25 апреля уплатить авансовый платеж за I квартал 2009 года в размере 57 000 руб. (90 000 руб. – 33 000 руб.).

Итак, мы разобрали позицию ФНС России. Однако специалисты Минфина России имеют иное мнение.

Согласно последним разъяснениям финансового ведомства 5 взносы уменьшают сумму единого налога в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от того, за какой период они начислены. Например, при расчете суммы единого налога за I квартал 2009 года должны учитываться пенсионные взносы, уплаченные в январе 2009 года за декабрь 2008 года.

В обосновании своей позиции Минфин России приводит норму пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, в соответствии с которой расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Вместе с тем, по мнению финансистов, сумма фактически уплаченных взносов за календарный год может быть увеличена на сумму переплаты страховых взносов за предыдущий год и сумму, не учтенную при исчислении единого налога за предыдущий год. Причем сделать это можно только при условии проведения процедуры зачета данной суммы 6 .

Воспользуемся условиями примера 2, несколько изменив его. Предположим, что уплачено страховых взносов:

– не позднее 15 января (за декабрь 2008 года) – 15 000 руб.;

– не позднее 15 февраля (за январь 2009 года) – 10 000 руб.;

– не позднее 15 марта (за февраль 2009 года) – 12 000 руб.

Сумма авансового платежа за отчетный период – 90 000 руб. (1 500 000 руб. х 6%).

Следуя позиции Минфина России, ООО «Ромашка» может уменьшить данную сумму на пенсионные взносы в размере 37 000 руб. (15 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб.), но не более чем на 50%.

Максимальный размер взносов, уменьшающих авансовый платеж, может быть не больше 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%).

Так как сумма взносов в ПФР не превышает установленного предела, ООО «Ромашка» должно было не позднее 25 апреля уплатить авансовый платеж в размере 53 000 руб. (90 000 руб. – 37 000 руб.).

Важно! На сумму страховых взносов, уплаченных в добровольном порядке на основании договора, заключенного с Пенсионным фондом РФ, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшаться не может 7 .

Как видим, проблема уменьшения единого налога на сумму страховых взносов до сих пор существует. «Упрощенец» может воспользоваться отсутствием единого мнения у Минфина и налоговых органов и самостоятельно выбрать ту позицию, которая ему наиболее выгодна. Однако предупреждаем, что не исключены споры с налоговыми органами, если он воспользуется в работе рекомендациями Минфина России.

2) письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-05/67

3) письмо ФНС России от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@

4) письма УФНС России по г. Москве от 25.11.2008 № 19-08/109807, от 16.03.2007 № 18-11/023458@

5) письма Минфина России от 01.10.2009 № 03-11-11/193, от 31.03.2009 № 03-11-06/2/53, от 04.05.2009 № 03-11-09/162, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/16, от 29.01.2009 № 03-11-09/25, от 07.07.2008 № 03-11-04/2/97

6) письмо Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-06/2/54

7) письмо Минфина России от 30.01.2009 № 03-11-09/28

Читайте также: