Как быть если по енвд не уплачены пенсионные взносы

Опции темы

Версия для печати
Подписаться на эту тему…

Поиск по теме

Есть вариант для ИП не платить вмененку, если вовремя оплачивать взносы в ПФ?!

Я во вмененке ноль. Знаю, что налог по вмененке можно уменьшить на сумму взносов в ПФ, но не более 50%, а тут меня озадачили вопросом, что слышали инфу, что если оплачивать взносы в ПФ за текущий квартал до его окончания - то можно на уменьшение вмененки брать всю эту сумму, а не в пределах 50% от налога по вмененке. Так ли это?

С 2013 можно уменьшать на 100%. Но платить взносы нужно обязательно до окончания квартала

Зета, отлично! То есть информация, которую мне сообщили 100% верная. А НПА не подскажете, чтоб я уже предметно человеку говорила?

Зета, цитата из этой статьи "Указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
*При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов."

Это про взносы за работников (1-2 абзац п.2.1)

Читайте третий абзац

Или у вас работники?

Зета, нет-нет, работников нет. Этот пункт так двояко сформулирован - полезла в письма Минфина, нашла про уменьшение без ограничения в 50% - но все равно не нашла про то, что эти взносы обязательно должны быть уплачены до конца квартала. Кстатииии. Если это с 2013 года - то, получается, взносы за 2012 можно тоже взять на уменьшение налога за 1 квартал и вообще не платить?

А вы за 2012 взносы платили в 2013? Тогда - да
И 2012 не уменьшали на них?

Зета, за 2012 платили в 2012, потому что ПФ требует, чтоб до 31 декабря все было уплачено, оказывается. Значит, 2012 не трогаем и вопрос этот для меня чисто теоретический.

Пожалуйста, поясните мне:
1. если я ИП с работниками на ЕНВД, то уменьшить налог я могу на сумму уплаченных в текущем квартале страховых взносов, уплаченных на работников и себя, но не БОЛЕЕ чем на 50%?
2. если мой муж ИП без работников на ЕНВД, то он может уменьшить налог на сумму уплаченных в текущем квартале страховых взносов за СЕБЯ на 100%?

Если все верно, то какой смысл мне официально регистрироваться как работодатель (ну кроме законных оснований), если выгоднее (с экономической, а не законной точки зрения) быть ИП БЕЗ работников. Меня фактически стимулируют сняться с учета как работодателя. Или я что-то неверно поняла.

Заранее благодарна за объяснение!

1. Вы вообще в этом случае не можете свои взносы в уменьшение налога ставить. Только взносы работника.

Это с 2013 года или и раньше действовало? Я в предыдущие годы, по-моему, учитывала взносы за себя.

А по пункту 2 все верно? 100% уменьшение налога?

По пункту 2 верно

Спасибо огромное за разъяснения!
Пойду очередь занимать в пенсионный. Кто последний на снятие с учета как работодателя.

А если серьезно, то очень неразумный подход государства, хотя стоит ли удивляться.

Подскажите, пожалуйста.
ИП на ЕНВД с работником. 30 марта работник будет уволен.
ЕНВД за 1 квартал уменьшим на 50% только на взносы работника. А вот дальше - можно будет уменьшать на 100% взносов ИП за себя или этот работник кара на весь год с запретом уменьшения взносов? Надо ли сниматься с учета как работодатель?

Надо сняться с учета. В след.квартале уже можно будет уменьшать. Так как налоговый период по ЕНВД квартал

а вот это где можно в НПА прочитать?

Ночка, не написано нигде про то, что надо обязательно сниматься с учета как работодатель. Так что можно во 2 квартале считать, что выплат нет (главное расчитаться с работников в 1 квартале).
Но с учета лучше сняться. Во-первых, меньше отчетности, во-вторых, нет повода для лишних придирок налоговиков. Потому что их мнение по этому вопросу еще не известно. Ожидать можно чего угодно.

Добрый день. Не могу с ноута зайти с регистрацией.
А можно уточнить-а то в январе Над.К. писала, что пока есть неопределенность с вычетими "взносов за ИП" если есть работники, хотя письма Минфина уже были по этому вопросу.
Неужели уже достоверно изестно, что ИП-работодатель не может на свои взносы уменьшить ЕНВД?

и еще вопрос-если взносы оплачены, например, 1 апреля-на них же можно будет уменьшить енвд?

да, за второй квартал

Можно уточнений попросить?
Допустим, ип-работодатель платит за первый квартал 1 апреля взносы. А за второй-до 30.06.2013 Он сможет обе суммы вычесть из ЕНВД (ну в пределах 50% разумеется) или только взносы за второй квартал?
И то же самое, если работников нет.
Ведь взносы за 1 квартал, оплаченные во втором, вроде как не укладываются в "пределы исчисленных сумм".

Да. Но взносы только за работников, если у него есть работники

Ну как это? Они же уже исчислены за прошедший период.

ну вроде как оплаченные суммы за 2 кв. в период с 01.04 по 30.06 сомнений не вызывают-на них ип (без работников) может енвд уменьшить, а вот взносы за первый квартал, но оплаченные после 31.03-они не будут для налоговой считаться "лишними"?
Вообще-как понимать эту фразу из 346.32 "в пределах исчисленных сумм"? Если у меня к оплате взносов на 108 коп., а оплачено 110, то я смогу енвд уменьшить только на 108? А то, что эти суммы оплачены после 31.03-так уменьшить на них енвд можно будет только за второй квартал? Или мы их теряем.

И еще-ип без работников тоже должны свои взносы платить до 31.03 иначе не смогут енвд за первый квартал уменьшить?

Последний раз редактировалось Fraxine; 29.03.2013 в 19:19 .

За второй квартал можно будет

Fraxine, как будет понимать ФНС и Минфин, пока не известно. Я так понимаю, что если сумма исчислена уже в соответствии с законом (не написано что исчислена она именно за данный налоговый период), то в периоде уплаты её Вы имеете право уменьшить налог.
Другое толкование будет нарушать права налогоплательщиков

ИП, применяющий ЕНВД, имеет возможность уменьшить рассчитанную к уплате сумму налога ЕНВД. , уменьшать следует именно сумму, полученную путем расчета, а не налоговую базу или вмененный доход. В нашем сегодняшнем материале мы предлагаем разобраться, как выполняется уменьшение ЕНВД на страховые взносы в 2020 году.

В прошлые годы существовали различия уменьшения ЕНВД для ИП, применяющих наемный труд, от ИП, работающих без наемных работников. Причем не важно, заключал ли ИП с работниками трудовые договора или договора характера (). Но в 2017 году в этой сфере произошли изменения, которые остаются в силе и в 2020 году.

Общие правила уменьшения ЕНВД

ИП без наемных работников уменьшает ЕНВД на 100% страховых взносов, уплаченных за себя.

ИП с наемными работниками уменьшает ЕНВД в пределах 50% страховых взносов, уплаченных за наемных работников. если общая сумма указанных ниже выплат (состав вычета) в квартале превысит половину ЕНВД за этот квартал, то 50% ЕНВД необходимо уплатить.

В 2016 году уменьшать ЕНВД на уплаченные страховые взносы за себя, ИП не имел права. Такая норма Закона создавала неравные условия между ИП на УСН и ИП на ЕНВД. Для восстановления справедливости Федеральным Законом № 178-ФЗ от 02.06.2016 года внесена поправка в НК РФ в пп. 1 п. 2 ст. 346.32. С 01.01.2017 данная поправка вступила в силу, и с этой даты работодатели, применяющие ЕНВД, вправе уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные как за своих работников, так и за взносы, уплаченные за себя.

Возможность уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные как за своих работников, так и за взносы, уплаченные за себя, подтверждает разъяснение ФНС. С разъяснением ФНС можно ознакомиться здесь: https://www.nalog.ru/rn32/news/activities_fts/6706779/

Общие правила по срокам уменьшения ЕНВД

Уменьшение налога ЕНВД на страховые взносы в 2020 году, как для ИП с наемными работниками, так и без наемных работников, производится за тот квартал, в течение которого были перечислены страховые взносы. за 1 квартал ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных взносов в течение 1 квартала. Аналогично за последующие кварталы.

Пример уменьшения ЕНВД для ИП с работниками

ИП принимает одного или несколько работников 23 марта. До этого работников у ИП не было. Первый доход выплачен сотрудникам 10 апреля. Следовательно, за 1 квартал (январь, февраль, март) ИП вправе уменьшить ЕНВД на 100% взносов, уплаченных за себя в течение 1 квартала. Несмотря на то, что работники были приняты в первом квартале, доход им был выплачен уже во втором квартале. Поэтому уменьшать ЕНВД на сумму взносов, уплаченных за работников в 1 квартале, не разрешается.

Приведем сроки оплаты страховых взносов для оптимального уменьшения ЕНВД для ИП без наемных работников. В течение каждого квартала, до его окончания перечислить страховые взносы за себя в размере ¼ части фиксированного годового платежа.

В 2019 году эта сумма составляет:

на обязательное пенсионное страхование 29 354 / 12 X 3 = 7 338,50 рубля;
на обязательное медицинское страхование 6 884 / 12 X 3 = 1 720,99 рублей.

На 2020 год размеры фиксированных взносов, обязательных к уплате составляют:

на обязательное пенсионное страхование 32 444 рубля / 12 х 3 = 8 111 рублей;
на обязательное медицинское страхование 8 426 рублей / 12 х 3 = 2 106,50 рублей.

Соответственно, для оптимального уменьшения ЕНВД в 2019 году необходимо по-квартально перечислять:

на пенсионное страхование по 7 338,50 рублей;
на медицинское страхование по 1 721 рублю.

В 2020 году аналогично:

на пенсионное страхование по 8 111 рублей;
на медицинское страхование по 2 106,50 рублей.

Если по предварительным итогам годовые доходы ИП превысили 300 000 рублей, необходимо рассчитать предварительную сумму ЕНВД, подлежащую к уплате за квартал за минусом уплаченных страховых взносов за себя. Затем перечислить в течение этого квартала на обязательное пенсионное страхование 1% от разницы между вмененным доходом и 300 000 рублей, но в такой сумме, чтобы ЕНВД был по итогу равен 0 или оказался минимальным, если дополнительный платеж в ПФР не большой.

Напомним, что взносы, начисленные за 2020 год, необходимо уплачивать не в ПФР и ФФОМС, а в ИФНС. Поэтому будьте внимательны при заполнении платежных поручений. Используйте актуальные КБК 2020 года.

Пример 1 (для 2019 года):

1. Исходные данные:

ИП занимается розничной торговлей;
количество наемных работников 0;
площадь торгового зала 120 кв. м;
базовая доходность 1 800 рублей в месяц;
К1 = 1,915 на 2019 год;
К2 = 1.

2. Рассчитаем ЕНВД за 1 квартал к уплате:

1800 X (120 + 120 + 120) X 1,915 × 1 × 15% = 186 138,00 рублей

3. Определяем базу на уменьшение ЕНВД:

3.1. В течение 1 квартала 2019 года ИП перечислил страховые взносы — 9 059,49 рублей (7 338,50 + 1 721,00).

3.2. Определим дополнительный взнос в ПФР в размере 1%, так как вмененный годовой доход составит:

Вмененный доход за год (1800 х (120+120+120) х 1,915 х 1 × 4) = 4 963 680 — 300 000 = 4 663 680 × 1% = 46 636,80 рублей.

Как мы видим, дополнительный платеж на обязательное пенсионное страхование большой. Можно уплатить его сразу в течение квартала, можно разделить на 4 квартала и уплачивать поэтапно.

Допустим, ИП уплатил все сумму в 1 квартале.

База для уменьшения ЕНВД за 1 квартал составит:

9 059,49 + 46 636,80 = 55 696,29 рублей.

Уменьшаем ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в 1 квартале:

186 138,00 (взнос ЕНВД за 1 квартал) — 55 696,29 (страховые взносы) = 130 441,71 рубль.

К уплате ЕНВД за счет уменьшения на сумму страховых взносов – 130 441,71 рублей. Так как налог на вмененный доход уплачивается в целых рублях, то округляем до 130 442 рубля.

Обратите внимание, сумма фиксированных взносов по сравнению с 2019 годом в 2020 году увеличилась. Повысился и К1 для ЕНВД в 2020 году. В 2019 году К1 для ЕНВД составлял 1,915. К1 в 2020 году вырос до 2,009.

Пример 2 (для 2020 года):

1. Исходные данные

ИП занимается розничной торговлей;
количество наемных работников 5;
площадь торгового зала 120 кв. м;
базовая доходность 1800 рублей в месяц;
К1 = 1,915;
К2 = 1.

2. Рассчитаем ЕНВД за 1 квартал к уплате:

1 800 X (120 + 120 + 120) X 2,009 × 1 × 15% = 195 274,80 рублей

3. Определяем базу на уменьшение ЕНВД:

3.1. В течение 1 квартала ИП перечислил страховые взносы за наемных работников — 23 625,00 рублей.

3.2. В течение 1 квартала ИП заплатил за себя фиксированные взносы в размере 10 217,50.

3.3. Определим дополнительный взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 1%, так как вмененный годовой доход составит:

Вмененный доход за 2020 год (1800 х (120+120+120) х 2,009 х 1 × 4) = 5 207 328 — 300 000 = 4 907 328 × 1% = 49 073,28 рублей.

Как мы видим, дополнительный платеж на обязательное пенсионное страхование большой, можно уплатить его сразу в течение 1-го квартала, можно разделить на 4 квартала и уплачивать поэтапно. Дело в том, что срок оплаты дополнительного взноса на пенсионное страхование за 2020 год – до 1 июля 2021 года.

Допустим, ИП уплатил все сумму в 1 квартале 2020 года.

База для уменьшения ЕНВД за 1 квартал 2020 года составит:

страховые взносы за работников 23 625,00;
страховые взносы ИП за себя 10 217,50;
1% на обязательное пенсионное страхование 49 073,28.

Итого в первом квартале ИП уплатил взносов на сумму 82 915,28 рублей.

Выполняем уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов в 2020 году, уплаченных в 1 квартале:

195 274,80 — 82 915,28 (страховые взносы) = 112 359,52 рубля.

К уплате ЕНВД за счет уменьшения на сумму страховых взносов и с учетом округления до целых рублей — 112 360 рублей.

Но обратите особое внимание, что в 2020 году действует правило: сумма вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД.

Следовательно, если сумма налога ЕНВД в нашем примере была бы 60 000 рублей, то уменьшить налог, можно было бы не на всю сумму уплаченных взносов – 77 139,80 рублей, а только на 30 000 рублей (50% от 60 000).

Подведем итоги

Состав вычета для ИП без наемных работников:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченные предпринимателем за себя, в установленном фиксированном размере.
2. Дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование, уплаченные предпринимателем за себя в размере 1% от суммы вмененных доходов, превысивших 300 000 рублей в отчетном году.

Важно: Взносы ИП по добровольному личному страхованию не уменьшают налог ЕНВД.

Состав вычета для ИП с наемными работниками:

1. Обязательные страховые взносы за работников.
2. Больничные за первые три дня, выплачиваемые сотрудникам за счет работодателя.
3. Взносы по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности:

на обязательное пенсионное страхование;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
на обязательное медицинское страхование;
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на случай травматизма);
пособия по временной нетрудоспособности (за первые три дня больничного). Кроме пособий, связанных с несчастными случаями на производства и профессиональными заболеваниями.

4. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченные предпринимателем за себя, в установленном фиксированном размере.
5. Дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование, уплаченные предпринимателем за себя в размере 1% от суммы доходов, превысивших 300 000 рублей в отчетном году.

Материал отредактирован в соответствии с изменениями законодательства 11.10.2019

Тоже может быть полезно:

Коэффициенты К1 и К2 ЕНВД на 2020 год
Изменения в ЕНВД для ИП в 2017 году
ЕНВД для ИП в 2020 году

Базовая доходность ЕНВД в 2020 году
Розничная торговля на ЕНВД в 2020 году
Расчет ЕНВД за неполный месяц в 2020 году

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно!

При осуществлении «вмененной» деятельности в различных муниципальных образованиях в каждом из них придется встать на налоговый учет. Индивидуального подхода потребует и расчет единого налога. Проблема в том, что персонал может быть задействован сразу в нескольких «точках». Попробуем разобраться, как в таких ситуациях уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных за сотрудников пенсионных взносов

Согласно пункту 2 статьи 346.32 Налогового кодекса, величина исчисленного ЕНВД подлежит уменьшению на сумму перечисленных фирмой пенсионных взносов за тех работников, которые заняты во «вмененной» деятельности. При этом из рассчитанной за квартал суммы налога можно вычесть только те взносы на обязательное пенсионное страхование, которые фактически уплачены на момент сдачи декларации по ЕНВД, а кроме того, начислены за тот же период, что и перечисляется налог (письмо Минфина от 31 января 2006 г. № 03-11-04/3/52).

Напомним, что авансовые платежи по страховым взносам на ОПС работодатели уплачивают ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, в котором указанные платежи были начислены. Декларация же по ЕНВД сдается в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако далеко не всегда фирма в состоянии своевременно расплатиться с Пенсионным фондом.

Впрочем, отчаиваться в данном случае не стоит. Даже если фирма не успела в срок уплатить взносы на ОПС и они не попали в декларацию по ЕНВД, права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный налог она не теряет. Меняется лишь порядок получения такого «вычета». Так, в письме от 31 августа 2006 года № 03-11-04/3/398 Минфин пояснил, что сделать это можно, подав уточненную декларацию и снизив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период. После этого излишне уплаченный налог можно будет вернуть в порядке статьи 78 Налогового кодекса.

Везде поспел - везде и уплатил

Если фирма, применяющая «вмененный» спецрежим, сдает отчетность и уплачивает налог лишь по одному месту учета в качестве плательщика ЕНВД, то уменьшить размер исчисленного налога на сумму уплаченных взносов на ОПС не составит труда. Но такая возможность есть только у тех «вмененщиков», бизнес которых расположен в одном муниципальном образовании. В противном случае, как указали представители главного финансового ведомства в письме от 31 июля 2008 года № 03-11-05/186, в качестве плательщика ЕНВД придется зарегистрироваться, а значит, и уплачивать налог в каждом из городов (селений, округов), где ведется деятельность. Данное правило не распространяется только на коммерсантов, которые занимаются развозной торговлей, распространением или размещением наружной рекламы, а также оказанием автотранспортных услуг. Они могут зарегистрироваться по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя (письма Минфина от 24 июля 2008 г. № 03-11-02/83, от 20 марта 2008 г. № 03-11-04/3/137, от 1 октября 2007 г. № 03-11-02/249). Правда, не придется несколько раз становиться на учет и фирмам и предпринимателям, которые ведут деятельность сразу в нескольких районах городов федерального значения или в городских округах, подведомственных разным налоговым инспекциям. Их зарегистрируют в той налоговой, на чьей территории осуществляется первый, согласно заявлению о постановке на учет, вид бизнеса. Нахождение же всех объектов «вмененной» деятельности в пределах одного субъекта Российской Федерации, подчеркнули специалисты Минфина в письме от 31 июля 2008 года № 03-11-05/186, не является основанием для сдачи единой декларации по ЕНВД, а соответственно, и уплаты налога лишь по одному месту учета. Таким образом, фирмам, развернувшим свою деятельность в разных муниципальных образованиях, придется уплачивать ЕНВД и отчитываться по нему в каждом из них.

Мы делили апельсин

По мнению Минфина, раз уж плательщик ЕНВД обязан уплачивать налог по каждому муниципальному образованию, то и уменьшать его на сумму страховых взносов на ОПС необходимо отдельно по каждому месту ведения деятельности. При этом исходить следует из суммы выплат в пользу работников, которые заняты на территории конкретного муниципального образования. К такому выводу финансисты пришли в письме от 4 июля 2008 года № 03-11-04/3/309. Предупредили специалисты главного финансового ведомства и вопросы о том, каким образом распределять по местам уплаты налога пенсионные взносы, перечисленные за сотрудников административно-управленческого персонала. Ведь однозначно сказать, к территории какого города или округа относится их труд, не представляется возможным. Чиновники посчитали, что уплаченные за работников администрации компании взносы на ОПС в целях уменьшения ЕНВД следует распределять пропорционально доходам от ведения бизнеса по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов.

В качестве обоснования суммы примененного налогового «вычета» в виде пенсионных платежей можно представить в инспекцию соответствующий расчет, составленный в произвольной форме. Кроме того, потребуются копии платежных документов, подтверждающих общую сумму уплаченных взносов на ОПС за отчетный (налоговый период). Причем, по мнению экспертов Минфина, они должны быть заверены налоговой инспекцией по основному месту учета налогоплательщика (месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя).

Пример

Компания имеет три магазина с площадью торгового зала менее 150 кв. м, расположенные в трех разных городах.

Величина исчисленного за III квартал ЕНВД составила:

по магазину 1 - 25 000 рублей;
по магазину 2 - 30 000 рублей;
по магазину 3 - 28 000 рублей.

Сумма начисленных взносов на ОПС за июль, август, сентябрь составила:

за работников магазина 1 - 6000 рублей;
за работников магазина 2 - 9000 рублей;
за работников магазина 3 - 8000 рублей;
за административно-управленческий персонал - 7000 рублей.

Сумма неуплаченных взносов на момент подачи декларации:

за работников магазина 1 - 1000 рублей;
за работников магазина 2 - 1500 рублей;
за работников магазина 3 - 3000 рублей;
за административно-управленческий персонал - 2000 рублей.

Доля доходов каждого магазина в процентном отношении к величине общего дохода:

магазин 1 - 25 процентов;
магазин 2 - 37 процентов;
магазин 3 - 38 процентов.

Рассчитаем суммы ЕНВД, которые подлежат уплате фирмой по каждому месту ведения деятельности:

1) распределим сумму взносов на ОПС, уплаченных за административно-управленческий персонал по трем магазинам:

а) поскольку в уменьшение ЕНВД идут только фактически уплаченные пенсионные взносы, то распределению подлежит сумма 5000 рублей (7000 - 2000);

б) рассчитаем сумму взносов, приходящуюся на каждый магазин:
доля магазина 1 - 5000 руб. × 0,25 = 1250 рублей;
доля магазина 2 - 5000 руб. × 0,37 = 1850 рублей;
доля магазина 3 - 5000 руб. × 0,38 = 1900 рублей;

2) рассчитаем ЕНВД, подлежащий уплате по месту нахождения магазина 1:
25 000 руб. - (6000 руб. - 1000 руб.) - 1250 руб = 18 750 рублей;

3) рассчитаем ЕНВД, подлежащий уплате по месту нахождения магазина 2:
30 000 руб. - (9000 руб. - 1500 руб.) - 1850 руб. = 20 650 рублей;

4) рассчитаем ЕНВД, подлежащий уплате по месту нахождения магазина 3:
28 000 руб. - (8000 руб. - 3000 руб.) - 1900 руб. = 21 100 рублей.

Обратите внимание, что помимо пенсионных взносов ЕНВД подлежит уменьшению на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а если речь идет о ПБОЮЛ, то и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за себя. Важно, чтобы эти налоговые «вычеты» в целом не превышали 50 процентов от величины налога, поскольку сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем наполовину.

Что относится к страховым взносам
Тарифы страховых взносов
Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы
Ограничение на уменьшение ЕНВД
Итоги

Что относится к страховым взносам

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за квартал налог в том числе на обязательные страховые взносы. К таким взносам относятся:

Взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС).
Взносы на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).
Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на случай травматизма).

Тарифы страховых взносов

Базовые тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты работникам в 2019-2020 годах, в том числе применяющих ЕНВД, установлены в ст. 425 НК РФ:

22% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
10% – с выплат, превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
- 2,9% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ВНиМ.
- 5,1 % на ОМС;

СПРАВОЧНО. Предельная величина для исчисления взносов на 2020 год увеличилась до 912 000 руб. для взносов на ВНиМ и 1 292 000 руб. для взносов на ОПС. По взносам на ОМС предельной базы нет. Напомним, что в 2019 году предельные суммы составляли: на ВНиМ – в размере 865 000 руб., на ОПС - 1 150 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Подробнее о лимитах по взносам читайте в этой статье.

ВАЖНО! С 01.04.2020 для субъектов МСП действуют пониженные тарифы, в совокупности составляющие 15%. Подробнее см. здесь.

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве установлены в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности организации (ч. 1 ст. 21 закона № 125-ФЗ, ст. 1 закона № 484-ФЗ).

ИП, не производящие выплаты работникам, уплачивают страховые взносы за себя. Тарифы взносов на 2019-2020 годы установлены в ст. 430 НК РФ. В 2020 величина фиксированных взносов в пределах 300 000 руб. для ИП составляет:

на ОМС — 8426 руб.;
на ОПС — 32 448 руб.

В 2019 году она равнялась: на ОМС — 6884 руб., на ОПС — 29 354 руб.

Кроме того, ИП нужно производить дополнительный платеж в ПФР (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в год). Общий размер страховых взносов на ОПС для предпринимателя, не производящего выплат работникам, не может превышать 8-кратного фиксированного платежа за год. Для 2020 года максимум составляет 259 584 руб. (32 448 × 8), для 2019 года он не мог превышать 234 832 руб. (29 354 × 8).

Информацию о размерах фиксированных платежей, примеры их расчета ищите в статье «Фиксированные платежи для ИП в 2020 году».

Проверить, правильно ли вы считаете фиксированный платеж, вам поможет пример, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы

ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов при выполнении следующих условий:

1. Фактическая уплата обязательных страховых взносов произошла в соответствующем налоговом периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письма Минфина от 16.05.2018 № 03-11-11/32830, от 26.01.2016 № 03-11-09/2852). Также не имеет значения, за какой период образовалась задолженность по уплате взносов, погашенная в текущем периоде (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

Организация «Садко» 11.10.2019 уплатила страховые взносы в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, за сентябрь 2019 года. А 15.10.2019 организация перечислила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за июль 2019 года. Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за 4 квартал 2019 года.

2. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принимается.

3. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы взносов, которые начислены за период применения налогового режима ЕНВД.

Организация «Премьер» с 01.01.2020 вместо УСН начала применять ЕНВД. Она уплатила 15.01.2020 обязательные страховые взносы за декабрь 2019 года, но уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2020 года на эту сумму не может.

4. Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшена только на обязательные страховые взносы с вознаграждений работников, занятых в деятельности на ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Не ошибиться в расчетах вам поможет КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе, и переходите к экспертным указаниям в Путеводителе по ЕНВД.

Если работники заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН, то страховые взносы, уплаченные за таких сотрудников, должны быть распределены между этими видами деятельности. Как это сделать, читайте в статье «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН».

Ограничение на уменьшение ЕНВД

В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ для работодателей (организаций и ИП) обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину.

ООО «Квестор» состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. При расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.

ИП без работников уменьшает ЕНВД на всю сумму страховых взносов за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) в том квартале, когда заплатил взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина от 20.09.2016 № 03-11-09/54901). Для них 50%-е ограничение не применяется.

Итоги

Соблюдая указанные в статье условия для уменьшения налога на сумму страховых взносов, налогоплательщики на ЕНВД имеют возможность снизить налоговую нагрузку.

Правильно рассчитать ЕНВД вам поможет наш онлайн-калькулятор.

Пункт 2 ст. 346.32 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право уменьшить сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

При применении данного положения на практике возникает ряд спорных вопросов, в частности:

1. При определении взносов на обязательное пенсионное страхование, на сумму которых может быть уменьшен ЕНВД, учитывается период, за который уплачиваются данные взносы, или же дата фактической уплаты?

2. Как правильно рассчитать сумму уменьшения, если ЕНВД уплачивается налогоплательщиком в разных регионах России (в налоговые инспекции разных муниципальных образований), а взносы на обязательное пенсионное страхование - по месту регистрации налогоплательщика?

3. Имеет ли индивидуальный предприниматель право уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных сверх установленного фиксированного платежа?

Рассмотрим некоторые аспекты обозначенной проблемы с учетом сложившейся на настоящий момент практики арбитражных судов и разъяснений Минфина РФ и ФНС России.

Какие взносы учитывать

Пункт 2 ст. 346.32 НК РФ, определяя суммы, на которые налогоплательщиком может быть уменьшен ЕНВД, говорит о взносах на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени.

Статья 23 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании) устанавливает следующие периоды для исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование:

а) расчетный период - календарный год;

б) отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года;

в) расчетный месяц - календарный месяц.

Абзац 2 п. 2 ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании устанавливает обязанность страхователей производить не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным месяцем, уплату сумм авансовых платежей.

Абзацем 4 п. 2 ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании предусмотрено, что уплата страховых взносов производится не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета или декларации. Учитывая, что расчет представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а декларация - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, страховые взносы уплачиваются соответственно не позднее 5 мая, 4 августа, 4 ноября текущего года, а по итогам года - не позднее 14 апреля следующего года.

В свою очередь, согласно пп. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода (т.е. квартала) представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, а уплата ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) производится налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Соответственно, может возникнуть ситуация, когда взносы на обязательное пенсионное страхование за конкретный период уплачены налогоплательщиком позднее срока подачи налоговой декларации по ЕНВД и срока уплаты ЕНВД за тот же период. При этом отсутствует нарушение сроков уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование.

Допустим, налоговая декларация по ЕНВД за I квартал 2008 года подана налогоплательщиком 14 апреля 2008 года. В этот же день в бюджет перечислена сумма исчисленного ЕНВД. В свою очередь, авансовые платежи по страховым взносам за март 2008 года уплачены 15 апреля 2008 года, а взносы за отчетный период (I квартал 2008 года) уплачены 5 мая 2008 года.

Вправе ли налогоплательщик в этом случае произвести уменьшение исчисленной за I квартал 2008 года суммы ЕНВД на сумму авансовых платежей и взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период?

Ответ на данный вопрос содержится в Определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 92-О. Конституционный Суд указал, что возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Следовательно, в указанном выше примере налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную за I квартал 2008 года сумму ЕНВД на сумму авансовых платежей и взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за тот же период.

Аналогичную позицию занимают арбитражные суды (см., например: Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24 мая 2006 г. по делу N А38-7977-17/661-2005, от 3 октября 2006 г. по делу N А82-228/2006-29, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 декабря 2006 г. по делу N А19-17333/06-30-Ф02-6908/06-С1, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 6 апреля 2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/689, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. по делу N Ф04-7992/2006(28916-А75-25), от 1 ноября 2007 г. по делу N Ф04-7705/2007(39848-А45-29), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 ноября 2007 г. по делу N А25-559/2007-14).

В некоторых решениях арбитражные суды формулируют более смелые позиции, указывая, что даже факт нарушения срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не влияет на право налогоплательщика произвести уменьшение суммы ЕНВД, подлежащего уплате за тот же период, что и страховые взносы (см., например: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. по делу N А78-13629/05-С2-8/832-Ф02-1937/06-С1, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 февраля 2007 г. по делу N Ф04-645/2007(31397-А46-27), Постановление ФАС Уральского округа от 17 января 2007 г. по делу N Ф09-10803/06-С2).

Однако следует отметить, что у Минфина РФ своя позиция по рассматриваемому вопросу. Так, в письмах от 2 ноября 2005 г. N 03-11-05/94, от 31 января 2006 г. N 03-11-04/3/52, от 10 июля 2006 г. N 03-11-05/174 Минфин РФ указывает, что уплата взносов на обязательное пенсионное страхование должна быть произведена до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В случаях, когда уплата взносов произведена после подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал, уменьшение налога на сумму взносов следует производить в следующем за отчетным кварталом периоде.

На наш взгляд, указанные выводы Минфина РФ являются ошибочными, поскольку противоречат правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 8 апреля 2004 г. N 92-О. Здесь следует отметить, что согласно ст. 6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" конституционно-правовой смысл положений законодательства, выявленный Конституционным Судом РФ в своих решениях, является общеобязательным и исключает любое иное истолкование данных положений в правоприменительной практике.

Деятельность в различных муниципальных образованиях

На практике нередкой является ситуация, когда налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, на территории различных муниципальных образований.

При этом согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ исчисление и уплата ЕНВД в данном случае производится налогоплательщиком отдельно по каждому муниципальному образованию.

В то же время уплата взносов на обязательное пенсионное страхование согласно ст. 11 Закона об обязательном пенсионном страховании осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту регистрации организации и индивидуального предпринимателя.

Возникает вопрос: как правильно в этом случае уменьшить сумму исчисленного по каждому муниципальному образованию ЕНВД на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование?

Минфин РФ сформулировал следующую позицию по данному вопросу: при исчислении ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется отдельно по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (каждому муниципальному образованию) исходя из суммы выплат работникам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории муниципальных образований (см.: письма Минфина РФ от 24 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/222, от 31 мая 2007 г. N 03-11-04/3/185).

Однако такой подход не всегда выгоден налогоплательщикам. Рассмотрим на примере одну из возможных ситуаций распределения сумм ЕНВД и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по различным объектам осуществления предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по розничной торговле товарами через несколько магазинов, расположенных на территории различных муниципальных образований. При этом площадь торгового зала каждого из магазинов не превышает 150 квадратных метров. Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и соответствующим нормативным актам муниципальных образований индивидуальный предприниматель применяет в отношении указанной деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Суммы исчисленного ЕНВД и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяются по магазинам следующим образом:

Сумма исчисленного ЕНВД

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из выплат работникам магазина

Читайте также: