Можно ли выплачивать премию если убыток

Опубликовано: 06.05.2025

Премия, выплачиваемая сотрудникам по итогам их работы за год, является прекрасным мотивирующим фактором. Многие предприниматели, внедрившие у себя схему «13 зарплаты», отметили снижение текучести кадров и повышение эффективности работы сотрудников.

Рассмотрим, как функционирует система оплаты труда работников, в которую включен этот приятный для них элемент, уточним нюансы начисления и налогообложения 13 зарплаты, а также поможем оформить соответствующий приказ.

Вопрос: Подлежит ли выплате работнику премия по итогам года (квартала), приказ о выплате которой был издан после прекращения трудового договора с работником?
Посмотреть ответ

Часть зарплаты или дополнение к ней?

Трудовой Кодекс РФ в ч. 1 ст. 135 говорит о том, что в состав вознаграждения за труд включены и стимулирующие выплаты, к которым относится и премия.

Если премия начисляется не постоянно, а в зависимости от достигнутых результатов, то это уже не часть обязательных выплат, а форма поощрения (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Порядок премирования должен быть задокументирован в локальных нормативных актах предприятия. Эти позиции могут содержаться:

в колдоговоре (ч. 2 ст. 135);
в индивидуальном трудовом договоре (ч. 2 ст. 57, 1 абзац);
в особо выделенном нормативном документе, например, Положении о премировании, Положении о вознаграждении за труд (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8);
приказе по организации о премировании сотрудника или сотрудников (ч.1 ст. 8).

Как учитывается при расчете среднего заработка для выплаты отпускных премия по результатам работы за три года?

Условия годового премирования

Премия по итогам года (13 зарплата) – стимулирующая выплата, начисляемая работнику при соблюдении им в течение рабочего года конкретных условий, установленных в правовых документах. Такими условиями могут быть достижение тех или иных показателей либо отсутствие негативных моментов. В каждой организации условия премирования разрабатываются индивидуально и утверждаются руководством.

В документе, обуславливающем премирование по итогам года, обязательно должны содержаться следующие сведения:

когда начисляется данный вид премии;
требования к тем, кто рассчитывает на эту выплату;
факторы, влияющие на размер премии (как в сторону увеличения, так и уменьшения);
условия депремирования работника.

Когда больше, а когда меньше

Сумма годовой премии практически никогда не устанавливается фиксированно. Было бы несправедливо одинаково вознаграждать «ветерана» и молодого специалиста, едва отработавшего свой первый год, вчерашнего прогульщика со снятым дисциплинарным взысканием и безупречного работника, принесшего фирме прибыль. Работодатель обычно варьирует размер премии в зависимости от:

квалификации сотрудника;
его рабочего стажа;
условий выполняемого труда;
сложности трудовой функции;
времени фактической занятости;
качественных показателей.

Например, премия может быть увеличена при экономии работником ресурсов организации, внедрении какого-либо полезного новшества, достижении особо высоких показателей и т.п. Снижение может быть обусловлено замечаниями, выговорами, ошибками в работе.

СПРАВКА! Удобнее всего «привязать» размер премии к средней заработной плате (месячной или годовой) и оперировать отдельно установленными коэффициентами.

А как же новички?

Если сотрудник проработал в компании меньше года, то платить ему вознаграждение или нет, зависит от прописанных в соответствующем Положении условий.

Некоторые предприниматели премируют по итогам года только сотрудников, отработавших этот год полностью.

Другие предпочитают стимулировать «зеленых» сотрудников, сделав перерасчет премии за фактически отработанные месяцы.

Такая же практика действует с увольняющимися сотрудниками.

Могут и не дать

В Положении о премии обязательно регламентируются условия, при которых премия не будет выплачена. Как мы уже установили. Это не обязательная часть заработной платы, лишить которой или уменьшить ее размер не имеют права ни на каком основании.

Для депремирования должны быть предусмотрены конкретные условия, например:

наличие неснятого дисциплинарного взыскания;
убыток, причиненный по вине сотрудника;
ошибки в работе, приведшие к серьезным последствиям (должно быть прописано, к каким именно – к примеру, к травматизму, аварии).

Из каких средств премировать?

Деньги на начисление сотрудникам 13 зарплаты организация берет из фонда оплаты труда. Какие средства его формируют, бюджетные или пришедшие с прибылью, зависит уже от устава организации.

Допускается премирование за счет фондов экономии средств.

Когда осуществляется планирование этих фондов, в них закладывается расчет на премирование сотрудников в размере определенного процента.

А если у фирмы убытки?

Если дела предприятия в текущем году идут не лучшим образом, стоит ли расходовать средства на выплату премии по его итогам? Решать работодателю.

По закону, выплата премии должна зависеть от тех показателей, которые были заложены в Положение о премировании при формулировании условий. Если показатели исключительно производственные, то убытки лишат возможности премировать сотрудников. Но если в условия включены и другие факторы, а фонды позволяют найти средства на выплату поощрений, то даже в случае убытков работники могут получить свою 13 зарплату, что должно стимулировать их в будущем году работать эффективнее.

Премия и налоги

Премия – доход, стало быть, и подоходный налог отменять причин нет. Однако, закон предусматривает некоторые исключения и ограничения. НДФЛ с премии по итогам года не нужно платить, если:

размер всех дополнительных выплат, в том числе и премии, меньше 4000 руб. в год на одного работника;
премия начислена за выдающееся достижение в области культуры, науки, образования и других сфер, перечисленных в перечне, утвержденном Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).

К СВЕДЕНИЮ! Бухгалтерский код для начисления НДФЛ по годовой премии – 2000 «вознаграждение за трудовые обязанности».

Приказ о премировании

Он выступает основанием для выплаты сотруднику денежных средств. Формальных требований для формы этого приказа нет, при составлении следует руководствоваться обычными нормами деловодства. Удобно разработать для организации собственный бланк такого приказа или воспользоваться уже готовыми (приказ о поощрении работника Т-11 или Т-11а). Можно составлять приказ на каждого работника по отдельности или же написать один коллективный – этот вопрос на усмотрение руководства. В тексте приказа обязательно должны содержаться:

личные данные премируемого (ФИО, подразделение, должность);
номер документа и дата составления;
повод начисления в соответствии с условиями, приведенными в Положении о премировании;
фонд, откуда берутся средства для выплаты;
подпись руководителя организации;
виза работника об ознакомлении с приказом.

Пример Приказа о поощрении сотрудника

Общество с ограниченной ответственностью «Процветание»

Приказ № 14-н
от 28.12.2016 г.

О ПООЩРЕНИИ СОТРУДНИКА

Галактионовой Татьяне Анатольевне, менеджеру по персоналу, за отличные показатели и образцовое соблюдение трудовой дисциплины в 2016 рабочем году выплатить премию в размере 45 000 (сорок пять тысяч) рублей 00 коп. из средств фонда заработной платы на основании представления о поощрении от 17.12.2016 г. № 2-4-н.

Премирование сотрудников: как оформлять и облагать налогами

По Трудовому кодексу премия — это выплата стимулирующего характера, она мотивирует людей работать качественнее.

Премия может быть частью зарплаты или выплачиваться при определенных случаях, например, в связи с профессиональным праздником.

В зависимости от этого применяют разные правила оформления и налогообложения выплаты.

Виды премирования работников

Премии бывают двух видов:

Премия производственного характера входит в систему оплаты труда, ее выплачивают регулярно, например, ежемесячно. Размер премии зависит от конкретных показателей и условий премирования.

Премия непроизводственного характера не относится к оплате труда. Ее выплачивают разово, независимо от экономического результата труда работника.

Условия выплаты премий прописывают в локальном акте, коллективном или трудовом договоре.

Положение о премировании работников

Положение о премировании работников — это акт, издаваемый организацией, в котором прописывается все, что касается премий:

должности, которым положена премия,

условия премирования: показатели, результаты,

периодичность выплат — ежемесячно, ежеквартально, ежегодно,

размер премии: шкала, процент, твердая сумма. Может быть указан максимальный размер премии,

основания для снижения премии. Например, за опоздания на работу.

В Положении о премировании можно перечислить и события, при наступлении которых работодатель будет выплачивать премии. Например, в связи с достижением работником юбилейных возрастов — 50, 60, 70 лет.

Премия на юбилей считается производственной, хотя с производством она прямо не связана.

Логика такова: раз вознаграждение прописано в документе, оно влияет на эффективность работника. При трудоустройстве и во время работы он может рассчитывать на эту премию.

Тоже самое касается премий на дни рождения организации, профессиональные праздники.

Как выплачивать премию

Организация сама определяет, как контролировать, что сотрудник выполняет условия премирования. Это может быть, например, отчет о продажах, служебная записка, размер выручки за период.

Согласно положению о премировании при обслуживании от 100 до 150 клиентов в месяц работнику полагается премия 5000 ₽, при обслуживании 151-200 клиентов — 10 000 ₽, при обслуживании 201 и больше клиентов — 15 000 ₽.

Мастер Леонова обслужила 130 клиентов, то есть она вправе получить премию 5000 ₽. Чтобы получить ее, Леонова должна подготовить отчет о продажах, предоставить руководителю журнал учета клиентов.

Если в организации несколько структурных подразделений, часто показатели для премирования контролируют начальники отделов. Они же отправляют служебные записки руководителю или другие документы, обосновывающие выплату премии.

На основании этих документов работодатель издает приказ о премировании. Форму приказа можно использовать унифицированную № Т-11, либо разработать свою.

Когда премия считается непроизводственной

Премия будет считаться непроизводственной, если:

ее выдали за событие, не связанное с трудовой деятельностью работника,

об этом виде премирования не сказано в локальном акте организации, коллективном/трудовом договоре.

Страховыми взносами непроизводственная премия не облагается, но НДФЛ удержать с нее нужно.

Премия за трудовые заслуги

Премию за особые заслуги или выполнение важного задания дают людям, работающим в правоохранительных органах или военных организациях.

Работающим по «гражданским» специальностям могут выплатить поощрительную премию за трудовые заслуги. Например, за предложение и внедрение удачной технологии продаж или производства.

Кроме того, в рамках поощрения таких людей могут представить к званию лучшего по профессии, им могут объявить благодарность, вручить грамоту или ценный подарок.

Запись о выплате премии в качества поощрения за трудовые заслуги должна быть внесена в трудовую книжку (п. 24 постановления Правительства РФ «О трудовых книжках» от 16.04.2003 № 225).

Выплата премии — это право или обязанность работодателя?

Выплата премии может быть как правом работодателя, так и его обязанностью. Это зависит от формулировок в трудовом договоре и локальных актах.

Если в документах нет условий выплаты премий, то давать ее работнику или не давать, будет решать работодатель.

Если в трудовом договоре или Положении о премировании не сказано, что премия гарантирована или, что она — часть зарплаты, работодатель выплачивать ее не обязан.

Если в трудовом договоре сказано, что заработная плата — это оклад + премия, и в документах заданы условия выплаты премии, то ее выплата становится обязанностью работодателя. Конечно, если работник выполнил перечисленные условия.

Работодатель, не выполнивший обязанности по выплате премии, может быть привлечен к ответственности по ст. 5.27 КоАП.

Сдавайте отчётность без бухгалтерских знаний

Эльба подходит для ИП и ООО с сотрудниками. Сервис подготовит всю необходимую отчётность, посчитает зарплату, налоги и взносы и сформирует платёжки.

Как лишить премии работника

Роструд разъяснил, что лишение или снижение премиальных выплат — это прерогатива работодателя. Он не обязан выплачивать ее ежемесячно, но должен соблюдать порядок и условия выплаты, которые сам же и установил.

Поэтому премию можно снижать или лишать её, если:

она входит в часть зарплаты,

основания депремирования прописаны в локальном акте, где содержатся условия выплаты премии. Например, часто пишут, что премии не выплачивают при наличии убытка по итогам месяца / квартала / года.

Работодателю, решившему выплатить премию в меньшем размере, ссылаться на локальные акты не нужно.

Нужно ли платить премии увольняющимся работникам

Годовую премию, если она входит в систему оплаты труда и предусмотрена локальным актом, работодатель должен выплатить всем работникам, в том числе уволившимся до окончания года.

Иначе это будет дискриминацией по сравнению с другими работниками организации. Такой вывод подтверждается судебной практикой.

Уволенному работнику премия положена пропорционально отработанному времени.

Выплата премий по итогам года осуществляется работодателем при наличии оснований для этого. В статье мы раскрыли многие вопросы, касающиеся выплаты годовых премиальных выплат, в том числе порядок их начисления и расчета, критерии для премирования.

Что такое премия по итогам года

Годовая премия – это стимулирующая выплата, которая выплачивается в пользу работников от работодателя за добросовестное исполнение ими своих трудовых обязанностей в течение прошедшего или подходящего к концу года.

В ТК РФ не содержится положений, которые бы обязывали руководство выплачивать премии. Таким образом, по общему правилу, обязанности выплачивать премиальные по итогам года или иного временного отрезка у работодателя нет. Однако такая обязанность может быть установлена как трудовым договором с конкретным сотрудником, так и внутренними актами, действующими в организации. Подробнее об этом расскажем в соответствующей части статьи.

Основания для выплаты годовой премии

Основания для премирования могут быть различными. В письме Минтруда России от 21.09.2016 № 14-1/В-911 указано, что премиальные начисляются за результаты труда, достижение определенных показателей, после их оценки работодателем. Соответственно, премиальные связаны с трудовой деятельностью конкретного сотрудника или отдела. Это и отличает премии от материальной помощи, которая может начисляться вне зависимости от результатов труда сотрудников.

Несмотря на указанные выше разъяснения Минтруда РФ, премии могут выплачиваться и к праздникам, например, юбилею сотрудника, поскольку прямо ТК РФ этого не запрещает. Годовая премия может быть выплачена и без явных достижений работника на трудовом поприще.

Перечень оснований для выплаты премий по итогам года законом не ограничен (они могут быть любыми). Это дает работодателю определенную свободу в выборе причины для выплаты.

В частности, основаниями годового премирования могут стать:

Порядок выплаты премий по итогам года

Порядок выплаты годовых премиальных ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права, не установлен. В то же время в силу ст. 57, ч. 2 ст. 135 ТК РФ порядок осуществления стимулирующих выплат (в том числе годовых премий) может быть регламентирован:

Трудовым договором.
Коллективным договором.
Соглашением.
Локальным актом.

Таким образом, в каждой организации могут приниматься различные внутренние акты, регулирующие порядок премирования сотрудников. Кроме того, в тексте трудовых договоров с работниками могут прописываться порядок и условия выплаты годовых премий. Чаще всего в организациях действуют Положения о премировании, которые принимаются в форме локальных актов и утверждаются приказом работодателя.

Такие Положения могут содержать:

основания для премирования по итогам года;
сроки выплаты годовой премии;
условия для осуществления выплат (критерии, коэффициенты, перечень показателей, и т.д.);
метод расчета размера премиальных, либо указание на твердую сумму, которую работодатель может или обязан выплатить;
условия для лишения премии, уменьшения ее размера.

Возможна ситуация, когда порядок премирования по итогам года не закреплен в организации, не прописан в трудовых договорах с сотрудниками. В этом случае работодатель сам решает – производить выплаты или нет.

Расчет размера годовой премии, размер премии за год

Существует множество методов расчета премий по итогам работы за год. Как правило, расчет производится по всей организации в целом, либо по отдельным структурным подразделением. Это позволяет упростить процесс расчетов и не вычислять размеры премиальных для каждого конкретного сотрудника.

в твердой сумме (например, 5 000 рублей);
в процентном отношении от заработной платы или оклада (например, 10 % от оклада, размер которого составляет 20 000 рублей);
в зависимости от выручки организации за прошедший год (например, чистая прибыль от 10 000 000 рублей влечет выплату годовой премии для каждого сотрудника в размере 10 000 рублей, а прибыль от 20 000 000 рублей – выплату премиальных в размере 20 000 рублей);
в зависимости от количества произведенной продукции (например, за год произведено 100 станков, что влечет выплату годовой премии всем сотрудникам или конкретному отделу в размере 10 000 рублей).

Расчет размера премии по итогам работы за год может быть произведен по следующему алгоритму:

Есть вопрос? Ответим по телефону! Звонок бесплатный!

Производится анализ результатов трудовой деятельности за годовой период.
Определяется, кому будет выплачена премия, а кому нет. Например, некоторые сотрудники не имеют взысканий и им будет выплачиваться премия, а некоторые имеют, соответственно премиальные не заслужили.
Рассчитывается итоговый размер выплат. Возможно применение различных коэффициентов, формул, критериев для увеличения премиальных или снижения их размера.

Приказ о выплате премии по итогам года

Премии по итогам года не могут выплачиваться в произвольном порядке. Для того, чтобы все было законно, необходимо издать приказ о премировании.

Приказ может быть издан по формам № Т-11 (для одного сотрудника) и Т-11а (для нескольких сотрудников сразу). Не запрещено использовать произвольную форму приказа, путем ее самостоятельной разработки.

Приказ может содержать следующие сведения:

Наименование организации (полное и сокращенное, при его наличии).
Номер приказа.
Дату составления документа.
Табельный номер сотрудника.
Ф.И.О. сотрудника.
Структурное подразделение, в котором трудится работник.
Должность работника.
Основание для премирования.
Размер премиальной выплаты.
Ссылку на документ, который содержит порядок премирования (при наличии).
Данные о руководителе организации (Ф.И.О., должность).
Сведения об ознакомлении сотрудника с приказом (Ф.И.О., подпись).
Дату ознакомления.

Образец приказа о выплате годовой премии одному сотруднику можно скачать по ссылке .

Образец приказа о выплате годовой премии нескольким сотрудникам можно скачать по ссылке .

Начисление и выплата премии по итогам работы за год

Начисление премиальных осуществляет бухгалтерия. Премия начисляется в том месяце, в котором был издан приказ о премировании. Начисление и выплаты премий по итогам года (текущего) допускается и в следующем году. Это связано с тем, что необходимо оценить показатели работы за прошедший год, что возможно сделать только после его окончания. Внутренними актами организации может быть установлен месяц или конкретная дата выплаты, например, март года, следующего за текущим. Такая позиция согласуется с разъяснениями, которые даны в Письме Минтруда РФ от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532.

Код дохода в справке 2-НДФЛ – 2002.

Например, если приказ о выплате премии по итогам 2019 года издан в том же 2020 году, в бухгалтерском и налоговом учете премия должна быть включена в расходы за 2019 год. Исчисляя НДФЛ и страховые взносы, премия должна быть включена в доход сотрудника за 2019 год.

Премии к празднику, например, к новому году, не должны учитываться в налоговых расходах организации (вне зависимости от системы налогообложения), что следует из Письма Минфина от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167.

Таким образом, порядок выплаты премий по итогам года может закрепляться во внутренних актах организации, содержащих нормы трудового права. Если таковых нет, и в трудовых договорах с сотрудниками порядок премирования также не прописан, работодатель сам решает – выплачивать премию или нет.

Ст. 191 Трудового кодекса предусматривает, что за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель может поощрять своих работников. Как в этом случае все правильно оформить?

О том, какие премии выплачиваются в компании, работник должен узнать при приеме на работу. Причем это касается не только производственных премий, которые могут быть положены за выполнение каких-то обязательств, но и разовых премий — к свадьбе, рождению ребенка, окончанию вуза и другим событиям.

В ст. 68 ТК РФ говорится, что до подписания трудового договора работодатель обязан ознакомить работника под роспись с Правилами внутреннего распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с его трудовой деятельностью, коллективным договором, в котором, помимо всего прочего, может содержаться информация и о премировании.

Если компания заключает с работником договор ГПХ, то есть нанимает его как исполнителя, который выполняет обязанности по договору возмездного оказания услуг, то ни о какой премии речи быть не может. Поэтому, если при заключении договора ГПХ работодатель использует слово «премия», он сильно рискует — такой договор может быть переквалифицирован в трудовой. Поощрить человека, с которым заключен договор ГПХ, работодатель может, написав об изменении цены по договору.

Работник должен знать, как считается премия и что ему необходимо сделать, чтобы ее получить. Это важно, поскольку в ст. 252 НК РФ сказано, что все начисления принимаются в качестве расходов в том случае, если они отражены в трудовых и (или) коллективных договорах.

Работодатель должен отразить премирование одним из способов:

непосредственно в трудовом договоре;
сделать в трудовом договоре отсылку на коллективный договор, где говорится о премировании;
сделать в трудовом договоре отсылку к Положению о премировании;
написать в трудовом договоре, что нужно смотреть коллективный договор, а в коллективном договоре сделать отсылку к Положению о премировании.

В любом случае действует один принцип: взяв в руки коллективный договор, мы должны через Положение о премировании или через коллективный договор выйти на порядок начисления премий.

Иногда организация прописывает в трудовом договоре, что премия начисляется по решению руководителя. Однако этот вариант — рискованный, и он не является гарантией того, что налоговый эксперт лояльно отнесется к такой формулировке.

Виды премий

Можно выделить два вида премий:

1. Премии, которые предусмотрены системой оплаты труда на основании конкретных показателей и условий премирования, разработанных в компании.

Такие премии — часть материальной мотивации работников, они обладают стимулирующим характером. Выплачиваются с периодичностью (ежемесячная, годовая, квартальная и др.) и обычно устанавливаются в определенном размере.

2. Разовые премии, которые не входят в систему оплаты труда.

Выплачиваются сотруднику за определенные достижения, многолетнюю добросовестную работу, выполнение срочного и важного задания или к знаменательным событиям (например, к юбилеям и профессиональным праздникам).

Выплата разовой премии осуществляется по одностороннему усмотрению работодателя. Основанием является Приказ руководителя.

Удобное и безошибочное ведение кадрового учета в веб-сервисе

Приказ на премию

Приказ руководителя оформляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1: Форма Т-11 или Форма Т-11А (для премирования группы работников).

В Указаниях по применению и заполнению форм говорится, что Форма Т-11 и Форма Т-11А:

применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе;
составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает сотрудник;
подписываются руководителем или уполномоченным лицом;
объявляются работнику под расписку.

На основании приказа вносится запись в личную карточку работника (Форма Т-2 или Форма Т-2ГС (МС)) и его трудовую книжку.

При оформлении всех видов поощрений, кроме денежных вознаграждений (премий), допускается исключение из Формы Т-11 реквизита «в сумме ______ руб. _____ коп».

При заполнении Формы Т-11 указываются ФИО, структурное подразделение, вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия и т.д.). Если речь идет о материальной помощи и ценных подарках как элементах премирования, то, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, НДФЛ не исчисляется, если материальная помощь не достигла 4 000 руб. в год, а если достигла, то НДФЛ начисляется только с превышения и отдельно льготируется, тоже в размере 4 000 руб., нарастающем с начала года, подарок.

Арбитражная практика показывает, что подарок — это не деньги, а вещь. Тем не менее иногда налоговая расценивает как подарок и деньги. Поэтому нужно быть готовыми к неоднозначному подходу налоговой к подобным ситуациям.

Алгоритм премирования сотрудников

Если с работником заключается трудовой договор, то нужно учитывать несколько важных деталей. Согласно ст. 57 ТК РФ, условия оплаты труда, в том числе надбавки, доплаты и поощрительные выплаты, являются обязательными для включения в трудовой договор.

Трудовой договор должен ясно давать понять, при каких условиях и в каком размере будет выплачиваться премия.

Правильно обозначить в трудовом договоре условия о премировании можно следующими способами:

Указать премию в трудовом договоре.

Такой вариант используется редко, так как не дает возможности при необходимости изменить текст трудового договора. Работодатель может это сделать только в том случае, если точно будет уверен в готовности работника подписать измененный вариант.

Если работодатель все же принимает решение включить премию в трудовой договор, то он должен указать ее размер: сумму или порядок ее определения — формулу. Это может быть сумма, которая умножается на определенные коэффициенты, зависящие от того, какие работы выполняются сотрудником, где он работает (допустим, на Крайнем Севере).

Если премия прописана в трудовом договоре, то не выплатить её компания не имеет право. В противном случае работник может обратиться в суд.

Прописать в трудовом договоре, что премии выплачиваются в соответствии с коллективным договором.

При этом в коллективном договоре указывается, кто, как и за что премируется. Однако внести изменения в коллективный договор еще сложнее, чем в трудовой договор. Поэтому большинство организаций выбирают третий вариант.

Разработать Положение о премировании.

Документ удобен тем, что не является двусторонним и подписывается одним лицом. Но в трудовом договоре обязательно должна быть ссылка на Положение.

Положение о премировании

Положение о премировании пишется на всю организацию, соответственно, распространяется на всех работников. При этом в одной организации может быть несколько Положений о премировании. Так, например, можно разработать документ для каждого филиала компании.

Содержание Положения о премировании:

общие положения (кто имеет право на получение премий, по каким правилам они распределяются и др.);
источники премирования (если премии выплачиваются за счет средств специального назначения или целевых поступлений, то указывать источники премирования необходимо, так как такие премии не учитываются в расходах для целей исчисления налога на прибыль (п. 22 ст. 270 НК РФ);
показатели премирования;
круг премируемых лиц (бухгалтерия, отдел сбыта, филиал в Самаре, ремонтное подразделение и др.);
периодичность премирования (у разных кругов премируемых лиц могут быть разные периоды начисления премии — ежемесячные, ежеквартальные и т.д.);
сумма премии или процент;
условия снижения и невыплаты премии (опоздание, невыполнение должностной инструкции, нарушение техники безопасности и др.).

Иногда в Положении о премировании пишется основание для депремирования. Однако, чтобы у трудовой инспекции не возникало лишних вопросов, лучше избегать слова «депремирование», а использовать термины «повышающий коэффициент» и «понижающий коэффициент».

Лишение премии за нарушение дисциплины

В Информации Роструда от 10.12.2018 уточняется, что при начислении премии работодатель вправе установить условия ее полного лишения или снижения ее размера. Одним из таких условий может быть дисциплинарный проступок.

«Установление критериев для лишения премии или снижения ее размера относится к компетенции работодателя, за исключением случаев, когда, например, условия премирования определены в соглашении», — разъясняет Роструд.

В то же время суд может взыскать невыплаченную премию, если будет доказано, что к дисциплинарной ответственности работник привлечен незаконно.

Как учитываются премии при расчете среднего заработка

Расчет среднего заработка определяется ст. 139 ТК РФ и Постановление Правительства от 24.12.2007 № 922. Этот вопрос, в частности, детализируется в п. 15 Постановления.

Постановление определяет не больничные, а отпускные и командировочные, поскольку во время командировок начисляется средняя заработная плата. Поэтому п. 15 пункт относится к этим двум случаям.

В п. 15 сказано, что при определении среднего заработка учитываются:

ежемесячные премии, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода

Если в расчетном периоде было начислено несколько премий за один показатель, то включается какая-то одна премия. Допустим, у менеджеров по продажам в зависимости от продаж начисляются три премии: 1 % с объема продаж, 0,5 % от продаж как поощрение особо успешных менеджеров и 5 % от продаж из фонда премирования. Соответственно, в данном случае будет включаться в расчет только одна премия, так как все перечисленные премии выплачиваются по одному и тому же основанию.

Если у вас одна премия начисляется за продажи, а вторая — за выход на работу в выходные, тогда включать нужно обе премии, потому что эти выплаты идут по разным показателям.

премии за период работы, превышающий один месяц (например, квартальные), но не более расчетного периода (одного года)

Такие премии включаются, если были начислены за какой-то период больше месяца, но не больше расчетного периода. Включаются по одной за каждый показатель (например, если выплачивалась премия по итогам работы за квартал и еще была премия отдельным сотрудникам за выполнение срочных заданий).

премии за период больше расчетного

Такие премии включаются в расчет в размере месячной части за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

Например, это может быть премия по окончании большого проекта, который длился несколько лет. В этом случае за год расчет будет включен в размере 1/3.

премия по итогам года

Как правило, такая премия начисляется в феврале. В связи с этим нередко возникает вопрос: что делать, если сотрудник уволился в конце января? Нужно ли начислять ему премию в этом случае? Ответ на вопрос содержится во внутренних документах компании. Если в них прописано, что премия выплачивается по итогам года, то работник, отработавший 12 месяцев и уволившийся по окончании года, должен ее получить.

Если же во внутренних документах прописано, что работник, который уволился до начисления премии, не имеет права на нее, то работник не вправе претендовать на выплату. Законодательство по этому вопросу не дает указаний.

Согласно Постановлению № 922, вознаграждение по итогам работы за год, начисленное за предшествующий событию календарный год, учитывается независимо от времени его начисления.

Нужно ли платить годовую премию работнику, уволившемуся в октябре?

В Апелляционном определении Верховного суда Республики Карелия от 25.09.2018 № 33-3344/2018 рассматривается ситуация, когда работодатель, издав приказ о годовой премии, которая выплачивалась с учетом отработанного времени, не внес в списки сотрудника, уволившегося за два месяца до окончания года.

Суд посчитал, что такие действия имеют дискриминационный характер (сотрудника поставили в неравное положение с остальными) и взыскал с компании премию.

Подпишитесь на наш канал в Telegram , чтобы вовремя узнавать о самых важных изменениях для бизнеса.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Статья 255 Налогового кодекса гласит, что в расходы на оплату труда включаются среди прочего стимулирующие и поощрительные начисления, премии и иные выплаты, предусмотренные законодательством, трудовым или коллективным договором. В пункте 2 той же статьи поясняется, что в состав расходов входят премии и надбавки, начисленные за производственные результаты, высокие достижения, мастерство и прочие подобные выплаты.

Таким образом, для включения премии в расходы на оплату труда определены такие условия:

Премия предусмотрена в договоре либо локальном акте, например, Положении о премировании работников. В договоре, коллективном либо трудовом, необходимо сделать ссылку на этот нормативный акт. А в самом документе необходимо установить определенные показатели, на основании которых эта премия будет назначаться, а также порядок ее начисления и выплаты.
Премия выплачивается за трудовые показатели, результаты деятельности, достижения, мастерство. Другими словами, она должна иметь производственный характер. Какое название носит выплата, принципиального значения не имеет, равно как и то, является ли она периодической или разовой. Например, в расходах можно учесть как постоянную премию, которая является частью оплаты труда и начисляется в связи с его результатами, так и разовую поощрительную выплату за исполнение каких-то обязанностей или определенные достижения.
Премия выплачивается на основании приказа руководителя.
Премия выплачивается работнику, который выполнил условия премирования, что подтверждено документально. Это может быть служебная записка, расчет-обоснование или другой документ, который покажет, что сотрудник действительно получил высокие результаты труда или исполнил какие-то дополнительные обязанности. Например, если условием премирования является создание определенного количества продукции или отработка установленного количества рабочего времени, то из документа должно явно следовать, что работник в расчетном месяце такие условия выполнил.

Если же выплачивается премия, не связанная с производственными результатами, то в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ, в состав расходов ее сумма не включается. Примером являются премии ко дню рождения, к празднику (в том числе профессиональному), к выходу на пенсию и подобные. Этот вывод подтверждается разъяснениями Минфина (например, письма от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283, от 20.03.13 № 03-04-06/8592), а также судебной практикой (например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 15.04.15 № Ф08-894/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.12 № А74-2038/2011 и другие).

Отдельно отметим плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы». Они учитывают расходы на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ. Соответственно, указанные выше условия для отнесения премий на расходы применяются и к ним. Включать суммы непроизводственных премий в состав расходов они также не могут. Ведь правила пункта 1 статьи 252 НК РФ, которыми им следует руководствоваться, требуют не учитывать расходы из статьи 270.

Нужно ли начислять с премиальных сумм страховые взносы? Ответ на этот вопрос также полностью зависит от характера премии.

Объектом обложения взносами являются выплаты и вознаграждения, произведенные работнику в рамках трудовых отношений. Верховный Суд РФ в своем определении от 26.01.18 № 307-КГ17-21301 указал, что при решении вопроса об обложении премии страховыми взносами важно то, связана ли она с выполнением трудовых обязанностей.

Исходя из этого, любые производственные премии вне зависимости от их периодичности и названия, должны включаться в базу при расчете страховых взносов.

Что же касается непроизводственных премий, то многие специалисты считают, что с них страховые взносы не начисляются. Это следует из толкования статьи 420 НК РФ. Однако в Минфине с таким подходом не согласны. В письме от 07.02.17 № 03-15-05/6368 чиновники ведомства указывают, что раз в статье 422 НК РФ премии не поименованы, то взносы с них платить необходимо. При этом в судебной практике неоднократно принимались решения в пользу работодателей, которые не начисляли взносы с непроизводственных премий (определения Верховного Суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018, от 16.01.18 № 303-КГ17-20493, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.16 № Ф06-13612/2016).

Так что в случае невключения непроизводственных премии в базу по страховым взносам нужно быть готовым к тому, что у ИФНС могут возникнуть вопросы. Однако есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде.

Определиться с датой, на которую доход в виде премии считается полученным, нужно по двум причинам:

Для заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Неправильное определение даты получения дохода грозит ошибками в этих формах. А это влечет для налогового агента штраф в сумме 500 рублей за каждый неверный документ.
Для установления права на получение «детского» вычета. Такой вычет предоставляется с начала года и до тех пор, пока доход сотрудника не превысит 350 000 рублей. Если предоставить вычет работнику, чей доход превысил это значение, будет наложен штраф 20% от суммы НДФЛ, которая была удержана несвоевременно.

Почему для применения «детского» вычета важно правильно определить дату получения премии? Сумма НДФЛ, как известно, исчисляется на дату фактического получения дохода. Доходы, которые включаются в налоговую базу для исчисления НДФЛ, также учитываются на дату их получения. Это касается и определения суммы доходов для целей применения «детского» вычета в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

И вновь вернемся к делению премий на производственные и непроизводственные. Поскольку последние не связаны с результатами труда, то к ним не применяются требования положения пункта 2 статьи 223 НК РФ. То есть непроизводственные премии включаются в доход на ту дату, когда они фактически выплачены.

С производственными премиями все немного сложнее. Их разделим две группы:

ежемесячные, которые являются частью заработной платы или назначаются в виде поощрений;
премии, назначенные за квартал, полугодие, год либо иной период больше месяца.

Ежемесячные премии включаются в доход по правилам, установленным для заработной платы, то есть на последний день того месяца, за который они начислены. А датой получения дохода в виде годовой, полугодовой, квартальной и иной производственной премии из второй группы является день ее выплаты.

Итак, правила определения даты фактического получения премии таковы:

Непроизводственная премия включается в доход на день выплаты.
Производственная премия за квартал, полугодие, год или иной период более одного месяца включается в доход на день выплаты.
Производственная ежемесячная премия включается в доход на последний день того месяца, за который начислена.

Вспомним о лимите дохода для предоставления «детского» вычета. Если с учетом начисленной за текущий месяц премии доход сотрудника составит 350 000 рублей с начала года, то в этом месяце вычет НДФЛ на ребенка ему уже предоставляться не должен. И неважно, что он, быть может, премию пока еще не получил — главное, что она начислена.

Все прочие премии производственного и непроизводственного характера будут включаться в доход сотрудника на дату фактического получения.

Допустим, заработная плата специалиста составляет 60 000 рублей в месяц. При отсутствии премии ему будет предоставляться вычет на ребенка с января по май. Теперь представим, что по итогам работы за прошлый год в марте сотруднику начислили премию в сумме 200 000 рублей, которую он получил в апреле. В этом случае премия будет включаться в доход работника за апрель, поскольку она является годовой. Таким образом, в апреле его доход превысит 350 000 рублей, а значит, «детский» вычет за этот месяц ему уже не положен.

Отражение в отчетности по НДФЛ

6-НДФЛ

Как известно, 6-НДФЛ заполняется на последний день каждого периода — квартала, полугодия, 9 месяцев и года. В разделе 2 формы отражаются операции, которые имели место в течение трех последних месяцев этого периода. Кроме того, в разделе 2 отражаются операции, произведенные в предыдущих периодах представления, а завершенные — в отчетном. При этом считается, что операция завершена в том периоде, в котором наступает срок перечисления НДФЛ. А то, в каком периоде налог был фактически перечислен, значения не имеет. Далее применим все эти правила к премиям.

Производственные ежемесячные премии. Порядок отражения в расчете 6-НДФЛ этих премий такой же, как и заработной платы. В разделе 1, за исключением строки 070, премия отражается в периоде начисления по состоянию на последний день месяца. В разделе 2, а также в строке 70 раздела 1, премия и исчисленный налог отражаются в периоде фактического перечисления денег сотрудникам и в бюджет.

Пример. В марте сотрудникам была начислена премия в общей сумме 50 000 рублей. Согласно внутреннему регламенту, выплате она подлежит вместе с заработной платой за апрель, которая выплачивается 14 мая. Как это отражается в 6-НДФЛ, показано в следующей таблице.

Таблица 1. Отражение в 6-НДФЛ ежемесячной производственной премии

6-НДФЛ за 1 квартал
Строка 020	Сумма начисленного дохода	50 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	6 500
Строка 070	Сумма удержанного налога	0
6-НДФЛ за полугодие
Строка 020	Сумма начисленного дохода	50 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	6 500
Строка 070	Сумма удержанного налога	6 500
Строка 100	Дата фактического получения дохода	31.03.2018
Строка 110	Дата удержания налога	14.05.2018
Строка 120	Срок перечисления налога	15.05.2018
Строка 130	Сумма фактически полученного дохода	50 000
Строка 140	Сумма удержанного налога	6 500

О стальные премии. Они отражаются в разделе 1 и 2 формы 6-НДФЛ в том периоде, когда были фактически выплачены. Однако если выплата премии выпала на последний рабочий день квартала, то срок уплаты НДФЛ переносится на первый рабочий день следующего периода. В таком случае операцию в разделе 2 расчета 6-НДФЛ нужно отразить в следующем периоде.

Пример. 30 марта работники получили годовую премию в общей сумме 100 000 рублей. В следующей таблице показано, как это отразить в 6-НДФЛ.

Таблица 2. Отражение в 6-НДФЛ годовой премии

6-НДФЛ за 1 квартал
Строка 020	Сумма начисленного дохода	100 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	13 000
Строка 070	Сумма удержанного налога	13 000
6-НДФЛ за полугодие
Строка 020	Сумма начисленного дохода	100 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	13 000
Строка 070	Сумма удержанного налога	13 000
Строка 100	Дата фактического получения дохода	30.03.2018
Строка 110	Дата удержания налога	30.03.2018
Строка 120	Срок перечисления налога	02.04.2018
Строка 130	Сумма фактически полученного дохода	100 000
Строка 140	Сумма удержанного налога	13 000

2-НДФЛ

При составлении справки 2-НДФЛ применяются схожие правила — доход отражается в том месяце, когда считается фактически полученным в соответствии с нормами статьи 223 НК РФ (раздел V Порядка заполнения 2-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@).

Таким образом, в разделе 3 справки ежемесячные производственные премии отражаются в месяце начисления, а все остальные — в месяце выплаты.

В следующей таблице можно найти коды доходов, которые применяются для отражения премий.

Читайте также: