Как учитывать доход по агентскому договору при усн доходы

Опубликовано: 26.12.2024

Организация применяет УСН (доходы). Основной вид деятельности – сдача помещений в аренду. В договорах аренды указано, что арендатор уплачивает фиксированную арендную плату и возмещает расходы на электроэнергию, отопление, воду по показаниям приборов учета. Отдельно заключаем договор с арендатором на возмещение коммунальных услуг, по которому арендатор поручает арендодателю оплачивать от своего имени, но за счет арендатора вышеназванные коммунальные услуги. За это арендатор уплачивает арендодателю агентское вознаграждение. Правильно ли мы делаем, что в доходы включаем только фиксированную арендную плату и вознаграждение за оказание услуг агента?

Согласно п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. При этом стороны могут предусматривать в договоре сочетание форм арендной платы, указанных в п. 2 ст. 614 ГК РФ, в том числе в виде определенных в твердой сумме платежей и предоставления арендатором определенных услуг.

1. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом суммы возмещения стоимости потребленных электроэнергии и отопления, поступающие арендодателю от арендатора, в ст. 251 НК РФ не предусмотрены. Указанные суммы возмещения учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Постановлением Президиума ВАС от 12.07.2011 г. № 9149/10 определено, что в ситуации, когда договором аренды на арендодателя возложена обязанность по обеспечению арендуемого помещения отоплением, электроснабжением, водоснабжением и водоотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами связи, а арендная плата состоит из двух частей – постоянной и переменной (в части возмещения коммунальных затрат) – компенсация арендатором стоимости коммунальных услуг приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя. В связи с этим полученные арендодателем денежные средства в части оплаты коммунальных услуг являются его доходом и подлежат налогообложению.

2. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. При агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.

Выводы

1. Если в договоре аренды указано, что арендатор возмещает арендодателю коммунальные расходы, то это означает, что цена договора состоит из двух частей: фиксированной и переменной в виде оплаты потребленных ресурсов и иных коммунальных услуг. Следовательно, организация-арендодатель, применяющая УСН, должна включать в доходы все поступления от арендаторов.

2. Если у организации заключены два договора – договор аренды, в котором указана фиксированная арендная плата, и агентский договор, согласно которому агент (арендодатель) от своего имени, но за счет и по поручению принципала оплачивает коммунальные расходы, - то для целей налогообложения в состав доходов арендодателя подлежат включению арендная плата в виде фиксированных платежей и агентское вознаграждение. При этом агентский договор должен быть заключен в соответствии с нормами главы 52 ГК РФ.


Алексей Петров, исполнительный директор интернет-бухгалтерии «Моё дело»

«На любой товар найдется покупатель» — гласит народная мудрость. Однако реалии современной экономики таковы, что далеко не любое предложение пользуется спросом. Если речь идет о выпуске, например, нового или специфичного продукта, то найти потенциального потребителя организации-производителю бывает совсем не просто. И напротив, поиски необходимого товара, работы или услуги не всегда бывают эффективными, если в процессе не учитываются какие-либо факторы, присущие конкретному рынку и известные лишь узкому кругу профессионалов, давно на нем работающих.

В таких случаях на помощь продавцу и покупателю в поисках друг друга может прийти посредник, обладающий необходимой информацией, контактами и знанием специфики в данной сфере бизнеса. Разумеется, его участие в этой цепочке движения товаров, работ или услуг не бесплатно. Вместе с тем каких-либо прямых затрат он, как правило, не несет, а если ему все же приходится тратить собственные средства, то их впоследствии компенсирует та или иная сторона сделки. Таким образом, посредник, фактически продавая лишь собственные знания и опыт, получает доход при минимальных затратах. Именно поэтому посредничество как вид деятельности особо популярно среди представителей малого бизнеса, в частности среди тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

Виды посреднических сделок

В рамках договора поручения посредник, который в данном случае называется поверенным, совершает определенные юридические действия от имени и за счет своего заказчика (доверителя). У последнего непосредственно и возникают все права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, действующим на основании доверенности. Есть и еще одна уникальная черта у этого соглашения: договор поручения может быть безвозмездным.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) берет на себя обязанность за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделке лежат на комиссионере.

Агентский договор предполагает, что посредник — в данном случае агент — совершает по поручению принципала сделки от своего имени, но за его счет либо и от его имени, и за его счет. Права и обязанности возникают у агента в первом случае, и у принципала — во втором.

Во всех перечисленных видах соглашения фигурирует правило «за счет заказчика». При этом посредник может вовсе не участвовать в оплате или же деньги от покупателя к продавцу проходят через его расчетный счет.

Рассмотрим наиболее частые вопросы, относящиеся к посредническим сделкам

Учитывать нужно в составе доходов от оказания (реализации) услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Признавать их необходимо по мере оплаты или иного способа погашения дебиторской задолженности (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

В составе доходов посредника учитывать не нужно:

— средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат посредника по условиям договора (например, в возмещение транспортных расходов, расходов на рекламу);

— средства, которые поступают посреднику от покупателей (продавцов) в пользу заказчика, — в случае участия посредника в расчетах.

Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Как учитывать посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) в доходах дополнительную выгоду, полученную за выполнение поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) на более выгодных условиях, чем предусмотрено в договоре?

Выручка от оказания услуг определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Если посредник выполняет поручения заказчика на более выгодных условиях (например, покупает товары по более низкой цене), то появляется дополнительная выгода. Стороны посреднического договора (посредник и заказчик) вправе распределить ее сумму между собой. Порядок распределения нужно прописать в посредническом договоре. Если такого условия договор не содержит, то дополнительную выгоду нужно разделить поровну между посредником и заказчиком.

Подтверждение: ст. 992, 1011 Гражданского кодекса РФ.

Вывод: сумму дополнительной выгоды (часть суммы), которая по условиям договора причитается посреднику, он должен отразить в составе своих доходов от оказания услуг.

Какие расходы посреднику учитывать при исполнении поручения заказчика, которые по условиям договора ему не компенсируются?

Учитывать нужно расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Посредник должен учитывать их по соответствующим статьям затрат в зависимости от вида расхода.

При оказании услуг на основании посреднического договора посредник не должен учитывать в составе расходов:

— Стоимость имущества, которое заказчик передал ему для исполнения условий договора. Например, если посредник по поручению заказчика реализует товары, то стоимость товаров, переданных для реализации, учитывать в расходах (при их дальнейшей реализации) посредник не должен.

— Расходы, которые заказчик по условиям договора возмещает посреднику (например, транспортные расходы, расходы на рекламу).

Подтверждение: п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Нужно ли учитывать посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) в доходах сумму аванса, полученную от покупателя в пользу заказчика (комитента, принципала, доверителя)?

Учитывать нужно, но только в части средств, приходящейся на вознаграждение комиссионера.

Все средства, поступающие комиссионеру по посредническому договору, являются собственностью заказчика. При этом если посредник участвует в расчетах, то он вправе удержать сумму своего вознаграждения из доходов заказчика.

Подтверждение: ст. 971, 999, 1011 Гражданского кодекса РФ.

Суммы, которые поступают посреднику в пользу заказчика, при расчете единого налога при УСН не включаются в состав доходов посредника. Исключение — посредническое вознаграждение.

Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Вывод: если посредник участвует в расчетах, то при получении аванса от покупателей в пользу заказчика в доходах нужно учесть только сумму, приходящуюся на посредническое вознаграждение. То есть, например, если посредническое вознаграждение составляет 5 % от выручки заказчика, то при сумме аванса в 10 000 руб. посредник должен учесть в доходах 500 руб. (10 000 руб. × 5 %). Оставшиеся 9500 руб. в доходах посредника не учитываются.

Важно!

В договоре стороны могут предусмотреть, что посредник имеет право на получение посреднического вознаграждения только после исполнения всех обязанностей по договору (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Тогда посредник будет вправе удержать сумму своего вознаграждения только после отгрузки товаров в адрес покупателя и получения окончательного расчета. В этом случае платить единый налог с суммы полученного аванса не нужно (даже в части, которая приходится на посредническое вознаграждение).

Как посреднику учитывать сумму посреднического вознаграждения, размер которого заранее неизвестен? Всю сумму средств, необходимых для исполнения договора, включая вознаграждение, посредник получает авансом. Посредническое вознаграждение определяется как разница между суммой, полученной от заказчика, и фактическими расходами, связанными с исполнением договора?

Учитывать нужно в момент поступления аванса от заказчика. При этом включать в доход следует всю сумму полученных средств.

Доходом посредника от оказания посреднических услуг является посредническое вознаграждение (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Признавать его нужно по мере поступления денежных средств посреднику или в момент погашения заказчиком обязательства иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Авансы, полученные от заказчика в счет предстоящего оказания услуг, посредник должен включить в состав доходов (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-04/2/108 от 21 июля 2008 г., № 03-11-04/2/15 от 25 января 2006 г.).

Вывод: если сумма вознаграждения, поступившая от заказчика в составе средств, предназначенных для исполнения поручения, неизвестна, его нужно учесть в составе доходов. Сделать это следует исходя из максимально возможной суммы посреднического вознаграждения — полной суммы аванса.

После того как посреднические услуги будут оказаны, посредник может скорректировать (уменьшить) налоговую базу по единому налогу при УСН на следующие суммы:

— средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат посредника по условиям договора (например, в возмещение транспортных расходов, расходов на рекламу);

— средства, которые поступают посреднику от покупателей (продавцов) в пользу заказчика, — в случае участия посредника в расчетах.

Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Важно! В посредническом договоре целесообразно:

— предусмотреть конкретный размер вознаграждения (тогда посредник сможет определить часть аванса, приходящуюся на вознаграждение и подлежащую налогообложению)

— и (или) право на получение посреднического вознаграждения только после исполнения всех обязанностей по договору (тогда посредник будет вправе удержать сумму своего вознаграждения только после отгрузки товаров в адрес покупателя и получения окончательного расчета, когда сумма вознаграждения станет известна). В этом случае платить единый налог с суммы полученного аванса не нужно (даже в части, которая приходится на посредническое вознаграждение).

НДС при посреднических договорах у «упрощенцев»

Происходит это в том случае, если компания, интересы которой он представляет, является плательщиком налога на добавленную стоимость. Посредник, чье имя фигурирует в сделке, фактически перевыставляет счет-фактуру от продавца к покупателю, перенося в новый документ данные по перечню, количеству и цене приобретаемых товаров, работ или услуг. Кроме того, в данном случае он вынужден вести Журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. В Книгу покупок и Книгу продаж дополнительные данные при этом не вносятся, а следовательно, и не возникает обязанности посредника проводить какие-либо расчеты по НДС с бюджетом, а также подавать декларацию по этому налогу.

Начислять ли НДС, если организация выставила счет-фактуру покупателю, действуя в рамках посреднического договора от своего имени? Организация применяет УСН.

По общему правилу организация, которая применяет УСН, не является плательщиком НДС.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

При этом организация, которая действует в рамках посреднического договора от своего имени, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) по данным договорам обязана:

— либо выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);

— либо выдавать кассовые чеки или другие документы установленной формы с выделенной суммой налога при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению за наличный расчет (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Обязанность по уплате налога в бюджет у данных организаций не возникает.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г. (в части отсутствия обязанности организации-комиссионера, которая применяет УСН, уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым (выполняемым, оказываемым) комитентом).

Заполнить счет-фактуру нужно

Форма документа стандартная, однако при ее заполнении посредник должен учитывать некоторые нюансы. В частности, если речь идет о договоре, в рамках которого комиссионер или агент приобретает товары, работы или услуги для своего комитента или принципала, то в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» он должен указать соответствующие данные компании-продавца. Подписываются такие счета-фактуры самим посредником. Документ предназначен для заказчика, в данном случае для покупателя, который на его основании сможет принять входящий НДС к вычету. Обратите внимание, что если в рамках договора посредник приобретает для принципала продукцию сразу у нескольких продавцов, то и счета-фактуры он должен перевыставлять по каждому из них. Оформление сводного документа по всем товарам сразу неправомерно, о чем говорится, в частности, в письме Минфина от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/97.

В ситуациях, когда комиссионер или агент реализует товары, работы, услуги или имущественные права комитента или принципала, действуя при этом от своего имени, выписать счет-фактуру покупателю он обязан от своего имени по факту отгрузки или получения аванса. При этом посредник должен получить от своего заказчика и зарегистрировать у себя в журнале полученных счетов-фактур аналогичный документ с той же датой и выписанный не на имя агента (комиссионера), а так же на покупателя.

Выставлять ли покупателям счет-фактуру с выделенной суммой налога при реализации товаров по поручению заказчика, но от своего имени, если организация не является плательщиком этого налога?

Выставлять нужно, если посредник реализует товары по ценам, которые заказчик установил с учетом НДС.

Товар (результат выполненных работ, оказанных услуг), переданный посреднику, является собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, ст. 1011 Гражданского кодекса РФ). Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В Налоговом кодексе РФ нет специальных положений, которые регулируют порядок выставления счетов-фактур посредниками. В ст. 168 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок выставления счетов-фактур, а в п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ есть указание на то, что счет-фактура, выставленный посредником, который действует от своего имени, является основанием для вычета у покупателя. Вычет применяется и в том случае, если посредник не является плательщиком НДС (письмо Минфина России № 03-07-11/82 от 26 марта 2012 г.).

Мнение Минфина и ФНС России: при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) по поручению заказчика, но от своего имени посредник (не плательщик НДС) должен выставлять в адрес покупателя счет-фактуру. Факт выставления таких документов не приводит к обязанности посредника уплачивать НДС в бюджет со стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых по поручению заказчика.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г., ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г.

Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала

Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.

Взаимодействие с агентом

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба — онлайн-бухгалтерия для ИП и ООО. Сервис подготовит отчётность, посчитает налоги и освободит время для полезных дел.

Учёт доходов в налоге УСН

В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.

Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:

  1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
  2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
  3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».

Учёт расходов в налоге УСН

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Документы для покупателя

Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.

В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.

Документы для принципала

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.

Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию. Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур. До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.

Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.

Статьи по теме:

Сергеева Дарья

Вологдин Павел

Добрый день, Роман!

Кириченко Юлия

Москаленко Алена

В Эльбе отобразятся все банковские операции по интегрированному счёту. Но только так, как банк укажет их в выписке.

Работа с агентской схемой не автоматизирована: сервис не умеет распознавать вашу комиссию, как агента, и не сможет автоматически скорректировать доход или расход по налогу УСН.

Для этого в Поступлениях или Списаниях можно редактировать отдельное поле для учёта дохода или расхода по налогу.

Например, если вы получаете от Принципала 1 000 ₽, а ваше агентское вознаграждение заранее фиксировано договором. Тогда в качестве дохода вы учитываете только вашу комиссию: к примеру, 200₽.
Перечисление вознаграждения водителям в расходах учитывать не нужно.
В КУДиР попадёт запись с 200 ₽ дохода.

Если вознаграждение заранее не зафиксировано и определяется из отчёта агента, в доходе учитывайте все 1 000 ₽. И уже на дату утверждения отчёта агента скорректируйте доход по налогу отдельным Поступлением по Прочему. В доходах учитывайте отрицательную разницу между вознаграждением и всей суммой, полученной от принципала. В моём примере это: - 800 ₽.
В КУДиР попадут две записи, где вы сначала признаете 1 000 ₽ дохода, а затем уменьшаете его на 800 ₽.

Добрый день.
Я ИП на 6% УСН , выступаю в качестве Агента. В интернет магазине я реализую цифровой товар представленный мне Принципалом (физическими лицами).
По агентскому соглашению в конце месяца я выплачиваю Принципалу сумму проданного его товара, за минусом удержания своего Агентского вознаграждения.

Могу ли я указать в Агенстком договоре, что налоговые выплаты осуществляются Принципалом самостоятельно и должен ли я затребовать у Принципала какие-либо документы для сотрудничества или достаточно согласия на условия Агентского договора, выложенного на сайте?

Костромин Антон

Юдакова-Коротких Татьяна

Москаленко Алена

Учитывайте этот доход отдельно. К ветеринарным услугам применим, как ЕНВД, так и Патент или УСН. Хотя в регионах могут быть свои особенности.

Добрый день! Оказываем посреднические услуги по выкупу и доставке товара для юр и физлиц. Работаем на УСН "расходы" без НДС.
Клиент юрлицо оплачивает наши услуги по выставленному счету, от физлиц принимаем наличкой или через эквайринг (в обоих случаях предоставляем кассовый чек). В договоре прописан размер комиссионных вознаграждений агенту. Закуп товара и доставка оплачиваются только наличкой.

Остаются следующие вопросы:
1. Если юрлицо с НДС оплачивает оплачивает наш счет, то принципал возместить НДС не сможет? Если так, то как быть, чтобы юрлицо смогло возместить НДС по счету?
2. Если правильно понял, то налоги 6% оплачиваются только на сумму агентской комиссии?
3. Не будет ли подозрительным для ФНС обналичивание всей суммы после оплаты счета принципалом? Например, сумма по агентскому договору 100 руб, комиссия агента 10 руб. Выходит, что 0.6 руб оплачиваем в качестве налога, а 99.4 переводим на счет физлица (для обналичивания, иначе товар не выкупить и не доставить).

Галиулина Наталия

Дёмин Данил

Если вы заключите агентский договор:

В доходах при расчёте налога УСН учитывается только агентское вознаграждение, которое прописано в договоре.
Это может быть фиксированная сумма, или процент. Например, у продавца (принципала) есть товар — ноутбуки за 40 000 ₽.
Вы (агент) продаёте его ноутбуки за 50 000 ₽. По условиям договора — все, что сверх стоимости принципала, забираете себе.
Продали 10 ноутбуков на 500 000 ₽. В налогах УСН учитываете только 100 000 ₽ и с них платите налог 6% = 6 000 ₽.

Галиулина Наталия

Вам подойду ОКВЭДы:
47.91 Торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет.
82.99 Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки.
96.09 Предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки.

По вопросу, как настроить кассу, пожалуйста, обратитесь к оператору кассовой программы.

При получении денег от клиента учитывайте в налоге УСН всю сумму. Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы. Если работаете в Эльбе, нужно придерживаться следующей схемы:

В налогах учитывайте отрицательную сумму — так в КУДиР появится корректирующая запись, в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.

Добрый день, Ольга.

Для того, чтобы оформить деятельность агента, вам нужен агентский договор. Если он будет заключен между принципалом и вами, то никаких вопросов не возникнет.
Если же агентского договора нет, то вся сумма денег, которую вы будете получать от покупателей будет являться вашим доходом, а все деньги, которые вы тратите на приобретение товара вы сможете учесть в расходах, если применяете УСН Доходы-Расходы.

Агентский договор с физ.лицом не нарушает закон. Это рискованно из-за того что физ. лицо сложно привлечь к ответственности в случае возникновения спорных ситуаций, т.к. человек не является ИП или представителем юр.лица.
Что касается удержания НДФЛ и перечисления взносов, то это зависит от схемы взаимодействия и взаиморасчётов с физ.лицом.

Добрый день, Юрий.

Принципал в данном случае, в налогах учитывает всю сумму оплаты клиента, даже если агент удержал комиссию и перечислил только часть выручки. Дата получения дохода зависит от условий агентского договора.

На вашем примере, принципал должен заплатить налог с 1 000 ₽.

Добрый день, Ольга.

Агент берет свою комиссию. Налог он будет платить только с нее.

Такой расчет не противоречит НК РФ. Вы можете ознакомиться с мнением Минфина РФ по данному вопросу в письмах, например, от 07.10. 2013 № 03-11-06/2/41436, от 20.04.2017 № 03-11-11/23918.

Компания на УСН может работать как в качестве агента (комиссионера), так и выступать в роли принципала.

Доходы комиссионера (агента) на УСН

При посреднических операциях «упрощенец» учитывает в доходах только суммы комиссионных, агентских и иных аналогичных вознаграждений. Имущество (денежные средства), поступившие посреднику в связи с исполнением обязательств по договору или в счет возмещения затрат, доходом не признается. Но только при условии, что "упрощенец"-посредник не учел ранее эти затраты в расходах (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 28 сентября 2017 г. № 03-11-06/2/62942, от 27 июня 2017 г. № 03-11-06/2/40301).

Связано это с тем, что по посредническому (агентскому) договору одна сторона (комиссионер, агент) за вознаграждение совершает определенные юридические действия в пользу другой стороны (комитента, принципала). А комитент (принципал) обязан уплатить комиссионеру (агенту) вознаграждение, установленное договором (ст. 1006 ГК РФ).

Доходы «упрощенцев» определяются по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса. То есть, определяя объект налогообложения, эти спецрежимники учитывают доходы в соответствии с нормами пунктов 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. Доходы, которые перечислены в статье 251 кодекса, в налоговой базе не учитываются.

При этом в подпункте 9 пункта 1 251-й статьи в качестве неучитываемых указаны доходы агента, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Здесь же упоминаются и доходы в счет возмещения затрат агента, произведенных за принципала. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Значит, доходом является только комиссионное (агентское) вознаграждение.

Аналогичное правило применяется и к денежным средствам, которые посредник на УСН получил в счет возмещения расходов на покупку товаров третьим лицам, предназначенным для замены некачественного товара по указанию принципала. Правда, эти доходы не учитываются опять-таки при условии, что затраты на приобретение товара не были списаны в состав «упрощенных» расходов. А вот если затраты на приобретение товара были учтены посредником в расходах при расчете единого налога, то средства, поступившие в счет возмещения таких расходов, нужно учесть в составе УСН-доходов (письмо Минфина России от 16 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/8500).

Доходы комитента (принципала) на УСН

Между тем, у заказчика (комитента, принципала), применяющего УСН, как разъяснили чиновники, доходом признается вся полученная сумма в рамках договора, включая суммы комиссионного вознаграждения, положенного комиссионеру (письмо Минфина РФ от 7 октября 2013 г. № 03-11-06/2/41436).

На этой точке зрения чиновники настаивают. Так, в письме от 22 августа 2014 года № 03-11-11/42017 финансисты заявили, что доходы принципала - «упрощенца» с объектом «доходы» не уменьшаются на агентское вознаграждение, поступившее в составе выручки за проданные товары. В письмах от 27 июня 2017 г. № 03-11-06/2/40309 и от 20 апреля 2017 г. № 03-11-11/23918 они снова подчеркнули, что доходом комитента (агента) на УСН, полученного по договору комиссии (агентскому договору), является вся поступившая на расчетный счет сумма денег, в том числе комиссионное вознаграждение комиссионера (агентское вознаграждение).

Обоснование следующее. Определяя объект налогообложения, «упрощенец» учитывает доходы по нормам, установленным пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346 15 НК РФ).

Так, в пунктах 1 и 2 статьи 248 кодекса сказано, что к налогооблагаемым доходам относятся доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

В свою очередь доход от реализации это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Причем выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений от реализации.

В рамках договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с покупателем или продавцом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (ст. 990 ГК РФ). Причем вещи, поступившие комиссионеру от комитента или купленные комиссионером за счет комитента, принадлежат комитенту (п. 1 ст. 996 ГК РФ).у принципала возникает доход

Значит, доходом предпринимателя-комитента на УСН, полученного по договору комиссии, считается вся полученная сумма денег, включая комиссионное вознаграждение комиссионера. И он не может уменьшить свои доходы на сумму комиссионного вознаграждения, удержанного комиссионером из выручки от реализации, поступившей от покупателей.

Если говорить о дате получения дохода, то это на основании пункта 1 ст. 346 17 Налогового кодекса день, когда деньги поступили на счет комитента в банке или в кассу.

Такое мнение выражено в письме Минфина России от 29 июля 2016 г. № 03-11-06/2/44819. Однако ФНС требует признавать доход на дату, когда посредник получил выручку на расчетный счет или в кассу (письмо ФНС России от 4 августа 2017 г. № СД-4-3/15363). Объяснение такое. Деньги, которые получил посредник за проданные товары, принадлежат принципалу (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ). Значит, у принципала возникает доход, когда посредник получил деньги. Заметим, что эта позиция противоречит нормам Налогового кодекса о кассовом методе учета доходов при УСН.

Обратите внимание: если расчеты осуществляются электронными деньгами, то уменьшение остатка у плательщика и увеличение остатка у получателя денег происходят одновременно. Значит, этот момент, подтвержденный выпиской оператора платежной системы или сообщением оператора платежной системы, считается датой получения дохода "упрощенцем"-принципалом.

Смена объекта налогообложения

Предположим, комитент, работающий на УСН с объектом «доходы», с нового года сменил объект налогообложения на «доходы минус расходы». В конце прошлого года покупатель перечислил комиссионеру оплату за товары комитента. В новом году эти деньги за вычетом своего комиссионного вознаграждения комиссионер перечислил комитенту.

В этой ситуации комитент должен учесть в своих доходах всю сумму, уплаченную покупателем товаров, в том числе сумму удержанного комиссионного вознаграждения. Это нужно сделать в периоде, когда ему поступили деньги от комиссионера, то есть в новом году. Расходы комитента, связанные с продажей, это вознаграждение, которое нужно выплатить комиссионеру. Однако, по мнению Минфина, эти расходы нельзя включить в базу по «упрощенному» налогу. Поскольку они относятся периоду «доходной» УСН, когда расходы не учитываются.

Связано это с тем, что доход комитента, применяющего УСН, это все полученные им деньги за товары. Дата получения такого дохода - день поступления денег на счет комитента. Но комитент на УСН может уменьшить налоговую базу на сумму комиссионного вознаграждения (п. 24 ст. 346.16 НК РФ).

Однако если вознаграждение относится к периоду, когда комитент работал на УСН с объектом «доходы», учесть его в налоговой базе нельзя (письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. № 03-11-11/20015).

Уплата НДС

Если общережимная фирма как комиссионер продает товары комитента на УСН, выставлять покупателю НДС она не должна (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. № 03-07-11/3556).

Связано это с тем, что фирмы и предприниматели на УСН не платят НДС и не выставляют его при продаже товаров покупателю. Значит, даже если продажа ведется через посредника – комиссионера на ОСН, в этом случае НДС покупателю выставлять не нужно.

Иначе складывается ситуация, если комиссионер на общей налоговой системе продает свои собственные товары. А услуги комитента на УСН, оказываемые с использованием этих товаров, он реализует по договору комиссии. В этом случае продажу товаров комиссионером облагают НДС на общих основаниях (письмо Минфина России от 6 марта 2018 г. № 03-07-11/14185).


Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)

Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:

  • к оформлению агентского договора (АД);
  • к признанию доходов и расходов, образующихся при исполнении АД.

Для выполнения первой группы требований (к содержанию предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ.

К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:

  • условия договора подразделяются на основные (предмет договора) и дополнительные (цена АД и сроки его исполнения), в том числе одно из условий АД — размер и условия выплаты агентского вознаграждения;
  • требуется уточнить форму агентских отношений — агент может совершать действия от имени принципала или от своего имени;
  • следует конкретизировать степень полномочий агента — в АД можно предусмотреть, что часть сделок агент осуществляет от имени принципала, а часть — от своего;
  • не будет лишней детализация возможных ограничений — они могут налагаться на одну или обе стороны АД (например, условие об исполнении услуги лично агентом без заключения субагентских договоров).

В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.

Примеры оформления агентских договоров привели эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к справочно-правовой системе К+ можно получить бесплатно. Шаблон агентского договора на условиях поручения см. в этом материале, а если вам нужен договор на условиях комиссии — тогда вам в этот материал.

Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы.

Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах).

Упрощенец реализует товар через агента

Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:

  • по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
  • по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
  • по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;
  • по подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);

Как упрощенцу учесть НДС по агентскому договору, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

  • расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.

Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:

  • произведенные в адрес агента денежные перечисления находятся в разрешенном «расходном» списке упрощенца;
  • агент представил подтверждающие расход документы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:

  • доход от реализации товаров через агента:
    • признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
    • на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;

    Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.

    Агент приобретает имущество для упрощенца

    Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:

    • покупные расходы — они включают в себя стоимость приобретаемого имущества, товаров или иных ценностей;
    • налоговые расходы — состоят из перечисленных поставщику и (или) агенту сумм «входного» НДС;
    • посреднические расходы — связанные с уплатой вознаграждения агенту и возмещением связанных с исполнением АД сумм.
    • включение связанных с АД расходов в налогооблагаемую базу упрощенца-заказчика производится после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
    • порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, приобретаемого агентом для заказчика-упрощенца:
      • по подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ — если с помощью услуг агента производится закупка МПЗ (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость МПЗ);
      • по подп. 23–24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при закупке товаров (вознаграждение агента учитывается как отдельный вид расхода);
      • по подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ — при покупке ОС и НМА (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость актива).

      Схема для учета НДС:

      • как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
      • как часть первоначальной стоимости приобретенных ОС и НМА (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

      Нюансы учета дополнительной выгоды упрощенцем

      Дополнительная выгода (ДВ) при исполнении АД возникает в том случае, если агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем предусмотрено договором.

      При покупке (продаже) товаров через посредника в части признания ДВ необходимо учесть следующее: