Если в вмененке нет пенсионных отчислений

Уплата страховых взносов — обязанность ИП, которая возникает в момент регистрации в реестре индивидуальных предпринимателей и длится весь период деятельности. Эти взносы ИП платит при отсутствии дохода и при выходе на пенсию. Однако есть исключения из этого правила.

Каждый предприниматель обязан платить страховые взносы. Он платит их за каждого своего сотрудника, а также за самого себя. Если нет сотрудников, то страховые взносы за них, естественно, не платятся. За себя же предприниматель обязан платить страховые взносы всегда пока действует его статус ИП.

К обязательным взносам относятся выплаты в медицинский фонд и в пенсионный. Эти выплаты нельзя не совершать, если у вас нет дохода. Отсутствие прибыли не является аргументов для освобождения ИП от этой обязанности. Взносы в пенсионный фонд не прекращаются после того, как ИП стал получать свою пенсию. Получение пенсии и достижение пенсионного возраста также не освобождают от прямой обязанности предпринимателя.

Закон строг в этом плане, однако, и в нем есть ряд послаблений, когда ИП может не платить страховые взносы. Вот именно эти исключения мы и рассмотрим сегодня.

Подробнее о размере обязательных страховых взносах и сроках их уплаты можно прочитать здесь .

Если взносы не платить

Неуплата страховых взносов является нарушением закона. А это, как известно, наказывается штрафами. Размер штрафа часто является процентом от неуплаченной суммы. Величина же этого процента зависит от причины, почему страховые взносы были не уплачены или уплачены не полностью.

Так, умышленная неуплата взносов влечет за собой штраф в размере 40% от неуплаченной суммы. А неполная уплата взносов по причине занижения налоговой базы наказывается штрафом в размере 20% от невыплаченных взносов.

Уплата взносов позже установленного срока приводит к тому, что кроме взносов и штрафа вам придется заплатить и пени за просрочку. Размер пени — приблизительно 9% годовых за каждый просроченный день.

Кроме того, такое нарушение может привести к блокировке вашего расчетного счета, если проигнорировать требование налоговой инспекции. А это напрямую нанесет урон вашему бизнесу. Для разблокировки счета придется общаться с налоговой и, естественно, погасить все свои долги.

У клиентов Совкомбанка есть преимущество: они могут воспользоваться услугой по разблокировки счета — сервисом «Поможем просто разблокировать счет!» . И в этом случае все проблемы в решении этого вопроса берет на себя банк, что удобно.

Законная неуплата

Как уже отмечалось выше, в законе об обязательной уплате страховых взносов есть исключения — случаи, когда ИП все же может не платить страховые взносы и не получить за это наказание.

Таких случаев всего пять.

1. Военная служба. ИП, проходящие военную службу по призыву, могут не платить в этот период страховые взносы за себя.
2. Отпуск по уходу за ребенком. Льгота также временная и равно полутора годам за каждого ребенка, однако, в сумме не платить можно не дольше шести лет.
3. Уход за инвалидом I группы, за ребенком-инвалидом или за пожилым человеком в возрасте 80 лет и старше.
4. Проживание с супругом-военнослужащим, проходящим службу по контракту, где нет возможности трудоустроиться. Льгота ограничена 5 годами.
5. Проживание за границей вместе с супругом, работающим в дипломатическом представительстве или консульстве РФ, а также в представительствах РФ при международных организациях и т.п. Льготой можно пользоваться не больше 5 лет.

Важно! Для того чтобы не платить страховые взносы в этот период, необходимо, чтобы вы как ИП не имели дохода. Если доход есть, например, от сдачи недвижимости в аренду, то не платить за себя страховые взносы нельзя.

Как воспользоваться льготой

Просто не платить страховые взносы, потому что вы попадаете под один из вышеописанных пунктов, когда можно быть свободным от страховых выплат, нельзя. О своем приостановлении страховых выплат необходимо заявить в свою налоговую инспекции, написав соответствующее заявление, подкрепив заявлении документами, подтверждающими ваше право на эту льготу.

Во-первых, в налоговую необходимо предоставить документы, подтверждающие, что вы попадаете в число тех, кого закон освобождает от уплаты страховых взносов.

Во-вторых, вы должны доказать, что не ведете свою предпринимательскую деятельность.

Закон не устанавливает перечень документов, который бы подтвердил ваш «простой» в предпринимательской деятельности, но вопрос этот решается на основании письма ФНС от 26 апреля 2017 года №БС-4-11/7990. Однако лучше этот список требуемых документов уточнять в своей налоговой инспекции.

Например, если вы не платите взносы по причине ухода за ребенком , то вам надо предоставить свой паспорт (паспорт ИП), свидетельство о рождении ребенка, справку о выплате вам пособия на ребенка до достижения им полутора лет. Если справку о пособии получить не удается, то ее можно заменить справкой жилищных органом о вашем совместном проживании вместе с ребенком до его полутора лет. Также потребуются справка с места работы другого родителя, что он не использует отпуск по уходу за ребенком, и справка, что второй родитель не получает пособие на ребенка. В ряде случаев могут запросить и другие документы. Например, свидетельство о браке, о расторжении брака, о смерти второго родителя и т.д.

Если же вы решили воспользоваться льготой, так как проходите военную службу , то надо предоставить военный билет, справку военных комиссариатов о факте и периоде прохождения срочной службы по призыву. Может также понадобиться справка воинского подразделения и справка архивного учреждения.

Если льгота связана с уходом за инвалидом или лицами, старше 80 лет , то необходимо подать заявление по определенной форме, выписку из акта освидетельствования гражданина/ребенка, выданную федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы, а также свидетельство о рождении ребенка, паспорт лица, за которым осуществляется уход. Кроме этого потребуется справка, подтверждающая факт вашего проживания совместно с лицом, за которым вы ухаживаете. Если вы не проживаете вместе, то потребуется письменное подтверждение лица, за которым вы ухаживаете, самого факта вашего ухода. Если человек не в состоянии по причине болезни написать такое подтверждение, то это могут сделать члены семьи.

Если вы решили воспользоваться льготой, так как ваш супруг военнослужащий и служит в местности, где есть сложности с трудоустройством , то необходимо предоставить справку из воинской части, справку военных комиссариатов, справку от государственного учреждения службы занятости.

Если вы решили воспользоваться льготой, так как проживаете за границей по причине того, что вашего супруга направили туда на государственную службу , то необходимо предоставить справку из организации по определенной форме.

Свой «простой» в работе вы подтверждаете своими налоговыми декларациями, из которых видно, что у вас, как у ИП, доход отсутствует.

Действующее законодательство позволяет организациям-плательщикам ЕНВД уменьшать сумму вмененного налога на уплаченные за работников взносы, а предпринимателям на «вмененке» — принимать к вычету еще и отчисления «за себя». Однако НК РФ закрепляет определенные условия подобного уменьшения. О том, как страховые взносы на ЕНВД снижают налоговое бремя «вмененщиков», читайте далее.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Взносы для работодателей на ЕНВД

Работодатели на ЕНВД уменьшают исчисленный вмененный налог на уплаченные за сотрудников страховые взносы (ст. 346.32 НК РФ):

• обязательные пенсионные платежи (ОПС);
• обязательные медицинские платежи (ОМС);
• платежи по временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ);
• «травматичные» платежи (НСиПЗ).

Компании (ИП), за исключением аптечных организаций и предпринимателей, страховые взносы на ЕНВД с выплат сотрудникам платят в общем порядке по следующим ставкам:

• ОПС — с выплат, не превышающих в 2020 году 1 292 000 рублей — 22%, сверх этой величины — 10%;
• ОМС — 5,1%;
• ВНиМ — с выплат, не превышающих в 2020 году 912 000 рублей — 2,9%, с больших выплат взносы не платятся;
• НСиПЗ — ставка устанавливается ФСС в зависимости от риска, характерного для вида деятельности.

ЕНВД отменят с 1 января 2021 года. Подберите для своего бизнеса другую систему налогообложения с помощью нашего бесплатного калькулятора . Мы написали статью , в которой собрали ответы экспертов на популярные вопросы о налоговых режимах, переходе с ЕНВД и онлайн-кассах . Если вы не нашли ответ на свой вопрос, задайте его в комментариях, мы обязательно ответим.

Условия уменьшения работодателями сумм вмененного налога

Работодатели вправе уменьшить на страховые отчисления единый налог на вмененный доход при соблюдении следующих условий.

1. Отчисления на обязательное страхование уменьшают сумму налога в том квартале, в котором они уплачены. При этом не важно, за какой период начислены взносы.

Например, организация на ЕНВД 13.06.2020 перечислила отчисления за работников, которые начислены за май 2020 года. А 14.06.2020 погасила задолженность по начислениям за март 2020 года. Хотя мартовские отчисления начислены в предшествующем налоговом периоде, по факту они уплачены в июне, значит, организация учтет их при определении вмененного налога за II квартал.

2. Величину вмененного налога разрешается уменьшать в пределах начисленных взносов. Если они уплачены в большем размере, сумма переплаты при исчислении ЕНВД не учитывается.

Например, если организация с зарплаты работников, которые задействованы в деятельности на ЕНВД, начислила 17 000 рублей страховых отчислений, а фактически в бюджет перечислила 18 000 рублей. При расчете в целях уменьшения суммы налога организация учтет только 17 000 рублей.

3. Вмененный налог запрещено уменьшать на сумму взносов, начисленную за периоды, когда организация работала на другом режиме налогообложения, но уплаченную в период применения ЕНВД.

Предположим, в январе 2020 года компания уплатила страховые отчисления за декабрь 2019 года. Но в 2019 году она работала на «упрощенке», а с 2020 года перешла на «вмененку». При расчете вмененного налога в 2020 году компания не может учесть уплаченные за декабрь прошлого года отчисления, потому что они начислены за период, когда деятельность велась в рамках УСН.

4. Квартальная сумма вмененного налога уменьшается только на взносы с выплат работникам, занятых вмененной деятельностью.

Например, если организация совмещает «вмененку» с «упрощенкой», и работники одновременно заняты в этих видах деятельности, то учет страховых платежей ведется раздельно по каждому налоговому режиму. В данном случае отчисления распределяются между УСН и ЕНВД пропорционально получаемому от этих видов деятельности доходу. Следовательно, исчисленный вмененный налог уменьшается на относящееся к ЕНВД отчисление взносов.

5. Работодатели на ЕНВД вправе уменьшить исчисленный вмененный налог не более чем вполовину.

Например, компания рассчитала, что во 2 квартале 2020 года сумма вмененного налога составит 42 000 рублей. За указанный налоговый период организация уплатила в бюджет отчисления за март, апрель и май 2020 года, на общую сумму 30 000 рублей. Так как их величина больше, чем половина исчисленного налога (30 000 > 21 000 (42 000 / 2)), то налоговый платеж будет уменьшен в два раза и составит 21 000 рублей.

Учитывая вышеперечисленные условия, рассмотрим порядок расчета вмененного налога работодателем-«вмененщиком» на конкретном примере.

ООО «СуперАвто» занимается перевозкой грузов по Ростову-на-Дону. Для осуществления деятельности организация использует 6 машин. Данные о взносах c выплат сотрудникам компании представлены в таблице.

Вмененный доход определяется по формуле:

ВД=БД ×ФП × К1 × К2

Для расчета необходимы данные о:

• базовой доходности (БД) – согласно НК РФ для грузоперевозок составляет 6 000 рублей;
• физическом показателе (ФП) - количество используемых в деятельности машин — 6;
• коэффициенте-дефляторе (К1) – установлен в размере 2,005;
• корректирующем коэффициенте (К2) – для г. Ростова-на-Дону равен 1.

Подставив указанные выше значения в формулу, бухгалтер «СуперАвто» определил сумму вмененного дохода компании за месяц: 72 180 рублей (6 000 × 6 × 2,005 × 1), соответственно за квартал — 216 540 рублей (72 180 × 3). Ставка налога равна 15%, отсюда первоначальная величина налога составила 32 481 рубля (216 540 × 15%).

Чтобы уменьшить первоначальный налог, бухгалтер определил сумму отчислений, уплаченную в течение 2 квартала (см. таблицу). В расчет берутся платежи за февраль-май 2020 года в размере 61 800 рублей. Из этой суммы за апрель месяц уплатили на 1 000 рублей больше, переплата в расчет не включается, поэтому учитываются только 60 800 рублей. Так как величина уплаченных взносов превышает половину суммы первоначального налога (60 800 > 32 481 / 2), налог можно уменьшить только в два раза, т.е. на 16 240,5 рубль.

Итого за 2 квартал 2020 года «СуперАвто» перечислит 16 240,5 рубля вмененного налога.

Взносы на ЕНВД для ИП

Индивидуальные предприниматели несут пониженную нагрузку по страховым платежам «за себя»: для них обязательны к уплате только пенсионные и медицинские взносы. В 2018 году страховые взносы ИП ЕНВД состоят из двух частей:

• фиксированной — включает установленные суммы отчислений на:
  • ОПС — 32 448 рублей;
  • ОМС — 8 426 рублей;
• изменяющейся — 1% пенсионный платеж с годового дохода предпринимателя свыше 300 000 рублей.

Особое внимание следует обратить на изменяющуюся часть взносов. Предпринимателю нужно определить, с какой суммы исчислять дополнительный 1%, так как доход «вмененщика» определяется не по годовой выручке, его размер рассчитывается по специальной формуле. В связи с этим в НК РФ закреплено, что вменять дополнительный 1% платеж нужно исходя из вмененного дохода. При этом в 2018 году общая сумма дополнительного платежа на ОПС не должна превысить 259 584 рубля.

Для снижения налогового бремени предприниматель, самостоятельно ведущий дела, должен соблюдать установленные для работодателей на ЕНВД условия уменьшения налога, за одним исключением: ИП-«вмененщик» без работников уменьшает налог на всю сумму отчислений, уплаченных «за себя». Однако с появлением хотя бы одного наемного работника, ИП приобретет статус работодателя. В этом случае действует правило 50% уменьшения, учитывая платежи за работников и «за себя».

Пример. В Краснодаре предприниматель на ЕНВД торгует непродовольственными товарами в небольшом магазине. Работников у ИП нет, площадь магазина составляет 13 кв. м. Вмененный доход предпринимателя рассчитывается исходя из:

• базовой доходности — 1 800 рублей;
• торговой площади магазина — 13 кв. м.;
• К1 — 2,005;
• К2 — для г. Краснодара 0,62.
• Размер дохода ИП в месяц составит 29 088,54 рубля (1 800 × 13 × 2,005 × 0,62), за год — 349 062,48 рублей (29 088,54 × 12).

Как видно из расчета, годовой доход предпринимателя более 300 000 рублей, а значит, с суммы превышения нужно рассчитать дополнительно 1% на ОПС. Размер отчислений предпринимателя «за себя» составит 41 364,62 рублей (32 448 + 8 426 + (349 062,48 — 300 000) × 1%) за год.

Чтобы уменьшать сумму налога ежеквартально, взносы нужно платить одинаковыми частями каждый квартал: четыре раза по 10 341,16 рубля. Рассчитаем сумму налога за 2 квартал 2020 года.

Доход ИП за квартал равен 87 265,62 рубля (29 088,54 × 3), умножаем на 15% и получаем первоначальный налог — 13 089,84 рублей. Предприниматель заплатил во втором квартале часть страховых отчислений, поэтому налог к уплате составит 2 747,84 рублей (13 089,84 — 10 341,16).

Автор статьи: Ирина Смирнова

Платите страховые взносы и уменьшайте налог ЕНВД автоматически в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести учет, совмещать налоговые режимы, начислять зарплату, платить налоги и взносы, отправлять отчетность через интернет. Познакомьтесь бесплатно с возможностями сервиса в течение 14 дней.

• Что относится к страховым взносам
• Тарифы страховых взносов
• Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы
• Ограничение на уменьшение ЕНВД
• Итоги

Что относится к страховым взносам

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за квартал налог в том числе на обязательные страховые взносы. К таким взносам относятся:

1. Взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС).
2. Взносы на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).
3. Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ).
4. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на случай травматизма).

Тарифы страховых взносов

Базовые тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты работникам в 2019-2020 годах, в том числе применяющих ЕНВД, установлены в ст. 425 НК РФ:

• 22% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
• 10% – с выплат, превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
  • 2,9% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ВНиМ.
  • 5,1 % на ОМС;

СПРАВОЧНО. Предельная величина для исчисления взносов на 2020 год увеличилась до 912 000 руб. для взносов на ВНиМ и 1 292 000 руб. для взносов на ОПС. По взносам на ОМС предельной базы нет. Напомним, что в 2019 году предельные суммы составляли: на ВНиМ – в размере 865 000 руб., на ОПС - 1 150 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Подробнее о лимитах по взносам читайте в этой статье.

ВАЖНО! С 01.04.2020 для субъектов МСП действуют пониженные тарифы, в совокупности составляющие 15%. Подробнее см. здесь.

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве установлены в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности организации (ч. 1 ст. 21 закона № 125-ФЗ, ст. 1 закона № 484-ФЗ).

ИП, не производящие выплаты работникам, уплачивают страховые взносы за себя. Тарифы взносов на 2019-2020 годы установлены в ст. 430 НК РФ. В 2020 величина фиксированных взносов в пределах 300 000 руб. для ИП составляет:

• на ОМС — 8426 руб.;
• на ОПС — 32 448 руб.

В 2019 году она равнялась: на ОМС — 6884 руб., на ОПС — 29 354 руб.

Кроме того, ИП нужно производить дополнительный платеж в ПФР (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в год). Общий размер страховых взносов на ОПС для предпринимателя, не производящего выплат работникам, не может превышать 8-кратного фиксированного платежа за год. Для 2020 года максимум составляет 259 584 руб. (32 448 × 8), для 2019 года он не мог превышать 234 832 руб. (29 354 × 8).

Информацию о размерах фиксированных платежей, примеры их расчета ищите в статье «Фиксированные платежи для ИП в 2020 году».

Проверить, правильно ли вы считаете фиксированный платеж, вам поможет пример, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы

ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов при выполнении следующих условий:

1. Фактическая уплата обязательных страховых взносов произошла в соответствующем налоговом периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письма Минфина от 16.05.2018 № 03-11-11/32830, от 26.01.2016 № 03-11-09/2852). Также не имеет значения, за какой период образовалась задолженность по уплате взносов, погашенная в текущем периоде (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

Организация «Садко» 11.10.2019 уплатила страховые взносы в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, за сентябрь 2019 года. А 15.10.2019 организация перечислила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за июль 2019 года. Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за 4 квартал 2019 года.

2. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принимается.

3. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы взносов, которые начислены за период применения налогового режима ЕНВД.

Организация «Премьер» с 01.01.2020 вместо УСН начала применять ЕНВД. Она уплатила 15.01.2020 обязательные страховые взносы за декабрь 2019 года, но уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2020 года на эту сумму не может.

4. Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшена только на обязательные страховые взносы с вознаграждений работников, занятых в деятельности на ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Не ошибиться в расчетах вам поможет КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе, и переходите к экспертным указаниям в Путеводителе по ЕНВД.

Если работники заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН, то страховые взносы, уплаченные за таких сотрудников, должны быть распределены между этими видами деятельности. Как это сделать, читайте в статье «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН».

Ограничение на уменьшение ЕНВД

В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ для работодателей (организаций и ИП) обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину.

ООО «Квестор» состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. При расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.

ИП без работников уменьшает ЕНВД на всю сумму страховых взносов за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) в том квартале, когда заплатил взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина от 20.09.2016 № 03-11-09/54901). Для них 50%-е ограничение не применяется.

Итоги

Соблюдая указанные в статье условия для уменьшения налога на сумму страховых взносов, налогоплательщики на ЕНВД имеют возможность снизить налоговую нагрузку.

Правильно рассчитать ЕНВД вам поможет наш онлайн-калькулятор.

Оксана ДЬЯЧКОВА
Аудитор

В условиях развития конкурентной среды фирмам зачастую приходится вести несколько видов деятельности. При этом одна и та же фирма может вести деятельность, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также прочие виды деятельности, налогообложение которых ведется в общем порядке.

На уплату ЕНВД могут быть переведены следующие виды деятельности:

• бытовые услуги;
• ветеринарные услуги;
• ремонт, техническое обслуживание и мойка автомобилей;
• розничная торговля через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и т. д.;
• услуги общественного питания, оказываемые в помещениях площадью не более 150 кв. м;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов, если организация эксплуатирует не более 20 транспортных средств.

Фирма обязана уплачивать ЕНВД, если она ведет хотя бы один из перечисленных видов деятельности в регионе, где по решению региональных законодателей введен ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с перечисленными видами деятельности и иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении разных видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет необходимо вести для того, чтобы правильно рассчитать НДС, ЕНС, налог с продаж, налоги на прибыль организаций и на имущество, уплачиваемые в отношении иной предпринимательской деятельности.

Требование вести раздельный учет содержится во многих нормативных документах, однако ни в одном из них не объясняется, что за этим стоит и как осуществить это на практике. Поэтому бухгалтеру приходится самостоятельно решать задачи, связанные с расчетом налогов по разным видам деятельности. Одной из таких задач является исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – пенсионные взносы).

Пенсионные взносы нужно начислять на доходы всех работников организации. Эти взносы начисляются на те же выплаты, которые облагаются ЕСН. Прежде всего, это заработная плата, выплаты по договорам подряда или поручения, а также авторским договорам. Пенсионные взносы начисляется отдельно на выплаты каждому сотруднику. При этом важно помнить, что льготы по ЕНС не распространяются на пенсионные взносы. Поэтому фирмы, которые пользуются льготами по ЕСН, все равно должны платить взносы в ПФР.

Тарифы пенсионных взносов установлены Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ. ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму пенсионных взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ). Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при расчете ЕСН, то она может применять регрессивные ставки и при расчете пенсионных взносов. Затраты по пенсионным взносам с выплат работникам в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что же касается сотрудников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то на их доходы ЕСН не начисляется. Поэтому пенсионные взносы с выплат таким сотрудникам будут уменьшать не ЕСН, а налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом нужно помнить, что ЕНВД можно уменьшить (не больше чем на 50%) только на фактически уплаченные взносы.

Организация самостоятельно решает, в каком виде деятельности задействован тот или иной сотрудник. Однако лучше это решение оформить в виде приказа руководителя.

Пример 1 ООО «Сталкер» реализует товары оптом и в розницу. В регионе, где общество торгует в розницу, этот вид деятельности переведен на уплату ЕНВД. Как следует из приказа руководителя, Иванов А. В. является сотрудником отдела оптовых продаж, а Васильев И. А. - менеджер магазина розничной торговли. Заработная плата Иванова А. В. и Васильева И. А. составляет 10 000 руб. в месяц. Иванов А. В. родился в 1968 году, а Васильев И. А. - в 1970 году. Бухгалтерский учет расходов общество ведет на балансовом счете 44, к которому открыты два субсчета: 44-1 – для оптовой торговли, 44-2 – для розничной торговли. Заработная плата сотрудников учитывается на счете 70. К нему открыты субсчета: 70-1 – для учета заработной платы работников отдела оптовой торговли, 70-2 – для учета заработной платы работников розничной торговли. Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, общество ведет на субсчете 69-2. Для расчетов с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии используется субсчет 69-2-1, а для финансирования накопительной части – субсчет 69-2-2. Авансовые платежи по ЕСН и пенсионным взносам ООО «Сталкер» перечисляет 5 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены авансовые платежи.

В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» ежемесячно в последний день месяца делаются следующие записи:

Дебет 44-1 Кредит 70-1

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову А. В.;

Дебет 44-1 Кредит 69-2

- 2800 руб. (10 000 руб. х 28%) - отражена сумма авансового платежа по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет;

Дебет 69-2 Кредит 69-2-2

- 300 руб. (10 000 руб. х 3%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 69-2 Кредит 69-2-1

- 1100 руб. (10 000 руб. х 11%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44-2 кредит 70-2

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Васильеву И. А.;

Дебет 44-2 Кредит 69-2-2

- 300 руб. (10 000 руб. х 3%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44-2 Кредит 69-2-1

- 1100 руб. (10 000 руб. х 11%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФР на страховую часть пенсии.

Перечисление авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам отражается в начале следующего месяца такой записью:

Дебет 69-2 Кредит 51

- 2800 руб. – перечислен авансовый платеж по ЕСН;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- 600 руб. (300 руб. + 300 руб.) - перечислены в ПФР авансовые платежи по взносам на финансирование накопительной части пенсии;

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- 2200 руб. (1100 руб. + 1100 руб.) - перечислены в ПФР авансовые платежи по взносам на финансирование страховой части пенсии.

Таким образом, в I квартале 2003 года ООО «Сталкер» фактически перечислило авансовые платежи по взносам в ПФР, которые не уменьшают сумму ЕСН, в феврале за январь и в марте за февраль. Общая сумма таких взносов составила 2800 руб. ((300 руб. + 1100 руб.) х 2 мес.).

Сумма исчисленного ЕНВД за I квартал 2003 года (стр. 060 листа Д налоговой декларации) составила 5000 руб. Эту сумму ООО «Сталкер» могло уменьшить (не более чем на 50%) на сумму пенсионных взносов, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждения Васильеву И. А., занятому в розничной торговле, по которой уплачивается ЕНВД. Ограничение в 50% от суммы налога составило 2500 руб., а сумма уплаченных взносов 2800 руб. ((300 руб. + 1100 руб.) х 2 мес.). Так как 2500 руб. меньше, чем 2800 руб., то ЕНВД можно было уменьшить лишь на 2500 руб. Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала, составила 2500 руб. (5000 – 2500).

В бухгалтерском учете эта сумма налога должна быть отражена следующей записью:

Дебет 99 субсчет «Начисленные платежи по ЕНВД» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД»

- 2500 руб. - отражена сумма ЕНВД, подлежащая уплате за I квартал 2003 года.

В декларации по ЕНВД за I квартал 2003 года эту сумму нужно было отразить по строке 220 листа Ж так, как показано в образце.

Наименование показателей

Значение показателя

По данным налогоплательщика

По данным налогового органа

Общая сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма граф 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15, 17 по коду стр. 060 листа Д)

Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя

Сумма (часть суммы) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая общую сумму исчисленного единого налога на вмененный доход, (но не более чем на 50%) по коду стр. 200

Общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 200 ‑код стр. 220 – код стр. 240)

Если можно точно определить, что работник занят в той или иной деятельности, то сложностей с расчетом пенсионных взносов у бухгалтера, как правило, не возникает. Однако в каждой организации есть категория сотрудников, работа которых относится сразу к нескольким видам деятельности. Поэтому в приказе руководителя необходимо указать, работа каких сотрудников не связана напрямую с определенным видом деятельности. К числу таких работников относятся, например, руководитель организации, работники бухгалтерии, склада и т. д. Заработную плату таких работников надо учитывать обособленно.

Затем нужно расчетным путем распределить заработную плату этих работников между видами деятельности. Сделать это нужно пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности. Именно такой способ распределения косвенных расходов при расчете налога на прибыль определен в главе 25 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). Обращаем внимание: для торговой организации выручкой является вся стоимость реализованных товаров (ст. 249 НК РФ), а не разница между их продажной и покупной стоимостью.

На практике при распределении заработной платы возникает вопрос: данные о сумме выручки из какого учета – бухгалтерского или налогового, - нужно брать для подобного расчета? Как известно, для расчета налога на прибыль многопрофильные предприятия ведут налоговый учет доходов и расходов не в целом по предприятию, а только в отношении деятельности, облагаемой налогом на прибыль. Доходы и расходы по «вменёнке» в налоговых регистрах не отражаются. Иными словами по «вмененной» деятельности сумма выручки определяется только в бухучете. Следовательно, в части «вмененки» данные о выручке для расчета следует взять из бухучета. При этом нужно помнить, что в бухгалтерском учете доходы и расходы организации отражают методом начисления. А это значит, что сумма выручки от деятельности, по которой организация не платит ЕНВД, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Происходит это в том случае, если учет доходов и расходов в целях налогообложения прибыли ведется кассовым методом. Какой же показатель в этом случае нужно использовать в расчете?

Ответа на этот вопрос в НК РФ нет. По мнению автора лучше использовать показатель выручки из налогового учета. При этом выбранный для распределения расходов, которые относятся сразу к нескольким видам деятельности, показатель должен быть отражен в учетной политике для целей налогового учета.

Пропорционально доле доходов можно распределять расходы и в бухгалтерском учете. Это позволит сблизить оба учета. Порядок распределения расходов нужно указать и в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Кроме того, в НК РФ не указано, за какой период нужно брать данные для расчета доли выручки от того или иного вида деятельности в общей сумме дохода. Можно такой расчет делать за каждый месяц отдельно. Но при этом из-за погрешностей данные о соотношении выручки (за квартал) и заработной платы (суммарно по месяцам квартала) по каждому виду деятельности могут отличаться друг от друга. Чтобы избежать неточностей, целесообразнее делать расчет нарастающим итогом с начала года. Такой период лучше брать еще и потому, что законодательство об обязательном пенсионном страховании обязывает страхователей исчислять суммы авансовых платежей по пенсионным взносам, исходя из базы, исчисленной с начала расчетного периода. Об этом сказано в пункте 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ.

Ежемесячно распределение заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование оформляется бухгалтерской справкой.

Пример 2 ООО «Фантазия» производит бытовые электроприборы. Кроме того, общество оказывает услуги по ремонту бытовой техники. Этот вид деятельности региональным законодательством переведен на уплату ЕНВД. В отношении директора ООО «Фантазия» объем выполняемых им работ по каждому виду деятельности четко определить невозможно. Поэтому заработная плата директора и пенсионные взносы с нее должны распределяться по видам деятельности. Заработная плата директора, родившегося в 1969 году, составляет 15 000 руб. в месяц. Выплата заработной платы и уплата в бюджет ЕСН и пенсионных взносов производится в последний день месяца.

Объемы выручки по месяцам нарастающим итогом с начала года и пропорциональное распределение начисленных пенсионных взносов приведены в бухгалтерской справке (далее приводится примерная форма).

о распределении заработной платы директора и начисленных с нее пенсионных взносов по разным видам деятельности за 6 месяцев 2003 года

Объем выручки за январь-июнь 2003 года нарастающим итогом с начала года

Как платить ИП на ЕНВД фиксированные платежи в Пенсионный фонд? Независимо от применяемой системы налогообложения и полученной доходности по итогам года предприниматели обязаны перечислять фиксированные взносы в ПФР. ЕНВД не является исключением.

Несмотря на обещания властей упразднить вмененку еще в 2008 году, она продолжает действовать и сегодня. Срок действия данного налогового режима продлили до 2021 года. Поэтому вопрос начисления необходимых сумм в Пенсионный фонд не теряет своей актуальности. Тем более, что вмененка пользуется широкой популярностью среди коммерсантов по всей России, которые занимаются бытовыми услугами, держат небольшие магазины или кафе.

В каком размере уплачиваются взносы в ПФР

Согласно действующим правилам, предприниматели обязаны сами платить необходимые суммы на свое пенсионное страхование. В этом они отличаются от наемных работников, которые могут не заботиться о своих пенсионных взносах: их перечисляет работодатель.

Фиксированные платежи ИП на ЕНВД можно разделить на следующие составляющие:

1. Платеж в ПФР, обязательный к уплате всеми ИП независимо от их доходов. Он рассчитывается на основании МРОТ на текущий год и ежегодно индексируется. Тариф для его определения установлен в размере 26% (это выше тарифа для сотрудников, для которых он составляет 20-22%).
2. Отчисления в ФФОМС также определяются исходя из МРОТ. Для него тариф составляет 5,1%. Этот вид отчислений подлежит к уплате всеми предпринимателями, независимо от их доходов.
3. Дополнительный налог в размере 1% от полученных доходов более 300 000 р.

Действующий на начало года МРОТ, по которому производится расчет пенсионных отчислений в 2017 году, составляет 7500 руб. Таким образом, в 2017 году все предприниматели должны заплатить 23 400 руб. на свое пенсионное страхование (7500*26%*12) и 4590 руб. на медицинское страхование (7500*5,1%*12). Совокупный платеж достигает 27 990 руб.

Размер дополнительного отчисления в 1% дифференцирован и зависит от успешности финансовых показателей ИП за год. В любом случае коммерсант не заплатит в ПФР больше, чем 187 200 руб. (это отчисления, рассчитанные на основе 8-кратного МРОТ). При этом для ИП на вмененке есть свои нюансы расчета дополнительного взноса.

При расчете отчислений 1% с доходов более 300000 руб. учитывается вмененная доходность. Даже если реальная прибыль предпринимателя не превысит 300000 руб., это ни на что не влияет. Фактические показатели бизнеса на вмененке нигде не фигурируют: их не берет в учет ни ПФР, ни ФНС. Для определения доходности нужно количество месяцев и базовую доходность для своего вида деятельности умножить на физические показатели (количество работников, посадочных мест, площадь торгового зала) и на корректирующие коэффициенты К1 и К2. При совмещении данного налогового режима и упрощенки или ОСНО, доходность от каждого из них суммируется.

Например, ИП занимается розничной торговлей. У него есть свой магазин с торговой площадью 20 кв.м. Базовая доходность для розничной торговли составляет 1800 руб. на 1 кв.м. Коэффициент K1 в 2017 году составляет 1,798. Коэффициент K2 в регионе равен 1. Вмененный доход за год составит 776736 тыс.руб.(20*1800*1,798)*12 месяцев. В этом случае предприниматель должен помимо фиксированного платежа в ПФР дополнительно перечислить (776736-300000)*1% = 4767,4 руб.

Порядок уменьшения ЕНВД на фиксированные платежи

Квартальный взнос по вмененке можно уменьшить на размер пенсионных выплат. В этом одно из ключевых преимуществ вмененки.

В настоящий момент бизнесмены могут учитывать уплаченные фиксированные суммы в ПФР для уменьшения ЕНВД, если у них нет наемных сотрудников.

Но с 2017 года ситуация изменится: фиксированные суммы за себя можно будет учитывать всем коммерсантам, независимо от наличия у них работников.

При уменьшении выплачиваемых сумм нужно учитывать следующие нюансы:

• ИП, не имеющие наемных работников, вправе вовсе не уплачивать налоги в ФНС при условии, что их фиксированный платеж превысил размер исчисленного ЕНВД;
• ИП, использующие труд наемных сотрудников, должны учитывать установленный лимит на уменьшение в пределах 50%.

Налоговым периодом по вмененке выступает квартал. Это значит, что ЕНВД к уплате рассчитывается по итогам каждого квартала.

Для того чтобы у ИП была возможность уменьшить вмененный налог на фиксированные взносы, ему необходимо уплачивать их поквартально.

При этом перевести денежную сумму не обязательно нужно до последнего дня в квартале, главное сделать это до подачи налоговой декларации. Отчетность сдается до 20 числа месяца, следующего за последним в квартале.

Размер квартальных отчислений в ПФР составляет – 4839,12 руб., в ФФОМС – 949,21 руб. (суммарно они составляют 5788,33 руб.).

Приведем пример расчета. ИП занимается ремонтно-отделочными работами в Тульской области. У него нет работников. Квартальная вмененная доходность для него составляет 21036,6 руб. Она рассчитывается по формуле (7500*1,798*0,52)*3 месяца с учетом коэффициента К2 в Туле – 0,52 и действующем физическом показателе – количество работников, включая ИП (в данном случае это 1). ЕНВД к уплате за квартал – 3155,49 руб. При своевременном перечислении пенсионного налога в бюджет предприниматель может не платить ЕНВД, т.к. он меньше квартальных отчислений в Пенсионный фонд, и налог можно уменьшить на 100%.

При оплате налогов одним платежом в начале или конце года бизнесмен увеличивает свою налоговую нагрузку, потому что он может уменьшить налог только за тот период, когда был фактически совершен платеж. Так, суммы, уплаченные в начале года, уменьшают вмененный налог за 1 квартал, в конце года – за 4 квартал. За остальные периоды ИП не сможет уменьшить налог.

Читайте также:

  
• Для чего ограничена сумма страховых взносов пфр
  
• Расчет индексации страховых взносов для расчете пенсии
  
• Как использовать страховые взносы в системе обязательного пенсионного страхования
  
• Отчисления в пенсионный фонд эйвон
  
• Если бы взнос 40 процентов в пфр