Как распределить зарплату производственных рабочих по видам продукции

Опубликовано: 06.05.2025

При формировании перечня прямых расходов для целей налогообложения прибыли рекомендуется придерживаться перечня расходов, формирующих производственную себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете. При этом следует учитывать, что понятия «прямые расходы» в бухгалтерском учете и «прямые расходы» в налоговом учете различаются.

Прямые расходы в бухгалтерском учете (более узкое понятие) – это затраты, которые прямо можно отнести на производство конкретного вида продукции. Расходы, которые относятся на производственную себестоимость готовой продукции путем распределения (например, цеховые расходы) в бухгалтерском учете называются накладными расходами. Однако для целей налогообложения прибыли это – прямые расходы.

В налоговом учете к прямым относятся расходы, которые признаются в налоговой базе по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализована готовая продукция. По сути, прямые расходы – это производственная себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете прямые затраты учитываются по дебету счета 20: Дебет 20 Кредит 10, 70, 69. Аналитический учет на счете 20 организуется по каждому виду (в разрезе наименований, сортов, артикулов) выпускаемой продукции. Как правило, прямо на конкретный вид продукции могут быть отнесены затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и социальные отчисления на эту заработную плату.

По статье "Основная заработная плата производственных рабочих" учитывается основная заработная плата как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включается: оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п.; доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствия оборудования, материалов, инструментов и другие отступления от технологии).

Основная заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции). Ту часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т.п.). Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки должны периодически пересматриваться при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п.

По статье "Дополнительная заработная плата производственных рабочих" учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

Заработная плата общецехового персонала (начальник цеха, ремонтная бригада, уборщики производственных помещений и т.п.) относится в дебет балансового счета 25, который по окончании месяца распределяется по видам выпускаемой продукции: Дебет 20 Кредит 25. Соответственно, для целей налогового учета она также входит в состав прямых расходов.

Заработная плата управленческого персонала списывается в дебет балансового счета 26. В зависимости от положений бухгалтерской учетной политики управленческие расходы могут включаться в производственную себестоимость готовой продукции (Дебет 20 Кредит 26) или списываться полностью в себестоимость продаж отчетного периода (Дебет 90.2 Кредит 26). При первом варианте зарплата управленческого персонала с точки зрения налогового учета относится к прямым расходам, при втором варианте – к косвенным расходам.

Чтобы корректно оценить эффективность каждого вида деятельности компании, нужно правильно посчитать доходы и расходы в разрезе этих направлений. Больше всего сложностей обычно возникает при делении затрат организации, особенно косвенных. В зависимости от учетной политики одни и те же бизнес-единицы могут быть прибыльными или убыточными в итоговой отчетности, на основе которой принимаются управленческие решения. При этом детализация учета, призванная повысить точность данных, делает его ведение трудоемким – как следствие появляются ошибки, а из-за ошибок отчетные документы готовятся долго и часто содержат неверную информацию. Поэтому важно выбрать оптимальный подход к распределению издержек.

Делим расходы на прямые и косвенные

Прямыми считаются затраты, связанные только с одним конкретным видом деятельности. Они обычно возникают в процессе производства или реализации конкретного вида продукции или услуг и исчезнут, если закрыть направление. К косвенным затратам, соответственно, относятся все остальные. Определять также удобно по следующим принципам:

Например, вне зависимости от правил бухучета к прямым расходам стоит отнести бонусную часть заработной платы сотрудников (процент от продаж), расходы на маркетинг этого вида деятельности, расходы на эксплуатацию и содержание транспорта, который развозит продукцию только этого направления, лизинговые платежи по оборудованию, которое используется только для этого вида активности, оплату сертификации продукции этого направления и проценты по кредитам и займам, взятым специально для конкретного подразделения.

Можно ли вообще не распределять косвенные расходы?

Обычно полное распределение затрат по видам деловой активности требуется не только для оценки финансовых результатов последних. Например, ценообразование на предприятии может осуществляться затратными методами. Тогда для установления цен на товары или услуги нужна себестоимость, а чтобы вычислить себестоимость, нужно учесть не только прямые, но и косвенные затраты.

Но если ни для каких других целей управленческого учета нет необходимости разносить все доходы и расходы по направлениям, тогда и для оценки фин. результатов самих направлений ими допустимо пренебречь и считать окупаемость на основе только прямых расходов. В этом случае важно анализировать прибыльность предприятия в целом и динамику изменения величины косвенных расходов постатейно.

Как выбрать базу распределения косвенных затрат?

Если косвенные издержки существенно меньше прямых, имеет смысл использовать единую базу для их распределения, поскольку детализация этих расходов все равно не нужна для принятия управленческих решений. Наиболее распространены следующие варианты баз:

Переменные или прямые затраты: считается, что чем больше их величина, тем большего остальных ресурсов фирмы тратится на бизнес-активность. Подходит для компаний, у которых переменных расходов значительно больше, чем постоянных.
Объемы продукции: считается, что на производство и/или распространение всех видов продукции уходит одинаковое количество ресурсов. Подходит, например, для производств, выпускающих продукцию одной категории одинакового уровня сложности.
Выручка от реализации: считается, что чем дороже товары или услуги, тем больше ресурсов уходит на их создание и/или продажу. Можно использовать практически в любых компаниях за исключением вариантов, когда демократичные товары, например, намного больше премиальных по размеру. В таком случае они занимают больше места на складах и в транспорте и обходятся бизнесу наоборот дороже.
Зарплата сотрудников: считается, что чем дороже сотрудники подразделения, тем больше остальных ресурсов организации тратится на работу этого подразделения. Подходит для предприятий, в которых основные затраты – это оплата труда персонала.
Равномерное распределение: считается, что на все виды деловой активности нужно одинаковое количество ресурсов бизнеса. Подходит для компаний, направления работы которых сопоставимы по трудоемкости процессов и другим параметрам.

При этом, выбирая базу, стоит смотреть не только на возможность ее применения для вашего типа бизнеса, но и на то, помогает ли она действительно справедливо разделить расходы и отразить реальное положение дел в отчетности. Например, на первый взгляд кажется, что для консалтинговых и других компаний с большим фондом оплаты труда всегда стоит выбирать базу распределения, связанную с персоналом. То есть ориентироваться на зарплаты или количество сотрудников направления. Но на практике, в силу разной трудоемкости деятельности, на управление подразделением меньшего размера может уходить столько же времени административного персонала и высшего руководства, сколько уходит на менеджмент большего подразделения. Например, проектные работы могут быть более ресурсоемкими для менеджмента компании, чем ведение постоянных клиентов. Или обучающие мероприятия могут требовать больше времени и внимания, чем работа с клиентами, хотя event-отдел по численности и ФОТ меньше.

Если доля косвенных издержек большая, нужны индивидуальные базы. Уровень детализации стоит выбирать в зависимости от величины косвенных расходов. Чтобы избежать излишнего усложнения учета, нередко стоит остановиться на варианте индивидуального разнесения только тех затрат, базы которых наиболее очевидны, а остальные распределять по единой базе. Например, расходы на аренду офисов, складов, их страхование и соответствующие коммунальные платежи легко разделить на основе площадей, которые заняты разными видами бизнеса. Или расходы на транспорт и оборудование можно посчитать по времени пользования разными подразделениями, по количеству заказов от каждого, по объему использованных ресурсов.

Нужно ли отдельно оценивать прибыльность после вычета только прямых расходов?

Когда в управленческом учете предприятия косвенные издержки разносят по видам деловой активности или филиалам, менеджмент нередко считает правильным оценивать прибыльность бизнес-единиц по итогу, после распределения всех затрат. Но фин.результаты, посчитанные на основе итоговой величины расходов, показывают окупаемость направлений только с учетом затрат на их жизнеобеспечение. А на практике эти затраты могут состоять в основном из постоянных расходов, доля переменных бывает невелика. В этом случае закрытие тех подразделений, которые убыточны по конечной оценке, приведет к падению, а не росту совокупной прибыли компании. Возьмем пример сети магазинов.

Распределение накладных и общехозяйственных расходов

пропорционально прямым затратам (например по оплате труда; стоимости израсходованного сырья и материалов; другим прямым затратам);
пропорционально объему выручки от реализации продукции;
пропорционально другому показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Инструкция не содержит рекомендуемых способов распределения общехозяйственных расходов учреждения между отдельными видами готовой продукции. Согласно этому документу учреждение устанавливает способ такого распределения в учетной политике . Поэтому общехозяйственные и накладные расходы проще всего распределять одинаковым методом. Часть общехозяйственных расходов может не распределяться, а отражаться в составе расходов учреждения текущего финансового года по дебету аналитического счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». При этом перечня нераспределяемых расходов инструкция не содержит. Поэтому, по нашему мнению, учреждение должно его определить самостоятельно, закрепив в качестве элемента учетной политики.

Учреждение занимается производством трех видов готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 1 200 000 руб., в том числе:

на изделие № 1 — 500 000 руб.;
на изделие № 2 — 400 000 руб.;
на изделие № 3 — 300 000 руб.

занятых в производстве изделия № 1 — 206 500 руб.;
занятых в производстве изделия № 2 — 247 800 руб.;
занятых в производстве изделия № 3 — 135 700 руб.

Для упрощения данные в примере округлены до целых рублей.

Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально стоимости сырья и материалов, израсходованных в производстве конкретных видов готовой продукции.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

500 000 : 1 200 000 × 340 000 = 141 667 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

400 000 : 1 200 000 × 340 000 = 113 333 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

300 000 : 1 200 000 × 340 000 = 85 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

500 000 : 1 200 000 × 90 000 = 37 500 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

400 000 : 1 200 000 × 90 000 = 30 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

300 000 : 1 200 000 × 90 000 = 22 500 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 1, составит:

141 667 + 37 500 = 179 167 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 2, составит:

113 333 + 30 000 = 143 333 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 3, составит:

85 000 + 22 500 = 107 500 руб.

Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате рабочих, занятых в производстве конкретных видов готовой продукции.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

206 500 : 590 000 × 340 000 = 119 000 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

247 800 : 590 000 × 340 000 = 142 800 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

135 700 : 590 000 × 340 000 = 78 200 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

206 500 : 590 000 × 90 000 = 31 500 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

247 800 : 590 000 × 90 000 = 37 800 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

135 700 : 590 000 × 90 000 = 20 700 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 1, составит:

119 000 + 31 500 = 150 500 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 2, составит:

142 800 + 37 800 = 180 600 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 3, составит:

78 200 + 20 700 = 98 900 руб.

Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке от продажи конкретных видов готовой продукции. При этом выручка от продажи готовой продукции составила 3 800 000 руб., в том числе:

изделия № 1 — 1 330 000 руб.;

изделия № 2 — 1 710 000 руб.;

изделия № 3 — 760 000 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

1 330 000 : 3 800 000 × 340 000 = 119 000 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

1 710 000 : 3 800 000 × 340 000 = 153 000 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

760 000 : 3 800 000 × 340 000 = 68 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

1 330 000 : 3 800 000 × 90 000 = 31 500 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

1 710 000 : 3 800 000 × 90 000 = 40 500 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

760 000 : 3 800 000 × 90 000 = 18 000 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 1, составит:

119 000 + 31 500 = 150 500 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 2, составит:

153 000 + 40 500 = 193 500 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 3, составит:

Общехозяйственные расходы (ОХР) – затраты, не связанные непосредственно с производством продукции или другой основной деятельностью. Однако они необходимы для нормального функционирования любой организации. Это косвенные расходы, которые могут распределяться между производствами, видами продукции и списываются с учетом выбранного организацией способа. Состав ОХР, порядок учета, методика их распределения и списания, как правило, определяются видом деятельности хозяйствующего субъекта.

Общехозяйственные расходы в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Что относят к ОХР

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:

оплату труда АУП центрального офиса с отчислениями в Фонды;
амортизацию ОС, НМА, используемых в управленческом процессе;
арендные платежи, если здания непроизводственного назначения используются по договору аренды;
расходы на содержание непроизводственных зданий, в том числе выплаты коммунальным службам;
расходы на охрану труда;
оплату командировок АУП;
расходы представительского характера;
канцелярские, банковские, расходы, на услуги аудиторов и пр.

Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.

На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.

Распределение и списание ОХР

Общехозяйственные расходы в производстве по окончании учетного периода должны быть распределены, поскольку носят косвенный характер. Если организация выпускает один вид продукции, все ОХР переносятся на затраты по этому виду продукции целиком, т.е. можно сказать, что они «распределены» на него в полном объеме. Если видов продукции несколько, то ОХР распределяются на них пропорционально.

Базой распределения могут стать:

оплата труда работников производства;
прямые производственные затраты;
выручка от продажи продукции;
объем выработанной продукции и пр.

Организация самостоятельно принимает решение о выборе базы распределения ОХР и закрепляет ее в учетной политике. Одним из наиболее распространенных является распределение по заработной плате рабочих, занятых в производстве.

Пример распределения ОХР по базе – по оплате труда на производстве продукции

Распределение ОХР по видам продукции А, В, С:

ОХР (А) = К * ФОТ (А),
ОХР (Б) = К * ФОТ (Б),
ОХР (С) = К * ФОТ (С).

К распред. ОХР = 200000 / 600000 = 0,3333.
ОХР (А) = 0,3333 * 300000 = 100000.
ОХР (Б) = 0,3333 * 200000 = 66667.
ОХР (С) = 0,3333 * 100000 = 33333.

Зная объем выпущенной продукции по видам, можно путем деления общей суммы затрат по видам на количество единиц соответствующей продукции исчислить ОХР в с/сти единицы изделия.

Аналогично ведется расчет и по другим, выбранным организацией, базам распределения.

Списывают ОХР тремя способами:

С использованием счета 20 «Основное производство», переносом накопленных затрат в дебет этого счета с кредита 26 «ОХР», как об этом говорилось выше: на один вид продукции полной суммой, либо используя распределение по видам продукции.
С использованием счета 90, субсчет «С/сть продаж». Затраты таким образом списывают организации и фирмы, оказывающие различные услуги (бухгалтерское сопровождение, консалтинг и т.п.), ведущие непроизводственную деятельность.
С использованием т.н. метода директ-костинг. Суть его заключается в разделении затрат: на счете 20 собираются все производственные расходные статьи, которые затем подлежат списанию на продукцию, а на счет 90 полной суммой списываются ОХР (см. ПБУ10/99, абз. 2 п. 9).

Вопрос: Может ли РСО при ежемесячном списании общехозяйственных расходов на счета учета затрат на производство распределять их по объектам калькулирования (видам оказываемых услуг) с применением установленных коэффициентов, а не пропорционально сумме прямых затрат на эти услуги? Что должно быть прописано в учетной политике для целей бухгалтерского учета?
Посмотреть ответ

Учет ОХР

Бухучет

Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли).

Дт 26 Кт 76, 70, 71, 68, 69, 60, 23, 29, 10, 05, 02 и пр.- отражение непроизводственных затрат. Счета 23 и 29 применяются, если в организации есть вспомогательные и обслуживающие производства, которые оказывали услуги непроизводственного характера для АУП.
Дт 20, 23 Кт 26 – списание ОХР на основное и вспомогательное производство (если последнее имеется в организации).
Проводка Дт 20 Кт 26 делается по видам продукции на основании произведенных расчетов или полной суммой, если вид продукции у фирмы один. Распределение ОХР между основным и вспомогательным производствами можно произвести пропорционально их производственным затратам за период.
При использовании счета 90 формируют проводку: Дт 90 Кт 26 по соответствующим субсчетам (2-если фирма оказывает услуги на сторону, 8-если используется директ-костинг).

Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений:

Расходы на управление (командировки АУП, представительские расходы, оплата труда с отчислениями АУП и т.д.).
Хозяйственные затраты (оплата труда и отчисления общехозяйственных рабочих и персонала, охрана труда, амортизационные отчисления и т.д.).
Прочие ОХР (коммунальные платежи, канцелярия, почтовые расходы и т.п.).

Налоговый учет

Затраты в НУ, касающиеся производства и реализации, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318-1 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) отнести к ним ОХР не позволяет. Порядок отнесения к тем или иным расходам организация может выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (ст. 319 -1 НК РФ). Следовательно, ОХР могут для целей НУ учитываться как прямые и как косвенные. Основное отличие в том, что косвенные расходы есть возможность учесть для целей НУ в текущем периоде, в то время как прямые исчисляются с учетом сальдо по незавершенному производству.

Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов).

Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде.

Можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности?

1С 8.3 ERP позволяет учитывать потребление материальных, трудовых и финансовых ресурсов. На производственном предприятии особый интерес представляет анализ себестоимости продукции в разрезе следующих составляющих:

· Стоимость материалов (себестоимость с дополнительными расходами);

· Трудозатраты (сдельная оплата труда);

· Постатейные затраты (переменные и постоянные, в том числе повременная оплата труда).

Рассмотрим на практическом примере два возможных варианта учета трудовых ресурсов, и отражение затрат на оплату труда в себестоимости выпускаемой продукции. Первый вариант – учет затрат на заработную плату являются прямыми затратами, сдельной оплатой труда. Второй вариант –затраты на оплату труда являются косвенными, постатейными.

1. Особенности учета затрат в 1С ERP

Особенность учета трудозатрат (сдельной оплаты) заключается в том, что трудозатраты включаются напрямую в себестоимость продукции в количественном и суммовом выражении (также, как и материальные). Постатейные же расходы на оплату труда (повременная оплата) распределяются на себестоимость и отражаются только в суммовом выражении.

Затраты по способу отнесения на себестоимость можно отнести к прямым и косвенным:

· Прямые затраты в 1С – материальные затраты и трудозатраты, учитываются в количественном и стоимостном выражении.

· материальные - количество использованных материалов указывается в документах выпуска продукции. Суммовая оценка материальных затрат выполняется при расчете себестоимости.

· трудозатраты – количество выполненных работ указывается в документах выпуска продукции. Нормативная стоимость работ рассчитывается в документе "Выработка сотрудников". На основании нормативной стоимости работ из документа "Выработка сотрудников", в подсистеме расчета зарплаты проводится расчет начислений и определяется итоговая сумма расходов по выполненным работам. Итоговая сумма отражается в документе "Отражение зарплаты в финансовом учете". Если расчет зарплаты ведется в сторонней программе, то документ "Отражение зарплаты в финансовом учете" заполняется по данным сторонней программы вручную или при обмене. Последовательность документов приведена на рисунке 1.

· Косвенные – постатейные, количественно не учитываются, учитываются в суммовом выражении.

· постатейные - указываются в документах отражения расходов.

Рисунок 1. Последовательность документов по отражению трудозатрат.

Прямые затраты на оплату труда в 1С 8.3 (трудозатраты) мы указываем в документах выпуска продукции "Производство без заказа" или "Этап производства". В документах указывается только количество затрат и единица измерения. Нормативная стоимость работ рассчитывается в документе "Выработка сотрудников". Далее, в документе "Начисление зарплаты и взносов 1С" рассчитываются удержания и взносы, и итоговая сумма отражается в документе "Отражение зарплаты в финансовом учете" с указанием способа распределения "На себестоимость". Для целей управленческого учета эта сумма может быть заполнена вручную, а не рассчитана, что мы и сделаем в дальнейшем примере. И, наконец, при выполнении регламентной операции "Расчет себестоимости" выполняется отнесение прямых расходов на оплату труда на себестоимость продукции.

Косвенные затраты на оплату труда в 1С 8.3 (постатейные) мы указываем в документе "Отражение зарплаты в финансовом учете" с указанием способа распределения "По статье". Косвенные затраты распределяются документами распределения расходов, и могут распределяться на все или некоторые документы выпуска или на другие статьи, различными способами, в том числе вручную.

Данные по трудозатратам можно видеть в отчетах "Дерево себестоимости", "Анализ себестоимости выпущенной продукции" и других отчетах, которые находятся в разделе "Производство / Отчеты по производству / Внутрицеховое управление и Анализ себестоимости".

Опишем пример полностью. На предприятии есть цех "Металлообработки". В цех поступает "Лист стальной" на первую технологическую операцию "Резка". Лист режется на две "Заготовки".

Далее заготовки обрабатываются на фрезерном станке, на операции "Фрезерование", после которой заготовки становятся "Деталями".

Далее "Детали" передаются на операцию "Сборка", в результате чего из двух деталей выпускается одна "Сборочная единица".

Резку, фрезерование и сборку выполняют рабочие основного производства. Трудозатраты таких рабочих должны непосредственно учитываться в себестоимости деталей, то есть учитываться как "прямые".

Также в цеху есть контролеры, нормировщики, мастера, начальник и его заместители, общепроизводственный персонал. Зарплата этих сотрудников не может быть прямой, она должна распределяться на продукцию, то есть на "Заготовки", ""Детали" и "Сборочные единицы", то есть их зарплата будет постатейными расходами.

2. Учет трудозатрат (сдельной выработки) основных производственных рабочих в 1С

Трудозатраты в примере будем измерять в часах. То есть количество трудозатрат равно количеству часов.

Количество трудозатрат (длительность) составляет:

· Фрезерование, 2 часа

Расценки на операции составляют:

· Резка, 1.000 рублей/час

· Фрезерование, 2.000 рублей/час

· Сборка, 3.000 рублей/час.

Нормативная стоимость, то есть количество, умноженное на расценку, составляет:

· Резка, 3.000 рублей

· Фрезерование, 4.000 рублей

· Сборка, 3.000 рублей

Очевидным является способ распределения прямой заработной платы с начислениями пропорционально количеству трудозатрат (в нашем случае длительности). Если мы будем распределять сумму прямой зарплаты пропорционально количеству трудозатрат, то сумму начислений мы должны распределить на продукцию, выпущенную на этих операциях, в соотношении 3:2:1.

Также в 1С 8.3 ERP экономически обоснованным может быть распределение не по количеству трудозатрат, а по нормативной стоимости, то есть в соотношении 3:4:3.

Данные по количеству трудозатрат указываются в документах выпуска "Производство без заказа" (или "Этап производства"). Эти данные (по количеству) регистрируются в документе "Выработка сотрудников", в котором рассчитывается нормативная стоимость трудозатрат. Данные документа "Выработка сотрудников" используются для расчета начислений (этот вопрос не рассматриваем).

При отражении в финансовом учете фактически начисленной зарплаты документом "Отражение зарплаты в финансовом учете" данные о выработке сотрудника используются для распределения начисленной суммы по партиям производства.

Итак, начисленную сумму заработной платы можно распределять на себестоимость продукции, следующими способами:

· По количеству трудозатрат;

· По нормативной стоимости.

3. Распределение зарплаты общепроизводственного персонала

Заработная плата общепроизводственного персонала может распределятся на себестоимость такими же способами, как и для основных производственных рабочих в 1С, то есть по количеству трудозатрат и по нормативной стоимости.

Но для постатейных затрат, которыми являются расходы на зарплату общепроизводственного персонала, есть и другие правила, всего 16 правил. Мы рассмотрим только два правила распределения, пропорционально:

· Сумма оплаты труда;

· Количество готовой продукции.

Под суммой оплаты труда имеется ввиду фактическая сумма прямых затрат, то есть тех затрат, которые были отражены документом "Отражение зарплаты в финансовом учете" и отнесены на конкретные документы выпуска документом "Выработка сотрудников".

· Отразим прямую заработную плату основных производственных рабочих 12.000 рублей (порядок начисления в примере не рассматривается). Эти 12.000 рублей мы для целей примера разделим на две суммы по 6.000 рублей. Одну сумму мы распределим по количеству трудозатрат, другую – по нормативной стоимости. Еще раз уточним, что разделили 12.000 рублей для того, чтобы показать все возможности распределения.

Эти суммы будут рассчитаны как распределение одной суммы 6.000 рублей пропорционально количеству трудозатрат, то есть 3, 2 и 1 час. Другая сумма 6.000 рублей распределится пропорционально нормативной стоимости работ, то есть 3.000, 4.000 и 3.000 часам.

· Отразим постатейную заработную плату общепроизводственного персонала, причем эти затраты распределяются по-разному:

· Зарплата контролеров, 600 рублей. Распределяется на себестоимость пропорционально количеству видов работ. В нашем случае пропорционально 3, 2 и 1 часу.

· Зарплата нормировщиков, 900 рублей. Распределяется на себестоимость пропорционально нормативной оплате труда. В нашем случае пропорционально 3.000, 4.000 и 3.000 рублям.

· Зарплата мастеров, 1.200 рублей. Распределяется на себестоимость пропорционально сумме оплаты труда. В нашем случает пропорционально 4.800, 4.400 и 2.800 рублей.

· Зарплата начальников, 1.500 рублей. Распределяется на себестоимость пропорционально количеству готовой продукции. В нашем случае пропорционально 2, 2 и 1 штуке.

Нам надо выполнить отражение следующих операций:

· отразить выпуск продукции;

· отразить выработку сотрудников;

· отразить начисление зарплаты в финансовом учете (расчет начислений производить не будем);

· распределить расходы по заработной плате рабочих основного производства на себестоимость;

· распределить расходы по заработной плате цехового персонала на себестоимость.

Для выполнения операций нам понадобится настроить:

· виды работ и расценки;

· правила распределения и статьи расходов;

· способы отражения зарплаты, которую начислили.

Цепочка документов будет следующая:

· Производство без заказа;

· Отражение зарплаты в финансовом учете.

4. Настройка справочников 1С

Создаем виды работ, устанавливаем расценки:

Создаем статьи калькуляции:

Создаем правило распределения расходов (для постатейной зарплаты):

Аналогичным образом настраиваем другие правила:

Теперь создаем статьи расходов для постатейной зарплаты:

На вкладке "Регламентированный учет 1С" указываем счет учета "25 счет".

Аналогичным образом настраиваем другие статьи.

Настроим способы отражения зарплаты на себестоимость.

Настроим способы отражения зарплаты, которую начислили "по нормативной стоимости работ":

И "по длительности работ":

Для постатейных затрат указываем ранее настроенные статьи.

Для нормировщиков, мастеров и начальников в настройках способов выбираем соответствующие статьи.

Итоговый список способов отражения зарплаты:

5. Ввод документов в 1С

Создаем три документа "Производство без заказа". На рисунке приведем только вкладку "Трудозатраты", остальные для учета и распределения трудозатрат не представляют интереса.

Первый документ, с операцией "Резка":

Второй документ, с операцией "Фрезерование":

Третий документ с операцией "Сборка".

Отражаем зарплату в финансовом учете:

Обратите внимание, что на себестоимость начислено 12.000 рублей, а не 10.000 рублей, как рассчитано в отражении выработки. В выработке рассчитаны нормативные начисления, а по факту мы отразили ту сумму, которую считаем необходимой (мы не выполняли расчет заработной платы в подсистеме "Зарплата"). Если рассчитывать начисления по подсистеме "Зарплата", то к нормативным начислениям будут доначислены НДФЛ и удержания в фонды.

Также обратите внимание на то, что последней строкой есть ручное отнесение расходов на конкретный выпуск, на конкретный документ.

После закрытия месяца и расчета себестоимости получаем результаты.

Документы распределения расходов сформировались автоматически, кроме того документа, в котором надо указывать вручную документ выпуска.

Документ ручного распределения:

Список документов распределения:

6. Отчеты при учете затрат на заработную плату

Распределение и расчеты, которые мы провели при описании примера, выполнены в программе.

Себестоимость "Сборочной единицы"

Пример "Дерева себестоимости". Можно развернуть для "Сборочной единицы" ветку дерева "Деталь" и посмотреть детально затраты по "Детали". "Деталь", в свою очередь, можно развернуть до "Заготовки".

7. Отражение в бухгалтерском учете 1С

Карточка счета 20:

Карточка счета 25:

Таким образом, мы рассмотрели на практическом примере различные способы учета трудозатрат и распределения расходов на заработную плату различными способами.

Читайте также: