Компенсация при выходе на пенсию по коллективному договору

" src="https://static.life.ru/publications/2020/6/23/1163128519947.1704.jpg" loading="lazy" style="width:100%;height:100%;object-fit:cover"/>

Лайф выяснил, какие выплаты положены пожилым сотрудникам, если им приходится уйти с работы. Сколько можно получить от компании и какую прибавку к пенсии сделает ПФР?

Из-за пандемии коронавируса многие пенсионеры остались без работы или находятся на грани увольнения. Не секрет, что пожилые люди относятся к самой уязвимой категории сотрудников. Зачастую они либо не знают своих прав, либо просто боятся потребовать положенных выплат. Этим часто пользуются недобросовестные работодатели.

Какие выплаты при увольнении положены пенсионерам от работодателя

Рассмотрим несколько ситуаций. Первая — пенсионера увольняют по сокращению штата. Здесь есть несколько нюансов. Как объясняет юрист компании "Европейская юридическая служба" Сергей Болотин, в этом случае нельзя уволить работника в период его временной нетрудоспособности или во время отпуска.

— Трудовым законодательством установлены гарантии всем без исключения работникам, увольняемым по сокращению численности или штата компании, — отметил Сергей Болотин. — Распространяются они и на пенсионеров. Статья 178 ТК РФ предусматривает выплату выходного пособия. Его выплачивают в день увольнения. Размер пособия — средний месячный заработок.

Выходное пособие должны заплатить в любом случае. Вне зависимости от того, найдёт ли пенсионер в дальнейшем работу или нет.

По словам Сергея Болотина, если пенсионер не устроится на работу в течение двух месяцев, то ему выплачивается средний месячный заработок за второй месяц. А вот что касается дальнейших выплат, то тут могут возникать неоднозначные ситуации.

Больше пенсии. Какие доплаты положены супругам к юбилею совместной жизни

— Споры появляются при решении вопроса о выплате пенсионеру среднего месячного заработка в течение третьего месяца со дня увольнения (для работников Крайнего Севера — в течение четвёртого, пятого и шестого месяцев). Эта выплата производится в исключительных случаях по решению службы занятости и при условии, что человек в течение двух недель после увольнения встал туда на учёт и ему не смогли найти работу, — рассказал Сергей Болотин.

По словам юриста, суть спора заключается в том, что некоторые работодатели относят такую выплату к мерам социальной защиты безработных, поэтому не оплачивают пенсионеру третий месяц трудоустройства. Действительно, по закону о занятости населения человек, которому назначена страховая пенсия по старости или накопительная пенсия, не признаётся безработным.

Вместе с тем Роструд считает, что за уволенными пенсионерами, наравне с другими работниками, средний месячный заработок должен сохраняться в течение третьего месяца со дня увольнения. В результате, поясняет Сергей Болотин, рассматривая споры между работодателями и бывшими работниками-пенсионерами о сохранении среднего заработка за третий месяц, суды не приходят к единому мнению. Таким образом, решение о сохранении сокращённому пенсионеру среднего месячного заработка в течение третьего месяца со дня увольнения (для работников Крайнего Севера — в течение четвёртого, пятого и шестого месяцев) принимает орган службы занятости населения.

— По моему мнению, если такое решение получено организацией, то она обязана произвести указанную выплату, — говорит юрист. — Если же организация не согласна с этим решением, то она может оспорить его в суде. Впрочем, при обращении в суд следует изучить практику своего региона, чтобы оценить перспективы спора.

Задерживают зарплату? Кому положены компенсации за просрочку и как вернуть все свои деньги

Вторая ситуация — пенсионер увольняется по собственному желанию. На практике такое встречается, когда людей просто вынуждают уйти, а оформлять этот процесс как процедуру сокращения штата работодатель не хочет. Даже если произошла такая история и человек подписал заявление на уход сам, то ему положены выплаты.

— Работодатель должен оплатить неиспользованные дни отпуска (если у работника есть право на дополнительный отпуск, то обязаны оплатить и его), — рассказала независимый финансовый советник, консультант по зарубежным инвестициям и защите капитала Мария Тараско. — Расчёт производится исходя из среднего заработка, если было отработано более 11 месяцев. Если меньше — компенсация сокращается пропорционально отработанному времени.

С другой стороны, поясняет Мария Тараско, если сотрудник отгулял больше дней, чем должен был (например, был в отпуске месяц, но год не отработал), то с него удержат сумму за лишние дни отдыха. Исключение — когда увольнение происходит в связи с сокращением штата или ликвидацией предприятия.

С 1 августа повысят пенсии. Кому положена прибавка и как её получить

Какие выплаты после увольнения начнёт делать ПФР

После увольнения пожилой человек переходит в категорию неработающих пенсионеров. Это значит, что он станет получать больше от ПФР. В первую очередь Пенсионный фонд восстановит ему индексацию пенсии со следующего месяца. Ничего делать для этого не нужно. ПФР узнает об увольнении от работодателя. Правда, надо отметить, что повышенную пенсию пожилой человек начнёт получать не сразу.

— К примеру, пенсионер уволился с работы в июле, — поясняют в ПФР. — В августе в ПФР поступит отчётность от работодателя за июль с указанием того, что этот сотрудник числился работающим. В отчётности за август, которая поступит в ПФР в сентябре, он в штате компании уже значиться не будет. В октябре ПФР примет решение о возобновлении индексации, а в ноябре пенсионер получит уже повышенную пенсию. Более того, ему придёт и денежная разница между прежним и новым размером выплат за предыдущие три месяца: август, сентябрь и октябрь. То есть человек начнёт получать всю сумму спустя три месяца после увольнения, но эти три месяца будут ему компенсированы.

Жильцов переводят на новые счётчики. За что можно переплатить и как вычислить мастеров-аферистов

При наличии стажа более 30 лет пенсионер может получить доплату в размере 25% к фиксированной части пенсии, если он проживает в сельской местности. Для этого нужно обратиться с заявлением в ПФР и предоставить необходимые документы. В этом году доплата составляет 1421 рубль 56 копеек и начисляется со следующего месяца после обращения.

Неработающий пожилой человек может получить также социальные доплаты, если его пенсия ниже прожиточного минимума. Если прожиточный минимум региона ниже 9311 рублей, то для их получения нужно обращаться в ПФР. Если выше, то в отделение соцзащиты населения. Доплата назначается с первого числа следующего месяца.

Компенсация в связи с выходом на пенсию предусмотрена соответствующим внутренним Положением. Ее размер не превышает трехкратный средний месячный заработок работника. Каков порядок налогообложения НДФЛ и страховыми взносами, ФСС НС (НС и ПЗ) компенсации в связи с выходом на пенсию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае компенсация в связи с выходом на пенсию работника не облагается НДФЛ и страховыми взносами в ПФР, ФОМС, ФСС РФ, а также взносами на страхование от НС и ПЗ.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, установлены в главе 27 ТК РФ. Так, ст. 178 ТК РФ определен порядок выплат выходных пособий.

Согласно ст. 178 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Вместе с тем ст. 178 ТК РФ устанавливает, что помимо случаев выплаты таких пособий, прямо предусмотренных данной статьей, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников. Исключением являются суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абзац 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Отметим, что в п. 3 ст. 217 НК РФ речь идет о компенсационных выплатах, установленных соответствующим законодательством. При этом нормы главы 23 НК РФ не дают определения понятию "компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников". ТК РФ установлены случаи, при которых работодатель обязан производить выплату выходного пособия при увольнении работника (ст.ст. 178, 181, 279 ТК РФ). В то же время трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (часть 4 ст. 178 ТК РФ). Следовательно, обязанность работодателя производить выплаты выходных пособий при увольнении может быть установлена в том числе и локальным актом организации. Выплаты, осуществленные на основании трудового, коллективного договоров и локальных актов организации, прямо законодательством не установлены, но они осуществляются на основании права, предоставленного соответствующим законодательством.

В рассматриваемом случае выплаты установлены внутренним Положением, что, на наш взгляд, позволяет применить нормы п. 3 ст. 217 НК РФ. В качестве подтверждения данной позиции можно руководствоваться тем, что согласно подходу, представленному в определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 20.12.2016 N 304-КГ16-12189, выходное пособие, предусмотренное трудовым и (или) коллективным договором, является компенсационной выплатой при увольнении, установленной законодательством РФ. При этом судьи указывают, что часть 4 ст. 178 ТК РФ позволяет работодателю трудовым договором или коллективным договором определять другие случаи выплат выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий.

Следовательно, выплаты, производимые при увольнении работника организации, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Сумма вознаграждения, превышающая установленное абзацем 8 п. 3 ст. 217 НК РФ ограничение, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите также письма Минфина России от 19.02.2018 N 03-04-06/10121, от 12.02.2018 N 03-04-06/8420, от 14.12.2017 N 03-04-06/83826, от 09.10.2017 N 03-04-06/65651, от 17.03.2017 N 03-04-06/15529, от 06.04.2016 N 03-04-05/19656,от 12.02.2016 N 03-04-06/7535, от 04.02.2016 N 03-04-06/5728, от 24.08.2015 N 03-04-06/48657, от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308, от 13.02.2014 N 03-04-06/6028, ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19889@).

По мнению Минфина России, нормы п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой должности, а также основания, по которому производится увольнение (письма Минфина России от 06.10.2015 N 03-04-06/56952, от 04.06.2014 N 03-04-06/26714, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-321, от 14.11.2012 N 03-04-05/1-1285, от 22.08.2012 N 03-04-06/6-255).

Так, в частности, в письме от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308 финансовое ведомство разъяснило, что единовременное пособие, выплачиваемое сотрудникам организации при увольнении в связи с выходом на пенсию по старости и (или) инвалидности, освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Суммы превышения трехкратного размера среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (смотрите также письма Минфина России от 21.07.2014 N 03-04-05/35552, от 29.04.2014 N 03-04-05/20081, от 07.04.2014 N 03-04-06/15454, от 11.10.2013 N 03-04-06/42433). При этом в приведенном письме речь идет о выплате единовременного пособия, произведенной работодателем на основании локального нормативного акта.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации единовременная выплата, произведенная работодателем в соответствии с локальным актом организации при увольнении работника в связи с выходом на пенсию в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Данная позиция подтверждена приведенными ранее разъяснениями Минфина России.

В то же время следует отметить, что существуют иные разъяснения финансового ведомства, которые могут быть истолкованы не в пользу налогоплательщиков. Так, в письме от 23.11.2016 N 03-04-06/69183 Минфин России указал, что на выплаты при увольнении сотрудника организации, не предусмотренные частями первой и третьей статьи 178 ТК РФ, а также не установленные коллективным договором организации, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (смотрите также письма Минфина России от 29.12.2016 N 03-04-05/79262, от 29.12.2016 N 03-04-05/79263). Однако финансовое ведомство в своих разъяснениях все же делает ссылку на часть четвертую ст. 178 ТК РФ, в которой речь идет не только о коллективных договорах, но и о трудовых договорах и других случаях выплаты выходных пособий. А в более позднем письме Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-05/2655 прямо указано, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным и трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Эти же выводы повторены в письмах Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-06/10153, от 16.02.2017 N 03-04-06/8715, от 14.02.2017 N 03-04-06/8141, от 08.02.2017 N 03-04-06/6652 (здесь затронуты также страховые взносы), от 3.02.2017 N 03-04-06/5893, от 03.02.2017 N 03-04-06/5890, от 01.02.2017 N 03-04-06/5210, от 31.01.2017 N 03-04-06/4947, от 24.01.2017 N 03-04-06/3273, от 20.01.2017 N 03-04-06/2657.

Напомним также, что на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Отметим, что опубликованные в различных справочных правовых системах и средствах массовой информации разъяснения Минфина России признаются разъяснениями, данными неопределенному кругу лиц (постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10). На наш взгляд, в условиях рассматриваемой ситуации организация может занять позицию, в соответствии с которой выплаты, связанные с увольнением работника в связи с выходом на пенсию и предусмотренные локальным актом организации, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в установленных пределах, то есть следовать приведенным ранее разъяснениям Минфина России. В случае возникновения претензий со стороны налоговых органов то обстоятельство, что налоговый агент выполнял письменные разъяснения, данные неопределенному кругу лиц финансовыми и налоговыми органами, будет являться обстоятельством, исключающим начисление пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ) и вину налогового агента в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Поскольку уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ), у налогового органа отсутствуют основания для взыскания с налогового агента за счет его средств не удержанного с физических лиц НДФЛ (смотрите также письмо ФНС России от 04.08.2015 N ЕД-4-2/13600).

Страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС РФ

Согласно абзацу 2 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов.

Суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в п. 1 ст. 422 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим и не может толковаться расширительно (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-15-06/8071). Абзац шестой пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит положения, практически аналогичные рассмотренным выше (п. 3 ст. 217 НК РФ): из данной нормы следует, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании положений ст. 422 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (смотрите также письма Минфина России от 22.06.2017 N 03-04-06/39345, от 05.05.2017 N 03-15-06/27725, от 20.04.2017 N 03-04-06/23897, от 07.03.2017 N 03-04-06/12796, от 08.02.2017 N 03-04-06/6652, от 16.11.2016 N 03-04-12/6708, письмо Минтруда России от 11.03.2016 N 17-3/В-98).

Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Освобождение сумм выходных пособий от обложения страховыми взносами не ставится в зависимость от оснований расторжения трудового договора с работниками. Соответственно, в рассматриваемом случае суммы компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении в связи с выходом на пенсию, страховыми взносами не облагаются.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Порядок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

Пунктами 1 и 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Суммы выплат в виде выходного пособия в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, не облагаются взносами на данный вид обязательного страхования на основании абзаца шестого-девятого пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

В частности, абзацем 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

При этом выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию не имеют целью оплату выполнения трудовых обязанностей в рамках трудового договора, не связаны с выполнением трудовых обязанностей и не влияют на достижение положительного результата труда, они не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от сложности, количества и качества выполняемой работы.

Учитывая это, ВС РФ в определении от 16.01.2018 N 303-КГ17-20493 пришел к выводу, что подобные выплаты представляют собой выплаты социального характера и не являются объектом обложения взносами на страхование от НС и ПЗ (не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов). Смотрите по данному вопросу подробнее в материале: Комментарий к определению Верховного Суда Российской Федерации от 16.01.2018 N 303-КГ17-20493 (О.И. Волкова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2018 г.).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Налогообложение выплат при увольнении работников;

- Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций, связанных с увольнением работников;

- Энциклопедия решений. Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Краткое содержание:

Чем ближе новый год, тем больше вопросов от работающих пенсионеров на тему выплат при увольнении.

Говорят, что лучше всего писать заявление об увольнении за три месяца до конца 2020 года, так как будет осуществлена вся индексация пенсии. Всё ли действительно так на самом деле?

Если пенсионер имеет возможность доработать до конца этого года, то ему не стоит слушать подобные советы и увольняться раньше времени. Дело в том, что ПФР обещает повысить пенсию после увольнения за три месяца до конца года, так как индексация по-прежнему приостановлена на время работы. Однако доплаты от ПФР поступают не сразу, а только через три месяца после того, как пенсионер уволился. Все дело в том, что на процедуру обработки отчёта работодателя потребуется некоторое время.

А если учитывать, что с 1 января 2021 года страховую пенсию неработающему пенсионеру должны проиндексировать на 6.3 %, то люди, конечно, побаиваются из-за того, что это повышение обойдёт их стороной, как минимум, на три месяца.

Однако стоит напомнить, что что вот уже на протяжении нескольких лет индексация пенсии восстанавливается с первого числа месяца, следующего за увольнением (ст. 26.1 Закона № 400-ФЗ).

Трехмесячная задержка - единственный минус

Доплата действительно будет начислена лишь через три месяца, но в результате пенсионеру будут перечислены деньги за всё это время.

Поэтому пенсионеры не теряют свои зарплаты до конца года, если, скажем, они уволились 30 или 31 декабря. Их пенсии будут проиндексированы с первого января следующего года, так что трехмесячная задержка с получением прибавки к пенсии является единственным минусом.

Что конкретно работодатели должны выплатить пенсионерам при увольнении?

Помимо зарплаты нужно помнить и о дополнительных выплатах при увольнении. К ним относятся:

1) Компенсация за неиспользованные дни отпуска

Её обязаны выплачивать работникам, отработавшим в организации не менее шести месяцев. Размер компенсации зависит от того, сколько именно пенсионер отработал со дня окончания последнего отпуска.

Полная компенсация будет выплачена, если пенсионер успел отработал не менее одиннадцати месяцев с того дня, в который он официально трудоустраивался.

2) Компенсация за неиспользованные дни отгулов

Если работнику не была перечислена двойная оплата за работу в праздничные или выходные дни и при этом он решил не использовать отгулы, то при увольнении ему все эти дни компенсируются точно также, как и компенсируют неиспользованный отпуск.

3) Индексация зарплаты

Если пенсионеру перечисляется зарплата из государственного бюджета, то его заработную плату индексируют централизованно, ссылаясь на нормативные акты. А частная организация обязана предусматривать порядок индексации заработной платы своего сотрудника в коллективном договоре или каком-либо другом локальном акте.

Работник, у которого не была проиндексирована заработная плата, имеет право взыскать её за все время (подобный пример уже был в прошлом году: работник через Верховный суд России смог отстоять своё право на такую доплату после увольнения — Определение ВС РФ от 8.04.2019 № 89-КГ 18-14).

4) Специальные выплаты при увольнении

Их также присваивают, ссылаясь при этом на нормативные акты или локальные акты организаций. А если пенсионер увольняется в связи с сокращением штата или ликвидации организации, то у него есть полное право добиться дополнительного пособия в размере среднего заработка за два месяца. Но это произойдёт, если за это время им не будет найдена другая работа.

Чтобы добиться получения пособия за третий месяц, необходимо встать на учет в Центр занятости, а это возможно лишь для получателя пенсии по инвалидности или по потере кормильца (ст. 3 Закона 1032-1).

Взыскать с работодателя недополученную при увольнении выплату можно через суд, в течение одного года с момента увольнения (ст. 392 ТК РФ).

В организации в коллективном договоре прописано о выплатах в виде дополнительного вознаграждения при выходе на пенсию. Вопрос в том как будет к этим выплатам применимо налогообложение в виде ндфл, св? Что будет происходить в налоговом учете? Эти расходы принимаемые в целях налогообложения прибыли?

Непосредственно Трудовым кодексом не предусмотрена выплата работникам какого-либо дополнительного вознаграждения при выходе на пенсию. В то же время, трудовое законодательство не ограничивает работодателя в установлении дополнительных выплат, в том числе связанных с увольнением в связи с выходом на пенсию, поскольку такие выплаты не ухудшают положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством (ст.ст. 40, 41, 46, 57 ТК РФ).

В частности, статьей 178 ТК РФ предусмотрены обязательные случаи выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора. При этом в силу ч. 4 ст. 178 ТК РФ трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

На наш взгляд, дополнительное вознаграждение, выплачиваемое работникам, увольняющимся в связи с выходом на пенсию на основании трудового или коллективного договора, по своему характеру подпадает под "другие случаи" выплаты выходного пособия. Для минимизации налоговых рисков рекомендуем указанную выплату назвать в коллективном договоре выходным пособием.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

По разъяснениям Минфина, положения данной нормы применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (Письма Минфина России от 21.07.2014 N 03-04-05/35552, от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308, от 11.10.2013 N 03-04-06/42433 и др.).

ВС РФ также соглашается в тем, что нормы п.3 ст.217 НК РФ применяются не только к законодательно установленным выплатам, но также, например, к выплатам по соглашению сторон. Такой вывод содержится в Определении ВС РФ от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781 по делу N А42-7562/2015. Положения данного Определения приведены в п. 9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2017 года по вопросам налогообложения (направлен для использования в работе Письмом ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@).

Таким образом, считаем, что организация вправе не облагать НДФЛ дополнительное вознаграждение работнику в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором, если его размер не превышает в целом трехкратного размера среднего месячного заработка.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Как и в ситуации с НДФЛ, в настоящее время не облагаются страховыми взносами установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) компенсационные выплаты, связанные в том числе с увольнением работников, за исключением, в частности, выплат в виде выходного пособия в части, превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, считаем, что организация вправе не облагать страховыми взносами сумму дополнительного вознаграждения работнику в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором, если его размер не превышает в целом трехкратного размера среднего месячного заработка. Данная позиция согласуется с подходом Минфина (Письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-15-06/5501).

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются, в частности, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ также установлено, что к расходам на оплату труда относятся другие виды произведенных в пользу работников расходов, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.

В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

Минфин высказывал мнение, что норма, установленная п.25 ст.270 НК РФ, должна применяться и в отношении выплат в пользу выходящего на пенсию сотрудника, не имеющего звание "Ветеран труда" (Письмо Минфина РФ от 21.02.2011 N 03-03-06/1/111). Существуют судебные решения, в которых указано, что единовременная надбавка к пенсии по старости аналогична по своему содержанию данным расходам (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13018/10 по делу N А19-25409/09-43)

Согласно официальной позиции Минфина России и ФНС России выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию не признаются расходами по налогу на прибыль, поскольку указанные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника (см. Письма Минфина России от 20.03.2013 N 03-04-06/8592, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, от 21.10.2011 N 03-03-06/1/679, от 12.03.2010 N 03-03-06/1/130, ФНС России от 27.04.2010 N ШС-37-3/698@ и др.).

Суды, как правило, поддерживают указанный подход, ссылаясь на то, что данные расходы, предусмотренные коллективными или трудовыми договорами, не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, поэтому не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2014 N Ф02-5239/2014 по делу N А74-293/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2013 по делу N А81-1945/2012, ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 по делу N А42-11132/2009 и др.).

С данным подходом согласен и ВАС РФ. Об этом свидетельствует Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13018/10 по делу N А19-25409/09-43. Данное Постановление включено в Обзор Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года включительно. Обзор, в свою очередь, направлен ФНС России для использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@.

Позже ВС РФ также подтверждал указанный подход (см., например, Определения от 04.04.2016 N 304-КГ16-1909 по делу N А81-6399/2014, от 18.04.2016 N 302-КГ16-2440).

С учетом сказанного, дополнительное вознаграждение в связи с выходом работника на пенсию не рекомендуется включать в расходы по налогу на прибыль.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Последние изменения: Ноябрь 2020

Выплаты при выходе на пенсию по возрасту, размер, порядок начисления и сумма в денежном выражении, при отсутствии регулирования на федеральном уровне возложены на работодателя. Законодатель увеличил пенсионный возраст без внесения корректировок в условия. Экономическая нестабильность, поступление платежей в пенсионный фонд в недостаточном количестве для обеспечения достойного уровня жизни пенсионеров – способствующие факторы для повышения пенсионного возраста. Пенсионная реформа, постепенно проводимая с 2019 года, обеспечит предоставление льгот и гарантий пенсионерам и лицам предпенсионнго возраста.

Нормативно-правовое регулирование

Если специальным законом не предусмотрены определённые выплаты при выходе на пенсию, то основополагающими являются внутренние локальные документы, утверждённые работодателем и имеющие юридическую силу только в случае улучшения условий по сравнению с федеральными.

Внутренние документы

Сколько окладов выплачивается при выходе на пенсию по возрасту или фиксированная сумма денежных средств – важно установить в коллективном договоре и в положении об оплате труда. Если данная информация отсутствует, то администрация имеет полное право не осуществлять дополнительных выплат кроме регламентированных Трудовым Кодексом.

В общем случае при увольнении согласно ТК выплачивается:

Основная и дополнительная заработная плата за отработанный период. Это оплата согласно должностному окладу и тарифным ставкам, надбавки и премии за производственные показатели пропорционально отработанному времени. Ежеквартальные премии и доплаты по итогам работы за год могут осуществляться дополнительно по завершению отчётного периода и формированию финансовых показателей.
Компенсация за неиспользованный отпуск вне зависимости от периодов, когда работник не воспользовался отпускным правом. Ни один день при увольнении не теряется и не сгорает. В качестве альтернативы пенсионер может сходить в отпуск непосредственно перед освобождением от трудовой деятельности.
Выходное пособие при выходе на пенсию в случае сокращения штатов, ликвидации организации или по правилам, предусмотренным коллективным договором, законодательными актами или письменной договорённостью с работником.

Окончательный расчёт с работником в соответствии со статьёй 140 ТК производится в последний рабочий день работы по графику, в случае отсутствия сотрудника на рабочем месте по уважительным причинам не позднее следующего дня.

Принудительное «собственное желание», возникающее у пенсионера уволиться наказуемо и может быть обжаловано в судебном порядке с обязательством возместить время вынужденного простоя и моральный ущерб.

Пенсионная реформа

Увеличение размера пенсий за счёт уменьшения количества пенсионеров будет производиться постепенно с 01.01.2019 года. Начисление индексации с января 2019 года производит пенсионный фонд РФ.

Согласно закону № 350-ФЗ от 03.10.2018 года при уходе на пенсию по старости должно соблюдаться одновременное выполнение следующих условий:

постепенное увеличение пенсионного возраста до 60 лет у женщин, 65 – у мужчин, которое достигнет порогового значения в 2023 году; поэтапное повышение общего страхового стажа до 15 лет до 2024 года; плавный рост показателя ИПК до 30 единиц в 2025 году.

Повышение пенсионного возраста на 5 лет коснётся педагогов и медицинских работников, претендующих на пенсию по выслуге, жителей Крайнего Севера и приравненных регионов, имеющих право на досрочный выход в связи с неблагоприятными климатическими условиями. Претенденты на социальную пенсию – лица, не имеющие право на пенсионное обеспечение по причине нехватки пенсионного стажа или баллов, смогут получать пенсию с учётом постепенного повышения возраста.

Единовременные выплаты

Если региональное законодательство улучшает условия по сравнению с федеральными актами, то оно считается за аксиому, если коллективный договор и положение, регулирующее вопросы оплаты труда, повышают уровень граждан, то имеют приоритеты.

Выплаты и льготы госслужащим

Право на отдых на льготных условиях имеют государственные служащие – категория граждан, исполняющих обязанности в режиме повышенной ответственности, работающих в федеральных и муниципальных структурах не менее 16 лет с 2019 года с плановым повышением до 20 лет и возраста до 60 лет у женщин и 65 лет у мужчин.

На государственном уровне устанавливаются льготы госслужащим:

пенсия в размере от 45 % до 75 % от фактических денежных средств, получаемых на протяжении последних 12 календарных месяцев, установление надбавок за каждый отработанный календарный год производит пенсионный фонд РФ; оплата жилищно-коммунальных услуг; первоочередность на приобретение бесплатных путёвок на отдых, неиспользование которых компенсируется; право на бесплатный проезд в городском и пригородном транспорте общего пользования; возможность прохождения лечения и обследования в ведомственных медицинских организациях; возмещение расходов на погребение родственникам на основании предоставленных расчётно-платёжных документов.

При достижении пенсионного возраста и при наличии стажа с учётом «постепенного повышения» в соответствии с законом № 350-ФЗ выплачивается пенсионерам в момент прекращения трудовой деятельности в государственных учреждениях до 10 окладов помимо заработной платы.

Выплаты военнослужащим и работникам МВД

Компенсационные разовые выплаты военнослужащим и лицам, трудящимся в органах МВД, при выходе на заслуженный отдых регламентируются специальными нормативными законодательными актами:

Постановлением ВС РФ № 4202-1 с последними изменениями от 28.11.2015 г. и приказом Минобороны России № 2700 от 30.12.2011 г.

Единовременное пособие пенсионерам зависит от выслуги и составляет:

7 окладов денежного специального обеспечения при условии увольнения, если общий срок службы превышает 20 лет; 2 оклада при сроке службы менее 20 лет; дополнительный оклад при наличии правительственных наград бывшего Советского Союза или России.

Дополнительное пособие до 2-х миллионов рублей положено при получении увечья и невозможности продолжать службу по медицинским показаниям. Если медико-социальной экспертизой устанавливается инвалидность, то денежные средства, которые положены пенсионерам, корректируются на повышающий коэффициент, устанавливаемый в зависимости от группы инвалидности и причины, приведшей к увечью.

Выплаты работникам коммерческих структур

Однако выходное пособие в размере трёх среднемесячных заработных плат с учётом премий и надбавок, имеющих производственный характер, льготируется в части уплаты налогов и сборов:

не удерживается НДФЛ в размере 13 % у источника выплаты; не начисляются взносы в страховые фонды; включается в расходную часть в качестве средств фонда оплаты труда, дающих право на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Выход на заслуженный отдых или продолжение трудовой деятельности для гражданина – это исключительно право выбора, а не обязанность. Начисление компенсационных выплат на уровне действующего законодательства или норм внутренних документов – обязанность работодателя. Увеличение пенсионного возраста с 2019 года на законодательном уровне ужесточило ответственность при увольнении не только лиц, достигших возрастных показателей на право получения пенсии, но и предоставило ряд дополнительных гарантий для предпенсионеров.

Нуждаетесь в консультации? Задайте вопрос прямо на сайте. Все консультации бесплатны/ Качество и полнота ответа юриста зависит от того, насколько полно и четко вы опишете Вашу проблему:

Читайте также: