Как узнать уставной капитал иностранной компании для заполнения справки о доходах
Опубликовано: 01.04.2025
До 28 июля 2017 г. налогоплательщикам по итогам отчетного периода необходимо представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов (КНД 1151056).
Налоговые агенты по налогу на прибыль должны составлять налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям (п.4 ст.310 НК РФ). Форма налогового расчета утверждена Приказом ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/115@ и действует, начиная с отчетности за I квартал 2016 г.
По общему правилу, установленному ст.246 НК РФ, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Напомним, что компания исполняет функции налогового агента по налогу на прибыль, при выплате (п.3 ст. 275, п.4 ст.286 НК РФ):
- дивидендов другой компании;
- доходов иностранной компании, которая не имеет на территории РФ постоянное представительство.
В том случае если налоговый агент не удержит либо не перечислит налог на прибыль в установленный срок, то налоговики смогут оштрафовать компанию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст.123 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2016 г. №03-02-08/66026). А за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога компании будут начислены пени (п. п.3, 4, 7 ст.75 НК РФ, п.2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 г. №57).
На что обратить внимание при заполнении налогового расчета
Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее по тексту - Порядок) приведен в Приложении №2 к Приказу ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/115@.
Налоговый расчет составляется и представляется в налоговую инспекцию в соответствии со ст.80, п.1 ст.289, п.4 ст.310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ (п.1.1 раздела «Общие положения» Порядка).
В Разделе 2 налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5.1.Порядка).
ПРИМЕР
Российская компания выплачивает проценты по договору займа иностранной компании, которая имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве.
В соответствии с международным договором с этим государством выплачиваемый доход не облагается налогом на прибыль в РФ.
Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной компанией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп.3 п.1 ст.309 НК РФ).
При этом налоговым законодательством установлен приоритет норм международного договора РФ, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском законодательстве (ст.7 НК РФ). А поэтому проценты по договору займа не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода.
С 1 января 2017 года при применении положений международных договоров РФ иностранная организация помимо подтверждения постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п.1 ст.312 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.02.2016 г. №32-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 03.07.2017 г. №03-08-05/41842).
В рассматриваемом примере доходы иностранной компании не облагаются налогом на прибыль, но при этом такие доходы признаются доходами, полученными от источников в РФ.
Несмотря на то, что данный доход не подлежит обложению налогом на прибыль, российская компания обязана предоставить в налоговую инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов.
В строке 070 раздела 3.2 «Ставка налога, в %» налогового расчета проставляется значение «99.99», а строки 080 - 140 не заполняются.
А в случае, если по строке 070 раздела 3.2 указано значение «99.99», то строки 080 - 140 не подлежат заполнению (п.8.7 Порядка).
Если у российской компании - налогового агента не было иных удержаний налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной компании, то в разделе 2 и в разделе 1 ставятся прочерки.
В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со ст.309 НК РФ, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.
Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет
Российская компания или ИП становится агентом по налогу на прибыль в случае выплат иностранным компаниям:
- Процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные (подп. 1 п. 4 ст. 282 НК РФ, п. 6 ст. 282.1 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ, ст. 310.1 НК РФ).
- Распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях (п. 1, 3 ст. 275 НК РФ).
- Доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с (п. 1 ст. 309 НК РФ):
- правами на интеллектуальную собственность;
- реализацией недвижимости и финансовых инструментов (в том числе имущественных прав в виде акций и долей предприятий), состоящих из нее более чем на 50%;
- сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций;
- взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;
Пример см. здесь.
- реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;
- иных доходов.
П. 2 ст. 310 НК РФ предусматривает освобождение отдельных категорий выплат нерезидентам от удержания налога. В таких случаях российская организация не становится посредником в перечислении налоговых сумм и не сдает соответствующую отчетность.
Как определить иные доходы компаний-нерезидентов
Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.
В течение последних лет разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали два основных суждения по данной проблеме:
Иные доходы иностранных фирм — это
Доходы, однородные приведенным в п. 1 ст. 309 НК РФ
- определение ВС РФ от 07.09.2018 по делу № 309-КГ18-6366, А50-16961/2017,
- постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.03.2017 № Ф08-1425/2017 по делу № А61-3420/2015, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2012 по делу № А56-37086/2011,
- письмо УМНС России по Москве от 05.06.2002 № 26-12/25907
Любые вознаграждения, не отнесенные к предусмотренным в п. 1 ст. 309 НК РФ и не ассоциированные с обычной деятельностью (кроме операций с недвижимостью)
- п. 2 ст. 309 НК РФ,
- письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253, от 13.01.2015 № 03-08-05/69442,
- постановление ФАС Московского округа от 08.04.2010 № КА-А40/3115-10 по делу № А40-115092/09-126-758
В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.
Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи
Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена.
Отчет подается по месту регистрации российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет в ФНС можно как в бумажном, так и в электронном виде.
Форма и порядок заполнения расчета регламентированы приказом ФНС России «Об утверждении формы расчета о выплаченных иностранным фирмам доходах и удержанных налогах и порядка ее заполнения» от 02.03.2016 № ММВ–7–3/115 (далее — Порядок заполнения). Расчет вы можете скачать по ссылке ниже:
Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях
Форма отчета предусматривает титульный лист и три раздела:
- рассчитанный объем налога на прибыль к уплате;
- расчет налогов с выплат нерезидентам;
- расчет выплаченного компаниям-нерезидентам вознаграждения и сумм удержанного налога.
Расчет подлежит заполнению по принципу нарастающего итога с 1 января очередного года. Валюта выплаты вознаграждения является основной и для заполнения отчета. При этом суммы в российских рублях округляют до целых, а суммы в инвалюте оставляют без округления.
Так как каждый следующий раздел выполняет расшифровочную функцию для предыдущего, осуществлять заполнение отчета следует с конца. При этом нет надобности в заполнении раздела 3, если нерезиденты в отчетном периоде выплат не получали (письмо ФНС «О заполнении налогового расчета» от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).
Структура раздела 3
Количество разделов 3 определяется в расчете на всех контрагентов-нерезидентов, которым производились выплаты с разбивкой по признаку получателя (код строки 010). Если выплаты одному и тому же контрагенту относятся к разным кодам, то на каждый код заполняем отдельный раздел.
Например, в отчетном периоде иностранной компании российским депозитарием был выплачен дисконт по ценным бумагам и сумма по одному из оснований, указанных в п. 1 ст. 309 НК. Раздел 3 на подобного нерезидента будет заполнен дважды.
Раздел имеет в составе 3 подраздела:
Данные компании-получателя средств
Суммы вознаграждений и начисленных налогов
Данные о бенефициаре выплат
Если подраздел 3.1 заполняется в разрезе кодов признака получателя, то в подразделе 3.2 должна присутствовать разбивка по номеру получателя и по каждому случаю перечисления денежных средств.
Проверьте, правильно ли вы заполнили налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Раздел 3: порядок заполнения
В составе подраздела 3.1 отражаются идентификационные данные получателя дохода. Особенностями его заполнения является возможность не заполнять адрес организации (строка 040) для банковских структур при наличии СВИФТ-кода. А в строки 050–080 заносить данные нужно только в случае их предоставления нерезидентом.
Структура раздела 3.2. предусматривает неограниченное количество блоков из строк 010–190 для занесения данных о каждом перечислении вознаграждения по уникальному номеру нерезидента, присвоенному в подразделе 3.1. При этом строка 030 «Символ дохода» заполняется только при состоявшихся расчетах с банками-нерезидентами.
Строка 040 «Сумма дохода» в общем случае предполагает указание полной суммы выплаты. Но в определенных п. 3 ст. 280 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ случаях ее нужно уменьшить на сумму регламентированных расходов, подтвержденных документами, предоставленными нерезидентом. Если конкретное вознаграждение не подлежит обложению налогом по любому основанию, то в строке 070 «Ставка налога» необходимо отображать символьное обозначение «99.99», а строки 080–140 нужно оставить пустыми.
Порядком заполнения расчета предусмотрена подача раздела 3.3 только в случае наличия сведений, что по выплате бенефициаром является отличное от получателя лицо.
Заполняем раздел 2
В разделе 2 аккумулируются данные, указанные в разделе 3, за единственным исключением: в этот раздел не должны попасть сведения о тех выплатах, бенефициаром по которым выступает физическое лицо.
Структура раздела 2 представляет собой данные о налоге с каждого вознаграждения, которые необходимо отразить в разбивке по кодам дохода из приложения № 2 к Порядку заполнения. В случае когда налог не был уплачен в отчетном периоде, но подлежит уплате или был уплачен в последующем, следует обратить внимание:
- если иностранная компания получила оплату в российских рублях, то сумма налога по ней отражается в строке 050 «Налог со сроком уплаты по окончании отчетного периода» независимо от того, был ли уплачен налог до даты сдачи расчета;
- если оплата произведена в инвалюте, сумма уплаченного на дату подачи расчета налога попадает в строку 050, а неуплаченные суммы не должны фигурировать ни в строке 050 раздела 2, ни в строке 040 раздела 1 (п. 4.5 и 5.7 Порядка заполнения).
Как заполнить раздел 1 и титульный лист
Первый раздел отчета содержит обобщенные данные о суммах начисленного налога, разделенные по КБК. Структура раздела выделяет на каждый КБК блок на четыре строки. Сдающей расчет организации необходимо заполнить такой блок на каждую выплату вознаграждения согласно разделу 3. Аналогично разделу 2 сюда не попадут данные о выплатах, бенефициаром которых является частное лицо.
На титульном листе отражаются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Данные о реорганизованном предприятии (форма и ИНН/КПП) заполняются только в том случае, если имела место реорганизация налогового агента.
Проверьте расчет перед отправкой, используя контрольные соотношения, выпущенные в ФНС. Подробности здесь.
Итоги
Основная сложность заполнения отчета о выплаченных организациям-нерезидентам вознаграждениях заключается в точной разбивке сумм выплат по уникальным номерам получателя и порядковому номеру дохода, а также соблюдению правил классификации дохода по кодам и сумм налога по КБК.
Заполнение данного раздела предусматривает предоставление сведений о доходах, полученных за отчетный период (с 1 января по 31 декабря) от источников в Российской Федерации, за пределами Российской Федерации, включая пособия, получаемые служащим на ребенка, алименты, пенсии и иные социальные выплаты, субсидии на приобретение жилого помещения, проценты на вклады.
Понятие «доход» применяется в том значении, в каком используется в гражданском, финансовом, налоговом и других отраслях законодательства. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации).
- по основному месту работы (общая сумма дохода, содержащаяся в справке № 2НДФЛ по месту службы);
- от педагогической деятельности (общая сумма дохода, содержащаяся в справке № 2НДФЛ по месту преподавания);
- от научной деятельности (доходы, полученные по результатам заключенных договоров на выполнение НИОКР и оказание возмездных услуг в области интеллектуальной деятельности, от публикации статей, учебных пособий и монографий, от использования авторских или иных смежных прав);
- от иной творческой деятельности (доходы от создания литературных произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна; создания произведений скульптуры; создания аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов); создание музыкальных произведений и др.);
- от иной оплачиваемой работы, о которой был уведомлен представитель нанимателя;
- от вкладов в банках и иных кредитных организациях (доход от денежных средств в рублях Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемых служащим в целях хранения и получения дохода, от вклада в золото в банке);
- от ценных бумаг и долей участия в коммерческих организациях, включающие:
- дивиденды, полученные служащим - акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации;
- проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации по денежным вкладам и долговым обязательствам.
- страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
- доходы от реализации:
- недвижимого и иного имущества, принадлежащего служащему;
- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
Не подлежат указанию в разделе I справки следующие виды доходов:
- возмещенные суммы расходов, связанных со служебными командировками;
- компенсации расходов на оплату проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, в том числе представляемые лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;
- сумма социального налогового вычета, получаемая государственным служащим как налогоплательщиком;
- оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия;
- приобретение проездных документов для исполнения служебных обязанностей.
2. Порядок заполнения раздела 2 «Сведения об имуществе».
Подраздел 2.1. Недвижимое имущество.
При заполнении данного подраздела указываются все объекты недвижимости, принадлежащие служащему на праве собственности, независимо от того, когда они были приобретены, в каком регионе Российской Федерации или каком государстве зарегистрированы.
Подраздел 2.2.Транспортные средства.
В данном подразделе указываются сведения о транспортных средствах, находящихся в собственности - легковые и грузовые автомобили, автоприцепы, мототранспортные средства, сельскохозяйственная техника, водный транспорт, воздушный транспорт и иные транспортные средств, независимо от того, когда они были приобретены, в каком регионе Российской Федерации или каком государстве зарегистрированы.
Также следует перечислить все транспортные средства, по которым зарегистрировано право собственности, включая находящиеся в угоне, полностью негодные к эксплуатации, снятые с регистрационного учета и т.д.
Дата производства (выпуска) транспортного средства определяется по данным регистрационных документов (паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства и т.п.), по данным идентификационного номера (VIN).
3. Порядок заполнения раздела 3 «Сведения о денежных средствах, находящихся на счетах в банках и иных кредитных организациях».
Информация, необходимая для заполнения данного раздела, содержится в договоре банковского вклада, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным (для физических лиц) или депозитным (для юридических лиц) сертификатом, либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Служащие, являющиеся держателями зарплатных карт, указывают их в данном подразделе, отражая соответственно наименование и адрес банка или иной кредитной организации, вид и валюту счета, дату открытия счета, номер счета и остаток на карте по состоянию на 31 декабря отчетного года.
4. Порядок заполнения раздела 4 «Сведения о ценных бумагах».
При заполнении данного раздела необходимо учитывать следующее.
Акция - подтверждение права на долю в капитале (праве на получение части прибыли, право на участие в управлении, право на получение части стоимости имущества эмитента при его ликвидации).
Видами ценных бумаг являются облигации, банковские сберегательные сертификаты, векселя (простые и переводные), чеки, закладные, паи.
Обращаем внимание, что служащий может владеть ценными бумагами, акциями (долями участия, паями в уставных (складочных) капиталах организаций), если это не приводит к конфликту интересов.
При принятии Комиссией по соблюдению требований к служебному поведению и урегулированию конфликта интересов, руководителем государственного органа решения о необходимости передачи государственным служащим ценных бумаг, акций (долей участия, паев в уставных (складочных) капиталах организаций) в доверительное управление, передача указанных ценных бумаг производится в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации на основании договора доверительного управления имуществом.
5. Порядок заполнения раздела 5 «Сведения об обязательствах имущественного характера».
Подраздел 5.1. Объекты недвижимого имущества, находящиеся в пользовании.
Указывается недвижимое имущество (муниципальное, ведомственное, арендованное и т.п.), находящееся во временном пользовании (не в собственности) служащего, а также основание пользования (договор аренды, фактическое предоставление и другие).
При этом указывается общая площадь объекта недвижимого имущества, находящегося в пользовании.
Данный подраздел заполняется в обязательном порядке теми служащими, которые по месту прохождения службы (например, в соответствующем субъекте Российской Федерации) имеют временную регистрацию.
Подлежат указанию сведения:
- о жилой площади (дом, дача, квартира и т.д.), не принадлежащей служащему или членам его семьи на праве собственности или на праве нанимателя, где он (они) фактически проживает по состоянию на отчетную дату без заключения договора аренды, безвозмездного пользования или социального найма;
- о квартирах, занимаемых по договорам социального найма.
В подразделе 5.1 не указывается имущество, которое находится в собственности и указано в подразделе 2.1 справки.
Подраздел 5.2. Прочие обязательства.
В данном подразделе отражаются сведения обо всех имевшихся на отчетную дату срочных финансовых обязательствах, сумма обязательств по которым превышает 461 100 рублей. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда с 1 июня 2011 года составляет 4 611 рублей в месяц.
- договора о предоставлении кредитов, в том числе при наличии у служащего кредитной карты с доступным лимитом овердрафта (в данной графе указываются обязательства, возникшие в связи с имеющейся задолженностью по кредитной карте на конец отчетного периода свыше 461,0 тыс. рублей);
- договора финансовой аренды;
- договора займа;
- договора финансирования под уступку денежного требования;
- обязательства вследствие причинения вреда (финансовые) и т.д.
В графе 3 указывается вторая сторона обязательства: кредитор или должник, его фамилия, имя и отчество (наименование юридического лица), адрес. Если служащий взял кредит в банке и является должником, то в графе указывается вторая сторона обязательства - кредитор, например: ОАО «Сбербанк России».
Примечание.
В случае если по состоянию на конец отчетного периода ребенок служащего является совершеннолетним, справка на него не представляется.
Читайте также: