На основании чего действует директор филиала

Опубликовано: 07.05.2025

Филиал или представительство действуют на основании положений, утвержденных создавшим их обществом (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО).

В положении о филиале, представительстве может указываться, в частности:

1. Местонахождение филиала, представительства.

2. Осуществляемые филиалом виды деятельности.

В отличие от представительства филиал ведет хозяйственную деятельность, и общество может уполномочить филиал осуществлять любой вид деятельности. Лицензируемую деятельность филиал вправе осуществлять на основании лицензии, выдаваемой создавшему филиал обществу и в которой местонахождение филиала указано в качестве места осуществления лицензируемого вида деятельности (п. 1 ст. 49 ГК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 15 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", см. также постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 17013/10).

3. Полномочия руководителя филиала, представительства.

Руководитель филиала, представительства назначается юридическим лицом, между руководителем и обществом заключается трудовой договор. В отношениях с третьими лицами руководитель выступает в качестве представителя юридического лица и действует на основании выданной доверенности (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона об ООО).

Полномочия руководителя филиала (представительства) должны быть удостоверены доверенностью и не могут основываться лишь на указаниях, содержащихся в учредительных документах юридического лица, положении о филиале (представительстве) и т.п., либо явствовать из обстановки, в которой действует руководитель филиала (п. 129 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

Положения п. 1 ст. 183 ГК РФ не применяются в отношении сделки, совершенной с выходом за пределы ограничений, которые указаны в положении о филиале или представительстве юридического лица. Такие сделки могут быть оспорены на основании п. 1 ст. 174 ГК РФ (п. 122 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", далее - Постановление Пленума ВС N 25).

Руководитель филиала, представительства вправе передоверить совершение действий, на которые он уполномочен доверенностью, другому лицу, если передоверие разрешено доверенностью, с соблюдением правил, предусмотренных ст. 187 ГК РФ (абзац третий п. 129 Постановления Пленума ВС N 25).

4. Порядок взаимодействия юридического лица и филиала, представительства.

В положении о филиале, представительстве могут быть определены, в частности:

- порядок передачи имущества филиалу, представительству для осуществления их деятельности;

- порядок закупок материалов и оборудования для филиала (приобретение самостоятельно или централизованно через юридическое лицо);

- порядок реализации продукции, производимой филиалом (реализуется ли продукция филиалом или через само юридическое лицо), порядок ценообразования на данную продукцию;

- виды сделок, которые филиал может совершать самостоятельно, без согласования с обществом (максимальная сумма сделки, возможность отчуждения имущества и т. д.);

- порядок контроля юридического лица за деятельностью филиала, представительства (создание ревизионной комиссии и т.п.);

- процедуры согласования кандидатов на должность главного бухгалтера и иные руководящие должности филиала, представительства, а также структуры и штатной численности их персонала и систем оплаты труда.

5. Наличие у филиала баланса.

Юридическое лицо, создавшее филиал, может само вести бухгалтерский учет или обязать филиал самостоятельно вести бухгалтерский учет осуществляемых им операций с оформлением обособленного баланса (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

6. Наличие у филиала, представительства печати.

Ранее такая печать должна была соответствовать требованиям, предъявляемым к печати общества: она должна была быть круглой формы, с указанием полного фирменного наименования общества на русском языке и его места нахождения, также должны были быть указаны наименование и место нахождения филиала, представительства.

С 06.04.2015 АО и ООО, по общему правилу, вправе, но не обязаны иметь печать (п. 5 ст. 2 Закона об ООО, п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). При этом форма и содержание печати законодательством не регламентируется.

7. Наличие у филиала, представительства расчетного счета, который может быть открыт для совершения операций филиалом, представительством (п. 4.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов").

8. Порядок ликвидации филиала, представительства.

В положении могут разрешаться вопросы о создании ликвидационной комиссии, порядке передачи обществу имущества и документов, образовавшихся в результате деятельности филиала, представительства, о закрытии расчетного счета и т.п.

Филиалы, представительства и другие виды обособленных подразделений выполняют часть функций организации, не считаясь при этом самостоятельными юридическими лицами. Необходимо понимать, что из-за неудачных решений руководителей этих структурных единиц может понести убытки вся компания.

Можно ли требовать от директора обособленного подразделения возмещения потерь — рассказываем в этом материале.

Что такое обособленное подразделение

Для начала давайте разберемся в понятиях «обособленное подразделение», «филиал», «представительство» и научимся не путать их.

Так, обособленное подразделение, согласно п.2 ст. 11 Налогового кодекса РФ , имеет характерные признаки:

его местоположение отдельно от головного офиса;
в обособленном подразделении есть стационарные рабочие места, созданные на срок больше 1 месяца.

Этих двух фактов достаточно для того, чтобы налоговая признала обособленное подразделение таковым, даже если в Уставе ООО о нем ничего не сказано, и поставила его на учет.

Важно!

Филиал и представительство всегда являются обособленным подразделениями, но не все обособленные подразделения — это представительства и филиалы.

Филиал — это обособленное подразделение компании, которое наделено полномочиями осуществлять такие же функции (или их часть), как и головной офис, в том числе функции представительства.

Представительство — это обособленное подразделение компании, которое представляет ее интересы и осуществляет их защиту.

Для филиалов и представительств Гражданским кодексом РФ установлены требования:

юридическое лицо обязано разработать положения о деятельности филиала/представительства;
о факте создания филиала должна быть внесена запись в ЕГРЮЛ;
директора филиала/представительства назначают руководители головной организации.

Абзац второй статьи 19 НК РФ говорит о том, что обособленные подразделения компаний, являясь их частью, обязаны уплачивать налоги и сборы по месту своего нахождения. Вместе с тем, они не являются самостоятельными налогоплательщиками.

Обособленные подразделения могут как вести отдельный баланс, так и не вести. Из балансов всех обособленных подразделений и головной компании составляется консолидированный баланс организации.

Важно!

Полномочия руководителя обособленного подразделения не могут основываться лишь на указаниях в учредительных документах юрлица или положении о представительстве, а должны быть подтверждены соответствующей доверенностью.

Обязанности директора обособленного подразделения

На должность руководителя обособленного подразделения назначают физическое лицо. К слову, заключать с индивидуальным предпринимателем договор оказания услуг по управлению обособленным подразделением закон не запрещает. В таких случаях ИП придется регулярно отчитываться об оказанных им услугах, а головному офису — подписывать акты сдачи-приемки оказанных услуг, оплачивать их.

В должностной инструкции директора обособленного подразделения обычно указывают такие обязанности, как:

обеспечение хозяйственной деятельности;
проведение обучение, инструктажа и проверки знаний по охране труда работников;
обеспечение выполнения обособленным подразделением поставленных задач, функций, обязательств, возложенных головной организацией;
контроль соблюдения санитарно-эпидемиологических норм, требований пожарной безопасности;
контроль за трудовой дисциплиной и т.д.

Виды ответственности руководителя обособленного подразделения

Напомним, что юридическое лицо несет полную ответственность за деятельность своих обособленных подразделений. Ответственность генерального директора (как должностного лица) за деятельность филиала может быть гражданской, административной и уголовной.

Остановимся подробнее на видах ответственности руководителя обособленного подразделения:

Дисциплинарная. Руководитель обособленного подразделения отвечает за то, что входит в его прямые обязанности. То есть от него можно требовать лишь то, что указано в трудовом договоре и должностной инструкции. Соответственно, руководителя можно привлечь к дисциплинарной ответственности за некачественное исполнение своих должностных обязанностей, если он не делает то, что изложено в должностной инструкции и трудовом договоре.

Материальная. Полную материальную ответственность директор филиала нести не может, поскольку эта должность не включена в Перечень . Но возместить ущерб в полном размере придется, если руководитель обособки:
- умышленно испортил вещь,
- сломал что-то в состоянии алкогольного/наркотического опьянения,
- разгласил коммерческую тайну, потерял вверенные специальным договором ему ценности.

Административная. Так, на руководителя обособленного подразделения (на отдельном балансе) может быть наложена административная ответственность за намеренное сокрытие дохода, нарушение порядка бухгалтерского учета (или же его отсутствие), искажение отчетов, непредставление в налоговый орган информации (деклараций, отчетов, балансов, расчетов и пр.). Напомним, организовать бухгалтерский учет можно тремя способами — штатная бухгалтерия, бухгалтер по договору оказания услуг, аутсорсинг. Как передать бухгалтерию на аутсорсинг, мы рассказывали здесь.
Уголовная. Привлечь к уголовной ответственности руководителя филиала организации (да и любого обособленного подразделения), можно за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов путем искажения в документах учетных сведений, только в случае, когда обособленное подразделение ведет самостоятельный баланс. Понятно, что если такие действия были совершены группой лиц, то меры будут суровее. Кроме того, директору обособки, согласно ст. 201 УК РФ , придется отвечать и за использование своих полномочий вопреки интересам компании для личной выгоды или в интересах других лиц, в результате чего организации нанесен существенный ущерб.

Вывод

Руководитель обособленного подразделения несет дисциплинарную, материальную, административную и уголовную ответственность за свои действия или бездействие.

Уголовная ответственность руководителя филиала ООО наступает за уклонение от уплаты налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды.

Возможность привлечь к ответственности руководителя филиала зависит от того, что написано в должностной инструкции и трудовом договоре.

Отсутствие должностной инструкции или некорректное ее составление приводит к большим сложностям в случае увольнения заместителя по причине недобросовестного исполнения обязанностей. Оценить состояние кадрового делопроизводства может специализированная компания, она проведет кадровый аудит , выявит проблемные точки и даст рекомендации.

Чтобы сэкономить налог на упрощенной системе налогообложения, компании часто используют так называемые внутренние офшоры – особые зоны, резидентство в которых дает право пользоваться значительными налоговыми льготами. В частности, Налоговый кодекс позволяет местным властям снижать налоговую ставку для «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» с 15 до 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Большинство регионов в той или иной форме воспользовались этим правом и ввели послабления в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности. А некоторые снизили ставку до 5 процентов вообще для всех «упрощенцев». Например, Липецкая область (ст. 2 Закона Липецкой области от 24.12.08 № 233-ОЗ «Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»).

Однако при формальной регистрации в регионе, где ставки снижены до 5 процентов, фактически компания ведет деятельность в другом месте. Часто это входит в противоречие с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, который называет наличие у налогоплательщика филиалов и представительств препятствием для применения спецрежима. Впрочем, на практике многим компаниям удается доказать, что обособленное подразделение, ведущее деятельность в другом регионе, не является ни филиалом, ни представительством (см. врезку в конце статьи). И сохранить право на льготную «упрощенку».

Простое обособленное подразделение не лишает права на «упрощенку»

Если у организации имеются работники в других регионах, которые находятся там на постоянной основе или даже имеют рабочие места, этого еще недостаточно для того, чтобы признать налогоплательщика утратившим право на применение спецрежима. Таким образом, организация может фактически вести деятельность на территории других субъектов, не образуя там филиалов и представительств, не оформляя их в своих учредительных документах и не регистрируя.

Дело в том, что понятие «обособленное подразделение» организации, приведенное в статье 11 НК РФ, является более широким и включает любые виды подразделений организаций, в том числе филиалы и представительства. Обособленным подразделением является не любое структурное подразделение организации в случае, если оно территориально удалено от нее. Более того, по его местонахождению должны быть оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Причем совсем не важно, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации и какими полномочиями оно наделено. Такого же мнения придерживается и Минфин России (письмо от 10.12.10 № 03-11-06/2/186).

Чтобы исключить спор, разумно исключить формальные признаки существования филиала или представительства

В первую очередь необходимо позаботиться об отсутствии документальных свидетельств существования у компании филиалов и представительств. Для этого в любых документах, которые описывают деятельность общества, необходимо прямо указывать, что структурное подразделение не является филиалом и представительством, а выполняет какие-либо вспомогательные функции. Например, такое уточнение можно внести в договор аренды офиса или склада в регионе, где фактически ведется деятельность.

При этом заметим, что Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 03.07.07 № КА-А41/5937-07-П указал, что для признания обособленного подразделения филиалом или представительством обязательно единовременное соблюдение всех условий, перечисленных в статье 55 ГК РФ. Отсутствие хотя бы одного из них означает, что структурное подразделение юридического лица не может быть признано филиалом. Другие суды при рассмотрении вопроса о наличии филиалов и представительств также оценивают указанные признаки (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного от 11.04.11 № А05-9537/2010, Северо-Кавказского от 11.08.10 № А32-4638/2010, Дальневосточного от 19.02.09 № Ф03-206/2009 округов).

Не стоит вносить лишние сведения в учредительные документы. Так как компания, использующая льготный регион для оптимизации налогов, не стремится к созданию филиалов или представительств, сознательно она вряд ли будет вносить сведения об их наличии в устав. А отсутствие такой информации в учредительных документах является хорошим аргументом в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.04.11 № А05-9537/2010).

При этом сами налоговики не вправе обратиться в арбитражный суд с требованием обязать юридическое лицо внести изменения в учредительные документы. Так как это не предусмотрено ни Федеральным законом от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», ни нормами Налогового кодекса, ни другими законодательными и нормативными актами (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.09.09 № А53-22572/2008).

Интересно, что некоторые суды приходят к выводам, что даже если в учредительных документах есть упоминание о филиалах, это автоматически не лишает компанию права на спецрежим (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.07.09 № А56-40765/2008). Логика судей такова, что по смыслу статьи 55 ГК РФ указанный в учредительных документах филиал не может считаться фактически созданным, если общество не утвердило положение о филиале, не назначило его руководителя, не передало никакого имущества для функционирования, не оборудовало рабочих мест и не встало на налоговый учет по местонахождению филиала. Ведь из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ следует, что права на «упрощенку» лишаются только те организации, которые имеют фактически функционирующие филиалы или представительства.

К аналогичным выводам пришел и Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 19.08.09 № А32-9663/2008-70/25. Судьи отметили, что зарегистрированное обособленное подразделение фактически является местом исполнения охранных функций одним охранником. Налоговый орган не представил в материалы дела доказательств ведения деятельности представительства – наличия помещения для представительства, заключенных договоров обеспечения деятельности с энергоснабжающими и водоснабжающими организациями, штатной структуры представительства и т.д.

Имущество подразделения должно числиться на балансе головной организации. Один из признаков, которые Гражданский кодекс приписывает филиалам, – это имущество, которое материнская компания передала для ведения какой-либо деятельности (п. 3 ст. 55 ГК РФ). В связи с этим любое имущество, которое использует обособленное подразделение, желательно ставить на баланс головной организации. Судьи также согласны, что наделение филиала имуществом свидетельствует о наличии у организации не просто структурного подразделения, а уже филиала (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.07.09 № А56-40765/2008).

Причем при решении арбитражными судами вопроса о квалификации структурного подразделения решающим оказывается наличие или же отсутствие признаков филиала, зафиксированных в статье 55 ГК РФ. Например, судьи в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.04.11 № А05-9537/2010 пришли к неожиданному и очень приятному для компаний выводу. Организация вела деятельность через подразделение, которое в ряде не только внутренних, но и вполне официальных документов компании называлось филиалом. Его реквизиты были отражены в некоторых договорах, которые были подписаны должностным лицом как начальником этого филиала. Все работники проживали в городе, где он располагался, при этом для них были созданы рабочие места. Также у подразделения имелась своя печать с надписью «Филиал».

Несмотря на это, суд посчитал, что филиала фактически не существует. Ведь не совершен ряд значимых действий: не утверждено положение о филиале, он не наделен имуществом, нет официального приказа о назначении руководителя филиала, в учредительных документах отсутствуют сведения о созданных филиалах. Поэтому такое обособленное подразделение филиалом не является и его наличие само по себе не препятствует применению упрощенной системы налогообложения.

Руководство подразделением и учет должны осуществляться непосредственно головным офисом. Такая мера обезопасит компанию от претензий в создании филиала, так как подчеркнет, что основной структурой является головная компания. Именно она осуществляет управленческую функцию, а обособленное подразделение работает лишь на основании распоряжений генерального директора. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.03.10 № Ф09-1712/10-С2 судьи пришли к выводу, что раз нет доказательств того, что подразделение самостоятельно представляло налоговую отчетность и сведения в социальные фонды и имело расчетные счета, его нельзя считать филиалом.

Также, вставая на сторону компаний, суды отмечают, что обособленное подразделение нельзя считать филиалом или представительством, если у руководителя подразделения отсутствует доверенность, подтверждающая его полномочия (постановления Федерального арбитражного суда Уральского от 23.03.10 № Ф09-1712/10-С2, Северо-Западного от 14.07.09 № А56-40765/2008, Московского от 18.06.09 № КА-А40/5444-09, Дальневосточного от 19.02.09 № Ф03-206/2009 округов).

Подтверждение реальности деятельности в льготном регионе повысит безопасность схемы

При проверке налоговики могут заявить, что регистрация в регионе с пониженными ставками имеет единственную цель – налоговая выгода. Ведь деятельность в месте регистрации компанией не ведется, соответственно, это лишь прикрытие. Поэтому необходимо, чтобы в регионе официального местонахождения организации была активность (транспортировалась часть груза, проводились встречи и т.п.). А также льготный регион упоминался в документах, в том числе и маркетинговых, в качестве фактического адреса или адреса почтовой корреспонденции.

Арбитражная практика по этому поводу немногочисленна. Однако есть примеры, где суд решил дело в пользу налоговиков как раз из-за того, что деятельность в регионе регистрации вообще не велась либо ее доля была значительно меньше, чем по обособленному подразделению (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.06.06 № А40-1711/05-75-136 и от 30.06.05 № КА-А40/3222-05).

Наем сотрудников в льготном регионе. Сотрудников, которые имеют отношение к деятельности обособленного подразделения, желательно нанимать в льготном регионе. И в трудовых договорах указывать на возможность временного или периодического исполнения функций в других регионах при возникновении необходимости. Если сотрудники фактически прописаны или зарегистрированы в месте ведения реальной деятельности, то это может являться доказательством того, что они являются работниками именно обособленного подразделения. Такого мнения придерживаются суды (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.03.11 № А56-93666/2009).

Основные документы составляются материнской компанией в регионе регистрации. Любые договоры, которые заключаются организацией, должны иметь отношение к «головному» региону. Это исключит признак самостоятельности структурного подразделения. И проверяющим будет достаточно сложно доказать, что подразделением выполнялись какие-либо функции головной организации. Поэтому в качестве меры предосторожности в договорах можно указывать юридический адрес как место его составления. А при возможности и реквизиты расчетного счета, обслуживаемого в местном банке.

Также подтвердить то, что компания действительно ведет деятельность по месту регистрации, поможет наличие реально функционирующего офиса или какого-либо другого арендованного имущества.

Обособленное подразделение не осуществляет функций основной компании. Чтобы проверяющие не признали подразделение филиалом, нужно полностью отделить его функции от обязанностей головной организации. Так как один из признаков филиала – полное или частичное дублирование действий основного офиса (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Подобное разделение функционала может помочь в суде. Так, инспекция при проверке посчитала, что налогоплательщик неправомерно применял спецрежим, поскольку имел обособленное подразделение – базу отдыха. Однако суд признал позицию налоговиков необоснованной (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.08.10 № А32-4638/2010), так как учредители не наделили базу отдыха функциями и полномочиями, аналогичными имеющимся у головной организации.

Как видит гражданское законодательство филиал и представительство

Понятий филиала и представительства нет в Налоговом кодексе. Поэтому они берутся из гражданского законодательства. Статья 55 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает несколько обязательных характерных признаков.

Во-первых, подразделение должно быть обособлено и находиться вне места расположения головной организации. Во-вторых, представительство должно представлять и защищать интересы юридического лица (п. 1 ст. 55 ГК РФ). А филиал должен выполнять часть или все функции компании, в том числе и функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

В-третьих, и представительство, и филиал не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшей их компании и действуют на основании утвержденных ею положений. Руководители таких подразделений назначаются головной организацией и действуют на основании его доверенности (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Виды обособленных подразделений, их права. Порядок назначения руководителя обособленного подразделения, схема внесения изменений в Устав.

Виды обособленных подразделений юридического лица, в соответствии с положениями ГК РФ, и их правовой статус

Действующее законодательство РФ наделяет юридических лиц определенными правами, в список которых входит право создания собственного обособленного подразделения, находящегося в месте, отличном от места нахождения основной организации.

Юридическое лицо вправе наделить обособленные подразделения своим имуществом. При этом деятельность данного подразделения будет основываться на определенных правилах и положениях, ранее созданных и утвержденных юридическим лицом.

Виды обособленных подразделений:

представительство. Основная их функция заключается в представлении интересов основной организации и обеспечении их защиты;
филиал – представляет собой отдельное подразделение юридического лица, наделенное полноценными правами по выполнению либо всех основных его функций, либо только нескольких.

Дочерние общества к обособленным подразделениям не относятся.

Руководители филиалов и представительств выбираются и назначаются юридическим лицом.

При этом до утверждения той или иной должности, руководитель должен осуществить внесение соответствующих изменений в устав организации.
Действующее гражданское законодательство РФ наделяет филиал более широким правовым статусом, если сравнивать его со статусом представительства.

Например, в список прав филиалов входит возможность осуществления различных юридических действий, направленных на реализацию поставленных главной организацией задач.

В то время как правовой статус представительства предполагает лишь представление интересов организации в конкретном территориальном районе. Но, несмотря на это, ни один из них не имеет статуса юридического лица.

Понятие филиала юридического лица, его права в соответствии с ГК РФ

Понятие «филиалов» определяет их как обособленные подразделения, созданные в соответствии с волеизъявлением юридического лица, в обязанности которых входит представление интересов главной организации.

Так как у филиалов отсутствует собственный правовой статус юридического лица, его наделяет правами основная организация. В список прав филиала может входить достаточно много полномочий, например:

заключение контрактов и регистрация договоров с контрагентами, а также внесение изменений и дополнений в содержание документов;
прием новых лиц на работу, оформление всех необходимых документов;
поиск новых контрагентов.

В понятие «права филиала» может входить и множество иных полномочий. Основной аспект состоит в том, что устав юридического лица, в обязательном порядке должен содержать список прав каждого филиала, а также иную необходимую информацию, например, местонахождение, перечень имущества, правовой статус подразделения, его положение, порядок внесения изменений, ответственность и т.д.

Список основных функций для филиала также устанавливается юридическим лицом самостоятельно. Набор полномочий может полностью совпадать с полномочиями главной организации, а может и значительно отличаться от него.

В любой момент руководство юридического лица может осуществить внесение изменений в устав организации, ограничив полномочия филиалов, либо наоборот – наделить их дополнительными правами.

Представительство юридического лица, понятие и права подразделения

Понятие и правовой статус представительства юридического лица закреплены в действующем ГК РФ. Правовое положение представительства совпадает с положением филиала – оно тоже не является юридическим лицом.

Права и функции представительства практически закреплены в самом названии данного обособленного подразделения. Оно представляет интересы юридического лица и делает все для обеспечения их постоянной защиты.

Все данные о представительстве обязательно вносятся в устав юридического лица, до того момента, как произошла регистрация обособленного подразделения.

Для начала функционирования представительства, оно наделяется необходимым имуществом. В определенных ситуациях, например, когда на юридическое лицо была наложена административная ответственность, это имущество может стать объектом взыскания.

Постоянная деятельность представительства основывается на положениях, созданных и утвержденных юридическим лицом. При необходимости, в данные положения могут быть внесены требующиеся изменения.

Руководитель представительства действует на основании доверенности, составленной и подписанной юридическим лицом. При этом все участники гражданского оборота, которые вступают в правовые отношения с представительством, фактически, сотрудничают с юридическим лицом через физическое – руководителя представительства.

Порядок назначения руководителя обособленного подразделения, схема внесения изменений в Устав

Процедура создания обособленного подразделения требует четкого знания порядка и различных нюансов данной области, так как здесь очень важным является соблюдение действующих правил и нормативно-правовых актов.

Начальным этапом является принятие решение о создании одного, либо нескольких обособленных подразделений руководством общества. Далее следует утверждение и регистрация Положения о создании представительства, либо филиала.
Затем организация должна внести все обязательные изменения в Устав.

В нем должны содержаться сведения абсолютно обо всех обособленных подразделениях. При этом обязательно должна быть пройдена регистрация, иначе записи в уставе не будут иметь никакой юридической силы.

Следующим этапом станет назначение руководителя. Данные о нем также должны быть занесены в устав юридического лица. После чего издается соответствующий приказ о приеме лица на должность, с ним заключается трудовой договор.

Заключительным шагом при назначении руководителя филиала или представительства будет выступать создание доверенности, на основании которой будет вестись его работа.

Дочерние общества создаются по немного иной схеме, так как являются самостоятельными юридическими организациями.

Затем требуется посетить налоговый орган и встать на учет. При этом организация – налогоплательщик должна состоять на учете не только по месту своего нахождения, но и по месту расположения всех обособленных подразделений общества.

После подачи сведений в налоговый орган, регистрация обособленного подразделения будет завершена.

Положение о филиале, представительстве и работа руководителя подразделения по доверенности

Положение о филиале или представительстве является документом, в котором четко определяется сфера деятельности данного подразделения, устанавливаются его права и обязанности, а также схема управления им.

Положение по праву можно назвать главным документом, на основании которого осуществляется вся деятельность организации.

Оно должно содержать следующие сведения: данные о точном местонахождении филиала или представительства, информацию о печати, данные о способе управления, о порядке уведомления и информирования подразделения, о допустимых сроках и т.д. Очень важно подробно описать порядок доведения важной информации до руководства.

Работа руководителя подразделения может осуществляться исключительно на доверенности, которая была выдана ему руководством главной организации.

Оформление документа является важнейшим моментом. На нем обязательно должна стоять печать организации и подпись руководителя, либо иного уполномоченного лица, а также дата, когда документ был выдан.

Основное отличие доверенности от обычного трудового договора заключается в том, что в ней должны быть определены не права и обязанности руководителя, а список его полномочий, которыми он наделяется. Очень часто данные полномочия заключаются в решении вопросов по текущей деятельности подразделения, заключение договоров, в том числе и трудовых, участие в различных сделках, открытие банковских счетов и т.д.

Так как обособленные подразделения не являются юридическими лицами, следовательно, они не обладают правом личного заключения сделок с контрагентом, а это значит, что они выступают лишь посредниками, от имени руководства основной организации.

Деятельность коммерческой организации часто не ограничивается территорией одного муниципального образования. Тогда организация создает филиалы и представительства - обособленные подразделения, расположенные вне места нахождения организации.

В настоящей статье рассматриваются правовые аспекты деятельности таких организаций, а также особенности их бухгалтерского учета и налогообложения.

ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Гражданским законодательством России предусмотрены две основные формы обособленных подразделений, расположенных вне места нахождения юридического лица - филиалы и представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Представительство отличается от филиала своим функциональным назначением: оно представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал же осуществляет все функции организации или их часть, в том числе и функции представительства.

Отметим, что выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов.

Филиал (представительство) не является юридическим лицом. Это структурное подразделение организации, его составная часть.

Из этого положения вытекают следующие особенности функционирования филиала (представительства):

В акционерном обществе решение о создании филиала (представительства) принимается Советом Директоров (наблюдательным советом). В обществе с ограниченной ответственностью таким правом обладает Общее собрание участников.

Следует обратить особое внимание на то, что после принятия решения о создании филиала (открытия представительства) в устав юридического лица должны быть внесены соответствующие изменения, поскольку в силу ст. 55 ГК РФ, филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Государственная регистрация изменений, вносимых в устав в связи с образованием филиалов (представительств), с 1 июля 2002 года производится в порядке, установленном главой VI Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности . При этом нужно обратить внимание на то, что доверенность, определяющая круг полномочий, выдается именно руководителю филиала (представительства), на его имя, а не филиалу или представительству в целом.

Примерная форма доверенности выглядит так.

Доверенность N 45

г. Москва, 18 июня 2002 г.

Открытое акционерное общество "Тополь" в лице генерального директора Иванова П. С., действующего на основании Устава, настоящим уполномочивает Петрова Николая Григорьевича (паспорт N 123456, серия I-ЛБ, выдан ОВД г. Калуги 20.04.65) действовать в качестве руководителя филиала ОАО "Тополь" (далее - Филиал) в городе Нижний Новгород и осуществлять следующие действия:

Подпись доверенного лица Петрова Н.Г. _____________ удостоверяю.

Доверенность выдана сроком до 1 июня 2003 г. без права передоверия.

Генеральный директор ОАО "Тополь" ________________ П.С. Иванов

Основным внутренним документом, регламентирующим деятельность филиала (представительства), является Положение о филиале (представительстве). Состав информации, подлежащей раскрытию в данном документе, определяется головной организацией самостоятельно.

В Положении целесообразно предусмотреть, как минимум, следующие разделы:

- цели, задачи и функции филиала (представительства);

- виды осуществляемой деятельности;

- органы управления филиалом (представительством);

- источники образования имущества;

- порядок взаимодействия с органами головной организации;

- контроль за деятельностью филиала (представительства).

Следует отметить, что вне зависимости от осуществляемых обособленным подразделением функций, по месту нахождения филиала (представительства) организацией может быть открыт банковский счет , право распоряжаться которым предоставляется руководителю обособленного подразделения.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерский учет в организациях, имеющих обособленные подразделения, может иметь различные формы. Основными факторами, влияющими на постановку учета в филиале или представительстве, являются функции обособленного подразделения и виды его деятельности, территориальная удаленность обособленного подразделения, организация финансовых и товарных потоков между головной организацией и обособленным подразделением, обЪем совершаемых хозяйственных операций, источники финансирования расходов обособленного подразделения, разграничение полномочий по принятию управленческих решений между головной организацией и обособленным подразделением.

По характеру организации учетного процесса все филиалы (представительства) можно условно разделить на два основных вида: выделенные и не выделенные на отдельный баланс.

УЧЕТ В ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ,
НЕ ВЫДЕЛЕННЫХ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

В филиалах и представительствах, обЪем операций и количество сотрудников которых незначительно, бухгалтерский учет, как правило, ведется без выделения обособленного подразделения на отдельный баланс. Такие подразделения обычно выполняют одну - две задачи, не сопряженные со сложным технологическим процессом. Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, как правило, не имеют отдельного банковского счета. Все средства, как денежные, так и материальные, они получают от головной организации.

В рассматриваемом случае филиал не ведет бухгалтерского учета и, соответственно, не имеет в своем штате бухгалтера (бухгалтерской службы). Первичные учетные документы, оформляемые филиалом (представительством), в установленные внутренними нормативными документами сроки передаются в бухгалтерию головной организации. Бухгалтерия производит обработку указанных документов и отражает их в учете. При этом операции, имущество и обязательства, связанные с деятельностью обособленного подразделения, учитываются головной организацией на отдельных субсчетах.

Однако первичные документы могут и не передаваться в бухгалтерию головной организации, если в обособленном структурном подразделении есть бухгалтер, который осуществляет первичную обработку документов филиала (представительства) и их систематизацию. В таком случае в головную организацию передаются реестры документов или справки бухгалтера обособленного подразделения. Записи в бухгалтерском учете производятся бухгалтерией головной организации на основании вышеназванных документов.

Необходимо подчеркнуть, что учетная политика организации, имеющей обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, должна включать в себя информацию о постановке учетного процесса в таких обособленных подразделениях. В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть отдельные субсчета для филиалов (представительств), не выделенных на отдельный баланс, а формы справок, реестров или иных документов, представляемых бухгалтером обособленного подразделения (если такой предусмотрен), должны быть утверждены в приложении к учетной политике.

Кроме того, внутренними нормативными документами организации необходимо установить строгий порядок оформления и учета операций обособленного подразделения, порядок документооборота между головной организацией и обособленным подразделением, в том числе перечень ответственных лиц, сроки и способ доставки документов в бухгалтерию головной организации.

УЧЕТ В ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ,
ВЫДЕЛЕННЫХ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеют собственную бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером филиала (представительства). Бухгалтерская служба производит обработку, систематизацию и хранение первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций, имущества и обязательств, связанных с деятельностью обособленного подразделения, осуществляет формирование бухгалтерской отчетности обособленного подразделения.

В соответствии с п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Следовательно, отчетность обособленного подразделения является внутренней отчетностью и подлежит передаче в бухгалтерию головной организации для составления бухгалтерской отчетности организации в целом. Другими словами, баланс юридического лица включает в себя балансы обособленных подразделений и баланс головной организации.

Следует особо отметить, что филиалы и представительства не вправе разрабатывать собственную учетную политику.

Вне зависимости от видов деятельности, места нахождения и иных факторов они должны руководствоваться единой учетной политикой организации и единым рабочим планом счетов. Данное требование предусмотрено п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н.

На практике это требование, к сожалению, нередко нарушается, причем чаще всего - подразделениями, деятельность которых существенно отличается от основной деятельности организации (например, головная организация - производственное предприятие, а подразделение - база отдыха). Очевидно, что если такие подразделения используют различные рабочие планы счетов (различную степень детализации, различную кодировку и пр.), применяют различные способы амортизации или способы списания товарно-материальных ценностей, то общий баланс юридического лица будет либо недостоверным, либо его формирование будет связано со значительной трудоемкостью пересчетов и корректировок.

Необходимо обратить внимание на то, что учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок организации бухгалтерского учета и отчетности подразделений, выделенных на отдельный баланс, в том числе порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности, формы передаваемых документов (включая расшифровки, справки и пр.), перечень ответственных лиц, порядок документального подтверждения передачи затрат и пр.

Особенности расчетов с обособленным подразделением

Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами и представительствами, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К счету счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета: 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", 79-2 "Расчеты по текущим операциям". Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу (представительству), выделенному на отдельный баланс.

1. Передача материалов обособленному подразделению:

а) Д79 - К 10 "Материалы" (у передающего подразделения)

б) Д10 "Материалы" - К 79 (у получающего подразделения)

_____________
Передача имущества филиалу не является реализацией, т.к. право собственности на это имущество не переходит другому юридическому или физическому лицу. В связи с этим отражение такой операции на счетах реализации было бы грубой ошибкой.
_____________

2. Передача основных средств обособленному подразделению (при передаче амортизируемого имущества передается и накопленная амортизация):

а) Д79 - К 01 "Основные средства", Д02 "Амортизация основных средств" - К 79 (у передающего подразделения)

б) Д 01 "Основные средства" - К 79, Д 79 - К 02 "Амортизация основных средств" (у получающего подразделения)

3. Передача расходов одного подразделения другому (по специально утвержденным внутренним документам - справкам, авизо):

а) Д 79 - К 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" (у передающего подразделения)

б) Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - К 79 (у принимающего подразделения).

Необходимо иметь в виду, что на предприятиях, в которых на отдельный баланс выделены подразделения, являющиеся звеньями одной технологической цепочки, передача имущества и затрат может происходить не только между головной организацией и подразделениями, но и между самими обособленными подразделениями.

В большинстве случаев корреспонденция счетов в передающем и принимающем подразделениях будет зеркальной, то есть счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в одном подразделении - по дебету, а в другом - по кредиту. Однако иногда такая закономерность может и нарушаться. Например, в том случае, когда торговое подразделение, выделенное на отдельный баланс, передает часть товаров в производственное подразделение: товары списываются со счета 41 "Товары" и принимаются на счет 10 "Материалы".

Построение учета расчетов с обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, во многом определяется тем, имеет ли подразделение отдельный банковский счет. В случае, когда обособленное подразделение наделено правом распоряжаться банковским счетом, оно самостоятельно оплачивает расходы связанные с его деятельностью, а источником денежных средств является либо выручка от реализации, либо средства, перечисленные от головной организации. При этом метод учета реализации товаров (работ, услуг), а также приобретения и оплаты товарно-материальных ценностей мало чем отличается от метода учета в самостоятельной организации.

В случае же, когда банковского счета у подразделения нет, все расчетные операции осуществляются с банковского счета головной организации. Тогда вне зависимости от места обособленного подразделения в технологическом процессе организации, у такого подразделения всегда прослеживаются значительные обороты по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Читайте также: