Аудит негосударственных пенсионных фондов

Проблема недобросовестного аудита, уже несколько лет привлекающая внимание финансовых властей на банковском рынке, поднята и в отношении негосударственных пенсионных фондов. Минфин рекомендовал Росфиннадзору обратить особое внимание на деятельность "пенсионных" аудиторов. Первые примеры фондов, оказавшихся банкротами, показывают, что над качеством аудита на этом рынке еще предстоит поработать. Тем более что компенсировать потери клиентов НПФ придется государству.

На прошедшем совете по аудиторской деятельности Минфин рекомендовал Росфиннадзору обратить особое внимание на деятельность аудиторских организаций, проводивших аудит негосударственных пенсионных фондов (НПФ). Как пояснили "Ъ" в пресс-службе министерства, это связано с тем, что "деятельность негосударственных пенсионных фондов затрагивает большое количество физических и юридических лиц. Это предопределяет важность надежности и достоверности бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов". Так что важно проверить деятельность именно тех аудиторских организаций, которые работают с отчетностью НПФ.

НПФ обязаны ежегодно проходить аудиторскую проверку бухгалтерской и специальной отчетности, а также актуарное оценивание способности фонда исполнить свои обязательства перед клиентами (достаточности активов). Результаты проверок предоставляются в течение 90 дней после окончания года в ЦБ и публикуются на сайте НПФ. Для ЦБ и раскрытия на сайте предназначены общее заключение аудитора и выводы и рекомендации актуарного заключения, полные варианты этих документов — для служебного пользования.

До сих пор повышенное внимание регулятора и надзорных органов на финансовом рынке привлекали только банковские аудиторы. Это понятно: тренд на расчистку банковского сектора от слабых игроков, заданный ЦБ осенью 2013 года, выявил массу случаев некачественного или недобросовестного аудита банковской отчетности. В начале этого года зампред ЦБ Михаил Сухов называл цифры: из 53 банков с общим недостатком капитала 197 млрд руб., которые были признаны банкротами в 2014 году, в 47 случаях (88%) аудиторы вынесли положительные заключения по отчетности (см. "Ъ" от 6 февраля). Проблему "комфортных" аудиторов кардинально решить не удается уже несколько лет, но борьба с ними ведется постоянно, в частности Агентством по страхованию вкладов и Росфиннадзором.

Аудиторы, обслуживающие пенсионные фонды, не столько многочисленны. "Для того чтобы заниматься аудитом НПФ, у аудитора должен быть единый квалификационный аттестат. Из 21,9 тыс. аудиторов такой аттестат есть у 3,4 тыс. человек",— указывает президент саморегулируемой организации "Российская коллегия аудиторов" Александр Руф. При этом пенсионные аудиторы не жалуются на дефицит внимания со стороны контролирующих органов. По словам гендиректора аудиторской компании "Аудит Сити" (проводила аудит 76 НПФ) Любови Семочкиной, аудиторские компании, работающие с пенсионными фондами, регулярно подвергаются проверкам. "Нашу компанию Росфиннадзор проверял в 2012 году, мы проходим частые и очень тщательные внутренние и внешние проверки контроля и качества, так как НПФ — это социально значимые организации, в распоряжении которых находятся деньги граждан",— утверждает она. По ее мнению, фонды хорошо знают систему бухгалтерского учета, и проблем с достоверностью отчетности обычно не возникает.

Впрочем, данные АСВ, которое с прошлого года занимается банкротствами не только банков, но и НПФ, свидетельствуют о том, что картина не столь радужна. Так, например, по данным бухучета НПФ "Трансстрой", на момент отзыва лицензии (1 ноября 2012 года) у фонда было 464,8 млн руб., однако по итогам инвентаризации оказалось, что фактически имеются лишь 9,6 млн руб. У НПФ "Семейный" (лицензия отозвана 3 августа 2012 года), по данным бухучета, было 525,6 млн руб., фактически АСВ обнаружило в фонде 104,6 млн руб.

Повышение внимания к аудиту НПФ лежит в русле политики по усилению контроля над фондами, уверен гендиректор НПФ "Участие" Сергей Зыцарь. "Поскольку ответственность за потери накоплений граждан обанкротившихся НПФ лежит на государстве, логично, что регуляторы стремятся контролировать то, насколько качественно проводится проверка фондов",— полагает гендиректор консалтинговой компании "Пенсионный партнер" Сергей Околеснов.

Негосударственный пенсионный фонд — особая организационно-равовая форма некоммерческой организа Ции социального обеспечения.

Исключительные виды деятельности этой организации:

– деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

– деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и договорами об обязательном пенсионном страховании;

– деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку. Подобному аудиту в соответствии с законодательством РФ об аудиторской деятельности подлежат ведение бухгалтерского учета, пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии, ведение бухгалтерской отчетности фондов, осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительной части трудовых пенсий, выплат правопреемникам, профессиональных пенсий, а также ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений.

Аудитор, осуществляющий проверку деятельности фонда, не может являться аффилированным лицом фонда, его управляющей компании (управляющих компаний) и специализированного депозитария.

Аудиторское заключение представляется фондом в уполномоченный федеральный орган не позднее 30 июня.

Фонд обязан при осуществлении бухгалтерского учета не допускать смешения трех видов имущества:

1) предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

2) составляющего пенсионные резервы;

3) составляющего средства пенсионных накоплений.

Фонд ведет учет средств пенсионных резервов, накоплений и соответствующих выплат отдельно по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию.

Фонд обязан обеспечивать сохранность документов по пенсионным счетам негосударственного пенсионного обеспечения в течение трех лет начиная со дня исполнения своих обязательств по пенсионному договору, по пенсионным счетам накопительной части трудовой пенсии — в течение всей жизни застрахованного лица, а после его смерти — в течение срока, предусмотренного порядком хранения пенсион-ых дел в соответствии с законодательством РФ.

Формирование пенсионных резервов за счет поступивших пенсионных взносов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующего субсчета в корреспонденции с дебетом счета 72 «Страховые взносы», субсчету «Расчеты по пенсионным взносам».

Формирование пенсионных резервов за счет дохода Фонда от их размещения отражается по кредиту счета 96 соответствующего субсчета в корреспонденции с дебетом счета 84 .

Аналитический учет по субсчету «Резервы покрытия пенсионных обязательств» счета 96 ведется в разрезе каждого вида пенсионных резервов.

Учет резервов покрытия пенсионных обязательств ведет-:я на субсчете «Резерв покрытия пенсионных обязательств» счета 96.

Учет страховых резервов ведется на субсчете «Страховой резерв» счета 96.

3 вопрос: Аудит федерального фонда обязательного медицинского страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — Федеральный фонд ОМС) реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования*

Основные задачи Федерального фонда ОМС:

– финансовое обеспечение установленных законодательством РФ прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

– обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицин-, ской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

– аккумулирование финансовых средств Федерального фонда для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

Согласно Закону об аудите обязательный аудит осуществляется, в случаях если организация — государственный внебюджетный фонд, источник образования средств которого — предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Правление Федерального фонда ОМС по мере необходимости (но не реже одного раза в год) назначает аудиторскую проверку деятельности Федерального фонда ОМС, осуществляемую специализированной организацией, имеющей соответствующую лицензию. Отчет о результатах этой проверки представляется в Правительство РФ.

Заключение договоров на проведение ежегодных аудиторских проверок Федерального фонда ОМС осуществляется Федеральным фондом ОМС по итогам проведения открытых конкурсов среди аудиторских организаций, изъявивших желание принять участие в таком конкурсе на условиях и в порядке, предусмотренных ГК РФ.

Контроль за организацией и проведением указанных конкурсов, осуществляется Министерством финансов РФ и Министерством здравоохранения и социального развития РФ.

Финансирование расходов, связанных с проведением аудиторских проверок Федерального фонда ОМС, осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ.

При проверке аудиторам следует обратить внимание на то, что приказом Федерального фонда ОМС от 30 декабря 2004 г. № 92 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности об использовании средств федерального бюджета и средств ОМС» утверждены две формы бухгалтерской отчетности:

1) «Отчет территориального фонда обязательного медицинского страхования об использовании денежных средств федерального бюджета на реализацию мер социальной поддержки отдельных категорий граждан и на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей)»;

2) «Отчет территориального фонда обязательного медицинского страхования об использовании денежных средств Федерального фонда Обязательного медицинского страхования на выполнение территориальной программы Обязательного медицинского страхования в рамках Базовой программы Обязательного медицинского страхования».

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Козменкова С.В., Грушин И.А.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Козменкова С.В., Грушин И.А.

application of methods of rating assessment in audit of non-state pension funds t planning stage*

доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского - Национальный исследовательский университет [email protected] И. А. ГРУШИН, аспирант кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, Нижегородский государственный университет

им. Н. И. Лобачевского -Национальный исследовательский университет [email protected]

Отчетность негосударственных пенсионных фондов (НПФ) подлежит обязательному аудиту с привлечением аудиторских организаций. Данное

Doctor of Economical Sciences, Professor of the Department of Accounting, Audit and Economical Analysis, the Nizhny Novgorod State University named after N. I. Lobachevsky -the National Research University E-mail:[email protected] I. A. GRUSHIN, Graduate Student of the Department of Accounting, Audit and Economical Analysis, the Nizhny Novgorod State University named after N. I. Lobachevsky - the National Research University E-mail:[email protected]

Due to the increasing role of the non-state pension funds requirements to control of their financial activity considerably raise. According to authors, audit will be one of the fundamental elements of financial control. In the article the application of methods of rating assessment at the stage of understanding of activity of the audited person when scoping audit is offered.

Keywords: non-state pension fund, audit, assessment rating.

требование содержится в ст. 22 Федерального закона от 07.05.1998 N° 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» [5] и в ст. 5 Федерального

* Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Нижегородском государственном университете им. Н. И. Лобачевского - Национальном исследовательском университете.

* The article is provided by the Information Center of Publishing house «FINANCE and CREDIT» at the Nizhny Novgorod State University named after N. I. Lobachevsky - the National Research University.

закона от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» [6].

Ежегодному аудиту, в соответствии с требованиями законодательства, подлежат:

- ведение пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность фондов;

- осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительной части трудовых пенсий, срочных пенсионных выплат, единовременных выплат, выплат правопреемникам, выплат профессиональных пенсий;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений [5].

В настоящее время Россия стоит на пороге новой пенсионной реформы, целью которой будет являться снижение финансовой нагрузки на бюджет. Одним из ключевых направлений нововведений является формирование накопительной части трудовой пенсии граждан. До 31.12.2013 каждому гражданину предоставляется возможность выбирать один из двух вариантов формирования пенсионных накоплений:

- оставить право распоряжаться пенсионными накоплениями Пенсионному фонду РФ. В этом случае отчисления в страховую часть пенсии будут составлять 20 %, в накопительную часть - 2 %;

- доверить право распоряжаться пенсионными накоплениями негосударственному пенсионному фонду. Тогда отчисления в страховую часть пенсии будут составлять 16 %, в накопительную часть - 6 % [4].

В настоящее время идет активная пропаганда всеми действующими НПФ своих программ по обязательному пенсионному страхованию, стратегий развития и достижений. Авторы не рассматривают целесообразности принятия того или иного решения, однако очевидно, что в рамках грядущей пенсионной реформы значимость НПФ значительно возрастает. В подтверждение этого приведем процентное соотношение объема пенсионных накоплений, находящихся в распоряжении Внешэкономбанка (ВЭБ), НПФ и управляющих компаний (УК) (рис. 1).

Рис. 1. Сумма пенсионных накоплений [1]: в числителе - млн руб.; в знаменателе - доля, %о

Таким образом, можно утверждать, что уже 1/3 всех пенсионных накоплений граждан РФ находится в распоряжении того или иного НПФ или УК.

В связи с возрастающей ролью негосударственных пенсионных фондов и, следовательно, увеличением объема денежных потоков в рамках обязательного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения значительно повышается и значимость контроля за их финансовой деятельностью. Авторы полагают, что именно аудит будет являться одним из основополагающих элементов контроля. Цель аудита НПФ - формирование мнения о достоверности отражения в учете, бухгалтерской и специализированной отчетности информации о средствах пенсионных резервов и пенсионных накоплений, а также определение соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций со средствами пенсионных резервов и пенсионных накоплений действующему законодательству Российской Федерации.

На всех этапах аудиторской проверки аудиторам следует выполнять процедуры, направленные на понимание деятельности аудируемого лица. Данный процесс регламентирован постановлением Правительства Российской Федерации [7].

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита, так как дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита. Аудитор

использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среды [7].

Результаты, направленные на понимание деятельности аудируемого лица, полученные на этапе планирования аудиторской проверки, углубляются на последующих этапах.

Одним из направлений процедур по пониманию деятельности является анализ масштабов деятельности аудируемого НПФ в рамках всей отрасли и анализ общедоступных показателей его деятельности в средствах массовой информации. Согласно [7], не запрещается просмотр информации, полученной из внешних источников, в частности аналитических отчетов, отчетов, подготовленных банками или органами статистики, экономических и профессиональных газет и журналов или официальных правовых и финансовых изданий.

рии Нижнего Новгорода и Нижегородской области. Анализ осуществлен с использованием методики, представленной в работе [2]. Данный подход основан на матричном методе и имеет в основе принципы линейной и векторно-матричной алгебры.

Информация о деятельности НПФ, используемая при проведении анализа, является общедоступной. Она представлена на официальном сайте Федеральной службы по финансовым рынкам (Указом Президента Российской Федерации от 25.07.2013 № 645 «Об упразднении Федеральной службы по финансовым рынкам, изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента Российской Федерации» полномочия ФСФР России с 01.09.2013 переданы Банку России) [9].

Основные показатели деятельности негосударственных пенсионных фондов

по состоянию на 31.03.2013

Номер исследуемой системы Номер лицензии Негосударственный пенсионный фонд Имущество для осуществления уставной деятельности, тыс. руб. Краткосрочные и долгосрочные обязательства фонда, тыс. руб. Пенсионные накопления, тыс. руб. (балансовая стоимость) Количество застрахованных лиц, чел. Количество застрахованных лиц, получающих пенсию чел. Пенсионные резервы, тыс. руб. Количество участников, чел. Количество участников, получающих пенсию, чел.

1 229/2 НПФ «Железнодорожный» 50 259 235 21 622 3 183 609 34 249 3 183 67

2 3/2 НПФ «Электроэнергетики» 873 274 109 145 49 759 570 950 856 3 078 32 804 888 531 019 108 027

3 11/2 НО «НПФ ЛУКОЙЛ-ГАРАНТ» 25 827 610 122 217 106 617 323 1 979 611 19 140 17 834 142 398 127 65 838

4 16/2 НПФ «Ренессанс Жизнь и Пенсии» 227 535 23 263 25 820 625 800 777 221 10 990 5 775 2

5 28/2 НПФ «Промагро-фонд» 784 473 1 673 598 38 863 573 1 514 393 12 399 636 967 58 292 8 081

Окончание табл. 1

6 78/2 МН «Большой ПФ» 312 184 14 956 20 967 582 464 002 4 538 503 669 23 691 13 164

7 94/2 НПФ «Телеком-Союз» 349 279 43 167 1 471 323 20 994 130 18 224 056 458 048 137 557

8 234/2 НПФ «БЛАГОСОСТОЯНИЕ» 4337 615 2 292 541 92 455 476 1 761 971 15 401 186 665 849 1 142 717 287 604

9 296/2 НПФ «СтальФонд» 170 189 59 467 28 233 787 985 058 5 573 5 993 697 152 435 24 021

10 308/2 НПФ «Социальное развитие» 197 490 2 738 6 279 536 140 148 14 2 425 400 36 134 4 658

11 318/2 НПФ «Доверие» 112 237 24 940 7 795 453 339 094 0 304 656 5 930 639

12 320/2 НПФ «Социум» 138 560 100 306 9 995 961 278 477 1 286 1 375 773 115 999 39 538

13 397/2 НПФ «СберФонд РЕСО» 297 779 11 257 10 172 234 219 503 11 981 28 068 0

14 408/2 КИТ Финанс НПФ 153 610 392 208 42 275 678 1 612 887 1 032 70 504 3 198 6

Это связано с тем, что из-за неисполнения фондом предписания Федеральной службы по финансовым рынкам по устранению выявленных нарушений, согласно приказу ФСФР от 14.02.2013 №° 13-358/из-п [9] было прекращено заключение договоров по обязательному пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению.

Рейтинговая оценка будет строиться, исходя из данных о собственном имуществе каждого НПФ. Собственное имущество фонда - это имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, а также пенсионные резервы и пенсионные накопления [5].

Определяем максимальное значение каждого показателя деятельности анализируемых НПФ. Максимальное значение показателей принимаем за единицу. Все значения каждого показателя разделим на максимальное значение и создадим матрицу стандартизированных коэффициентов (табл. 2).

=7 к1 А> + к2 X2, + . + КХП> ,

2. Рейтинговое агентство «Эксперт РА» осуществляет свою деятельность с 1997 г. Рейтинги

матрица стандартизированных коэффициентов

Номер исследуемой системы Имущество для осуществления уставной деятельности, тыс. руб. Краткосрочные и долгосрочные обязательства фонда, тыс. руб. Пенсионные накопления, тыс. руб. (балансовая стоимость) Количество застрахованных лиц, чел. Количество застрахованных лиц, получающих пенсию чел. Пенсионные резервы, тыс. руб. Количество участников, чел. Количество участников, получающих пенсию, чел.

1 0,00195 0,00010 0,00020 0,00161 0,03182 0,00018 0,00279 0,00023

2 0,03381 0,04761 0,46671 0,48032 0,16082 0,17574 0,46470 0,37561

3 1 0,05331 1 1 1 0,09554 0,34840 0,22892

4 0,00881 0,01015 0,24218 0,40451 0,01155 0,00006 0,00505 0,00001

5 0,03037 0,73002 0,36451 0,76500 0,64781 0,00341 0,05101 0,02810

6 0,01209 0,00652 0,19666 0,23439 0,23710 0,00270 0,02073 0,04577

7 0,01352 0,01883 0,01380 0,01061 0,00679 0,09763 0,40084 0,47829

8 0,16794 1 0,86717 0,89006 0,80465 1 1 1

9 0,00659 0,02594 0,26481 0,49760 0,29117 0,03211 0,13340 0,08352

10 0,00765 0,00119 0,05890 0,07080 0,00073 0,01299 0,03162 0,01620

11 0,00435 0,01088 0,07312 0,17129 0 0,00163 0,00519 0,00222

12 0,00536 0,04375 0,09376 0,14067 0,06719 0,00737 0,10151 0,13747

13 0,01153 0,00491 0,09541 0,11088 0,00057 0,00001 0,02456 0

14 0,00595 0,17108 0,39652 0,81475 0,05392 0,00038 0,00280 0,00002

1 0,0000038 0,0000000 0,0000000 0,0000026 0,0010124 0,0000000 0,0000078 0,0000001 0,0320416 14-е

2 0,0011432 0,0022666 0,2178200 0,2307118 0,0258615 0,0308850 0,2159448 0,1410830 0,9304385 4-е

3 1 0,0028420 1 1 1 0,0091280 0,1213852 0,0524039 2,0459128 2-е

4 0,0000776 0,0001030 0,0586513 0,1636302 0,0001333 0,0000000 0,0000255 0,0000000 0,4718273 8-е

5 0,0009225 0,5329274 0,1328709 0,5852177 0,4196522 0,0000116 0,0026022 0,0007895 1,2942156 3-е

6 0,0001461 0,0000426 0,0386760 0,0549389 0,0562141 0,0000073 0,0004298 0,0020950 0,3905761 9-е

7 0,0001829 0,0003545 0,0001904 0,0001125 0,0000461 0,0095315 0,1606736 0,2287576 0,6323363 7-е

8 0,0282055 1 0,7519860 0,7922054 0,6474615 1 1 1 2,4939644 1-е

9 0,0000434 0,0006728 0,0701266 0,2476076 0,0847802 0,0010310 0,0177948 0,0069758 0,6550054 6-е

10 0,0000585 0,0000014 0,0034690 0,0050120 0,0000005 0,0001688 0,0009999 0,0002623 0,0998622 13-е

11 0,0000189 0,0001183 0,0053460 0,0293414 0,0000000 0,0000027 0,0000269 0,0000049 0,1867060 11-е

12 0,0000288 0,0019143 0,0087901 0,0197888 0,0045144 0,0000543 0,0103046 0,0188990 0,2535633 10-е

13 0,0001329 0,0000241 0,0091028 0,0122948 0,0000003 0,0000000 0,0006033 0,0000000 0,1488567 12-е

14 0,0000354 0,0292684 0,1572265 0,6638167 0,0029072 0,0000001 0,0000078 0,0000000 0,9237219 5-е

Рис. 2. Рейтинг негосударственных пенсионных фондов: 1 - НПФ «БЛАГОСОСТОЯНИЕ»; 2 - НО «НПФ «ЛУКОЙЛ-ГАРАНТ»; 3 - НПФ «Промагрофонд»;

4 - НПФ «Электроэнергетики»; 5 - КИТ Финанс НПФ; 6 - НПФ «СтальФонд»; 7 - НПФ «Телеком-Союз»;

8 - НПФ «Ренессанс Жизнь и Пенсии»;

9 - МН «Большой ПФ»; 10 - НПФ «Социум»;

11 - НПФ «Доверие»; 12 - НПФ «СберФонд РЕСО»;

13 - НПФ «Социальное развитие»;

14 - НПФ «Железнодорожный»

деятельность НПФ, является гарантией качества предоставляемых результатов исследований и целесообразности их дальнейшего использования при проведении аудиторских проверок.

1. Информационный портал Investfunds. ru. http://npf. investfunds. ru.

2. ЛюбушинН. П. Экономический анализ: учеб. для студентов вузов / 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 575 с.

4. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования: Федеральный закон от 03.12.2012 № 243-Ф3.

5. О негосударственных пенсионных фондах: Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ.

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

7. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696.

8. Рейтинговое агентство «Эксперт РА». http:// www. raexpert. ru.

9. Служба Банка России по финансовым рынкам. http://www. fcsm. ru.

10. 2ГИС - бесплатный справочник организаций с картой города. http://nnovgorod. 2gis. ru.

List of references

1. Information portal Investfunds. ru. Available at: http://npf. investfunds. ru.

2. Lyubushin N. P. Economic analysis [Ekonom-icheskii analiz], Textbook for students of higher education institutions, 3-rd prod. reslave. and additional Moscow: IuNITI-DANA, 2010, 575 p.

3. National rating agency [Natsional'noe reitingovoe agentstvo]. Available at: http://www.ra-national. ru.

4.On modification of separate acts of the Russian Federation concerning mandatory pension insurance: Federal law, [O vnesenii izmenenii v otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossiiskoi Federatsii po vo-prosam obiazatel'nogo pensionnogo strakhovaniia: Federal'nyi zakon ot] of 03.12.2012 no. 243-FZ.

5. On non-state pension funds: Federal law [Ob negosudarstvennykh pensionnykh fondakh: Federal'nyi zakon] of 07.05.1998 no. 75-FZ.

6. On auditor activity: Federal law [Ob auditorskoi deiatel'nosti: Federal'nyi zakon] of 30.12.2008 no. 307-FZ.

7. On approval of the federal regulations (standards) of auditing: resolution of the Government of the Russian Federation [Ob utverzhdenii federal'nykh pravil (standartov) auditorskoi deiatel'nosti: postanov-lenie Pravitel'stva Rossiiskoi Federatsii] of23.09.2002 no. 696.

Аудит и консалтинг для НПФ.

Оказание услуг негосударственным пенсионным фондам (НПФ) и профессиональным участникам рынка ценных бумаг (ПУРЦБ) является одним из ключевых направлений деятельности Аудиторской фирмы «Скарабей».

Аудиторская фирма «Скарабей» является одной из ведущих аудиторских компаний на рынке НПФ, ежегодно с 1996 года проводит аудит как в крупнейших корпоративных, так и узкоспециализирующихся небольших негосударственных пенсионных фондах. В спектр услуг, предоставляемых нашей компанией негосударственным пенсионным фондам, включены:

1. Годовой обязательный аудит НПФ согласно требованиям статьи 22 Федерального Закона «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ с выдачей Аудиторского заключения и отчета аудитора по результатам проверки, включая:

документальную проверку учета и отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по договорам доверительного управления пенсионных резервов и средств пенсионных накоплений;
проверку ведения пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии;
осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительной части трудовых пенсий, единовременных выплат, срочных пенсионных выплат.

2. Аудит специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов, включая отчетность по негосударственному пенсионному обеспечению и обязательному пенсионному страхованию с выдачей Аудиторского заключения.

3. Подготовка и выдача Аудиторского заключения о неухудшении условий при решении негосударственных пенсионных фондов о реорганизации.

4. Методическая подготовка и проведение семинаров по актуальным вопросам учета и отчетности в НПФ и управляющих компаниях НПФ.

5. Оказание правовых консультационных услуг, включая участие в качестве представителя в судебных процессах, по вопросам, стоящих на стыке гражданского и административного права, налогообложения, формирования бухгалтерской отчетности.

Наряду с оказанием аудиторских услуг негосударственным пенсионным фондам наша компания осуществляет регулярные консультации, по вопросам учета и налогообложения, как правило, по дискуссионным вопросам, стоящим на стыке учета, права и налогообложения. В частности, к недавним проблемам НПФ, по которым Аудиторская фирма «Скарабей» предложила свои решения, явились следующие:

покрытие убытков прошлых лет, обоснование создания резервов по ценным бумагам, необращающимся на организованном рынке, формирование и использование страхового резерва по пенсионным резервам, учет и списание дефолтных ценных бумаг, подготовка раздела Учетной политики по учету пенсионных накоплений и др.

Позитивным аспектом заказа услуг по аудиту и консалтингу негосударственных пенсионных фондов и управляющих компаний НПФ является глубокое знание хозяйственных процессов, происходящих в НПФ, серьёзный опыт работы с НПФ и понимание высокой ответственности деятельности НПФ как социально значимого финансового института.

Аудит инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг

Аудит профессиональных участников рынка ценных бумаг (ПУРЦБ): брокеров, дилеров, депозитариев, регистраторов, доверительных управляющих проводится в соответствии с требованиями регулятора на финансовом рынке

1) для получения лицензий ПУРЦБ,

2) для подтверждения достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Аудит паевых инвестиционных фондов (ПИФ): смешанных инвестиций, акций, облигаций, денежного рынка, ипотечных, рентных, недвижимости, товарных, фондов проводится

1) при регистрации Правил доверительного управления паевым инвестиционным фондом и

2) на ежегодной основе.

Ежегодному аудиту подлежит ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом; состав и структура имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд; оценка расчетной стоимости одного инвестиционного пая, суммы, на которую выдается один инвестиционный пай, и суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая; соблюдение требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд; сделки, совершенные с активами паевого инвестиционного фонда.

Аудиторская фирма «Скарабей» наряду с аудитом НПФ, ПИФ, управляющих компаний и ПУРЦБ проводит аудиторские проверки учета и отчетности по доверительному управлению средствами накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих (ЖОВ) и аудиторские проверки учета и отчетности по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, переданными Пенсионным Фондом России в доверительное управление частным управляющим компаниям.

Аудит финансовых вложений

Финансовые вложения включают:

1) Ценные бумаги (согласно российскому законодательству: акции, облигации, опционы эмитента; государственные и муниципальные облигации, векселя; паи паевых инвестиционных фондов, товарораспорядительные документы; ипотечные ценные бумаги, депозитарные расписки, чеки) и

2) прочие финансовые вложения, не относящиеся к ценным бумагам.

Обязательный Аудит ценных бумаг осуществляется при регистрации проспекта ценных бумаг эмитента и при дополнительной эмиссии эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций, опционов эмитента).

Осуществляется аудит ценных бумаг также при ликвидации акционерного общества, при реорганизации предприятий. Необходимость в организации аудита ценных бумаг может быть вызвана предстоящими сделками купли-продажи, оформлении залога для получения кредита. В данном случае аудит ценных бумаг проводится для определения их реальной рыночной стоимости.

К прочим финансовым вложениям относятся: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества; производные финансовые инструменты.

На сегодняшний момент в период значительных колебаний цен на рынке ценных бумаг аудиту финансовых вложений следует оказывать повышенное внимание. Кроме того, особенности бухгалтерского и налогового учета у профессиональных участников рынка ценных бумаг обусловили необходимость аудита собственных финансовых вложений профучастников, а также необходимость проводить аудит финансовых вложений, находящихся в доверительном управлении.

Поскольку во многих организациях финансовые вложения составляют значительную долю активов, аудит и консалтинг в сфере финансовых вложений, осуществляемый Аудиторской фирмой «Скарабей», является эффективным способом мониторинга и контроля за движением указанных инвестиций.