Включаются ли в расходы взносы в пфр фсс

Обязанностями организации, производящей выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Данное требование установлено Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

В статье рассмотрим порядок исчисления и уплаты страховых взносов организациями, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также рассмотрим, как учитываются в целях налогообложения прибыли суммы начисленных страховых взносов.

Прежде всего, отметим, что Федеральный закон N 212-ФЗ определяет порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в:

- Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - на обязательное пенсионное страхование;

- Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС) - на обязательное медицинское страхование.

Также Федеральный закон N 212-ФЗ регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Не распространяется действие Федерального закона N 212-ФЗ на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отметим, что порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Согласно ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - организации).

При этом организации признаются страхователями:

- по обязательному пенсионному страхованию - на основании пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- по обязательному медицинскому страхованию - на основании ст. 2 Закона Российской Федерации от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - на основании пп. 1 п. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются для организаций выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц:

- по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не выплачивающим вознаграждений другим физическим лицам);

- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Также объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках:

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц:

- являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

- являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Базой для начисления страховых взносов для организаций является на основании ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта обложения, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ от уплаты страховых взносов. Отметим, что расчетным периодом, как следует из ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, считается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

При этом база для начисления страховых взносов организацией должна определяться отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в размере 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Вместе с тем с 1 января 2011 г. указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (ч. 2 ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ). Размер указанной индексации будет определяться Правительством Российской Федерации.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов организациями определены ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд, то есть отдельно в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 3, 4 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организации обязаны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам.

Исчисляются ежемесячные обязательные платежи, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов страховых взносов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые исчислены с начала календарного года по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Отметим, что размеры тарифов страховых взносов на 2010 г. определены ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ, на основании которой общая величина страховых взносов составляет 26%, из них:

Уплачиваются ежемесячные обязательные платежи в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

При перечислении сумм страховых взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды организации определяют указанную сумму в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (ч. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (ч. 8 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Начисленные и уплаченные суммы страховых взносов организация может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли.

При этом если страховые взносы начислены на выплаты или иные вознаграждения по трудовым договорам, то суммы страховых взносов учитываются в расходах на оплату труда. На это указывает п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В иных случаях суммы страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, но в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций, что подтверждается п. 2 ст. 263 НК РФ. В соответствии с указанным пунктом расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.

Причем в составе прочих расходов страховые взносы учитываются независимо от того, учитываются ли в целях налогообложения прибыли выплаты, на которые начислялись страховые взносы. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 19 октября 2009 г. N 03-03-06/2/197.

Следует отметить, что НК РФ для признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли предусмотрены два метода. Один из них - это метод начисления, другой - кассовый метод.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков-организаций признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, страховые взносы учитываются в расходах:

- при методе начисления - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся;

- при кассовом методе - после списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

Страховые взносы при УСН - доходы минус расходы принимают в уменьшение налоговой базы по единому налогу, при условии что они попадают в реестр расходов, содержащийся в ст. 346.16 НК РФ. Какие же из страховых затрат можно рассматривать в таком качестве?

Правила принятия расходов по страхованию в расчет базы по УСН-налогу

Принятие в расходы затрат на страхование при УСН - доходы минус расходы подчинено общим для упрощенки правилам: расход должен быть упомянут в списке разрешенных к принятию в уменьшение налоговой базы и оплачен.

Список таких расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Непосредственно страховкам в нем посвящен подп. 7, содержащий оговорку о том, что страхование должно относиться к разряду обязательных. В упомянутом подпункте перечислено то, что может быть застраховано:

работники (в т. ч. по ОПС, ОМС, ОСС);
имущество;
ответственность.

Однако есть и еще один вид расходов, часть которых связана со страховками. Это затраты на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В перечень таких затрат, согласно ст. 255 НК РФ (п. 16), ориентироваться на которую предписывает п. 2 ст. 346.16 НК РФ, входят расходы по страховкам не только обязательным, но и добровольным, связанным с оплатой:

дополнительных страховых взносов на пенсию, обеспечиваемую государством, с условием осуществления пенсионных выплат пожизненно с момента получения права на них;
пенсионных договоров, имеющих негосударственное обеспечение, с условием начала пенсионных выплат при наступлении права на пенсию и на протяжении более чем 5 лет;
длительных (свыше 5 лет) договоров о страховании жизни, по которым в течение срока действия не производятся выплаты (кроме как в ситуации наступления страхового случая);
личных страховок на срок больше 1 года, при котором оплачиваются медицинские траты сотрудников;
личных страховок в связи со смертью или вредом для здоровья.

О том, какие тарифы при упрощенке могут применяться в отношении обязательных видов страхования работников, читайте в статье «Каковы страховые взносы для УСН в 2017 году?».

Нюансы признания страховок на авто и имущество, затрат на добровольное медицинское страхование

Объем расходов по страхованию имущества и ответственности никак не лимитируется. Для принятия их в уменьшение базы по УСН-налогу необходимо выполнить условие об обязательности соответствующего страхования. Поэтому не вызывает, например, сомнений возможность включения в расходы затрат:

на ОСАГО (письмо УФНС России по Москве от 30.01.2009 № 19-12/007413@);
страховки ответственности владеющих опасными объектами, предусмотренные законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41).

Однако нельзя взять в УСН-расходы затраты на страховки добровольного характера по имуществу или ответственности, например по КАСКО.

Затраты по добровольному страхованию, расцениваемому как оплата труда, нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ) и в силу этого в УСН-расходы могут попасть в размере:

не больше 12% от объема расходов на оплату труда — в части общей величины платежей на оба дополнительных вида пенсионных обеспечений (государственное и негосударственное), а также по длительным договорам о страховании жизни;
не больше 6% от объема расходов на оплату труда — в отношении расходов по личным страховкам, заключенным на срок больше 1 года, в связи с покрытием медицинских трат сотрудников (письма Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568, от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133);
не больше 15 000 руб. в год, полученных путем деления общих затрат, произведенных по всем договорам, на количество работников, застрахованных по ним — в отношении расходов по личным страховкам в связи со смертью или вредом для здоровья (письмо Минфина РФ от 21.03.2011 № 03-11-06/2/35).

О том, какое еще условие должно быть выполнено для принятия расходов по личным страховкам медицинского назначения, читайте в материале «Упрощенцы могут взять в расходы платежи по договорам добровольного медицинского страхования своих работников».

Суммы затрат, выходящие за пределы установленных ограничений по страховкам добровольного характера, расцениваемым как оплата труда, в расходы взять нельзя.

Когда страховка не принимается к расходам при УСН?

Таким образом, не попадут в УСН-расходы затраты на страховки:

добровольного характера, относящиеся к имуществу или ответственности (письма Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179, от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119, УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354);
добровольные, разрешенные к принятию, в объемах, превышающих установленные ограничения;
заключенные в условиях, когда закон допускает возможность выбора способа финансового обеспечения рисков (письма Минфина РФ от 24.02.2012 № 03-11-06/2/33, от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109).

О том, как страховки учитывают при ОСНО, читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

Итоги

В УСН-расходы можно принимать не только платежи по обязательным страховкам работников, имущества или ответственности, но и затраты по добровольно осуществляемому страхованию, входящие в состав расходов на оплату труда. Последние нормируются и в расходы могут быть включены только в пределах установленных для них ограничений.

На данный момент актуальным вопросом остается правильность признания страховых взносов в расходах при УСН у Организаций, которые выбрали в качестве объекта налогообложения “Доходы минус Расходы”.

Расходы по страховым взносам и налогам

В этой статье мы постараемся как можно детальнее рассмотреть нюансы признания расходов по страховым взносам, правильность настроек программы на первоначальном этапе, сравнить показатели по данным налогового и бухгалтерского учета с помощью отчетов, что упростит пользователю задачу при сдаче отчетности.

Эти расходы признаются в полном объеме в налоговом учете УСН. Для этого они должны быть начислены и оплачены.

Начисление расходов происходит в момент начисления заработной платы.

Начисление страховых взносов отражается в бухгалтерских и налоговых регистрах.

Рассмотрим схему регистров и их влияние на бухгалтерскую и налоговую отчетность:

За что отвечает каждый регистр и как регистры взаимосвязаны между собой мы рассмотрим в процессе решения примера.

Пример

Начислена зарплата сотрудникам 30 000 руб., начислены страховые взносы, из них по одному сотруднику взносы и зарплата не принимаются к расходам (10 000 руб.);
Оплачено взносов 7 000 руб.

Перед тем как непосредственно перейти к начислению взносов, необходимо проверить правильность настроек по оплате труда и начислению страховых взносов по налоговому учету УСН в программе.

Проверим регистр сведений “Статьи затрат по страховым взносам".

По умолчанию, страховые взносы отражаются на тех же статьях затрат, что и заработная плата. Если начисление заработной платы отражено по статье “Оплата труда”, то и все страховые взносы отражаются по статье “Оплата труда”.

Далее перейдем к настройке отражения заработной платы. По условию нашей задачи по одному сотруднику заработная плата и взносы не будут приниматься в расходы, соответственно создадим два способа учета заработный платы:

1 - начисления по сотруднику “Принимается” в расходах при УСН.

2 - начисления по сотруднику “Не принимаются” в расходах при УСН и на расчет налога не оказывают никакого влияния.

Укажем, у сотрудника Александров Игорь Петрович способ начисления - “Принимается” в расходах для целей УСН, а у сотрудника Федулова Елизавета Юрьевна - “Не принимается” в расходах для целей УСН.

1. Начисление заработной платы и страховых взносов работникам организации:

Исходя из движения документа по бухгалтерским и налоговым регистрам, проанализируем начисление страховых взносов:

1) По бухгалтерским регистрам
начислено взносов на сумму 9 060 руб.

Для целей налога документ делает движение по регистру “Прочие расчеты” и “Расходы при УСН”:

2) Регистр “Прочие расчеты” предназначен для учета взаиморасчетов по зарплате. Возникновение кредиторской задолженности перед работниками организации и страховыми фондами отражается в регистре “
” расходными записями.

По регистру “Прочие расчеты” возникла кредиторская задолженность по страховым взносам в размере 9 060 руб.

Далее рассмотрим движения документа по регистру “Расходы при УСН”:

3) По регистру УСН вводятся приходные записи со статусом “Не оплачено” по виду расхода “Налоги и взносы”.

Обратим внимание на колонку “Отражение в НУ” - по сотруднику Федулова не принимаются расходы для целей УСН - сумма не принимаемых расходов по страховым взносам составила 3 020 руб. Данная сумма не будет участвовать в расходах, уменьшающих налоговую базу при расчете налога.

Что касается сотрудника Александрова, то сумма принимаемых расходов для целей УСН по этому сотруднику составила 6 040 руб.

На данном этапе не выполнены все условия признания расходов по страховым взносам и никаких движений по регистру “Книга доходов и расходов I” нет и в КуДиР не делает никаких записей.

2. Уплата налога (ПФР)

1. Документ делает движения по бухгалтерским регистрам на сумму 6 600 руб.

2. В регистре “Книга учета доходов и расходов I” в колонке “Расходы” отражаются суммы по признанным расходам и будут отражены в КуДиР. В колонке “Расходы всего” отражается сумма расходов, которая указана в документе (включает и признанные и непризнанные расходы).

3. По регистру “Прочие расчеты” делается приходная запись
- происходит погашение кредиторской задолженности по расходам на пенсионное страхование на сумму 6 600 руб.

4. По регистру “Расходы по УСН” делается расходная запись
со статусом “Не оплачено” - это запись свидетельствует о том, что расход оплачен. Запись по этому регистру разделена на две части:

Оплата “Принимаемой” части расходов на сумму 4 400 руб.

Оплата “Не принимаемой” части расходов на сумму 2 200 руб.

3. Уплата налога (ФСС)

1. По бухгалтерским регистрам документ делает движения на сумму 400 руб.

2. По регистру ““Книга учета доходов и расходов I” в колонке “Расходы” отражается признанная часть расходов для целей налога в размере 400 руб. в колонке “Расходы всего” отражается сумма расхода указанная по документу (включает признанные и непризнанные расходы).

3. По регистру “Прочие расчеты” делается приходная
запись на сумму погашения кредиторской задолженности по медицинскому страхованию в размере 400 руб.

4. По регистру “Расходы при УСН”
делается расходная запись на сумму 400 руб. Можно заметить, что по первыми по регистру проходят записи в части “Принимаемых” расходов. Соответственно расход оплачен в размере 400 руб.

Для проверки правильности остатка по показателям БУ и НУ сформируем анализ счета 69 и отчет “Анализ учета по УСН” :

Сумма задолженности страховых взносов по данным БУ = 2 060 руб.

Задолженность по страховым взносам (по показателям НУ) = (470+1530 + 60) = 2 060 руб.

Можно сделать вывод, что показатели по данным НУ и БУ равны и соответственно можно преступать к следующему этапу.

4. Сформируем книгу доходов и расходов и сверим ее с показателями Анализа учета по УСН:

Из отчета видим, что по страховым взносам выплачена сумма - 7 000 руб. и только часть из них - 4 800 руб. признана в расходы.

Сравниваем с КуДиР - “Расходы всего” с колонкой Анализа УСН “Выплачено” - 7 000 руб., в т.ч расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы” - колонка Анализа при УСН “Принято в расходы” - 4 800 руб.

Можно сделать вывод, что показатели по отчету Анализа УСН и Книги доходов и расходов сошлись.

В заключении можно сделать вывод, что признавать расходы по страховым взносам не так уж и просто.

Есть ряд настроек, которые необходимо корректно сделать в программе, перед тем как начислять и учитывать в налоговом учете.

Также необходимо детально анализировать движения каждого вида расхода по бухгалтерским и налоговым регистрам и делать соответствующие проверки, чтобы правильно сформировать отчетность.

Доверить процесс обслуживания следует специалистам, давно работающим на рынке автоматизации, которые несут гарантию за проданный товар, оказанные услуги. Например, нам :)

Окажем услуги с оплатой по факту, если результат вас устроит.
Без предоплаты.

Посмотрите другие полезные материалы по теме «1С:Бухгалтерия 8»
У нас вот такие тарифы по обслуживанию 1С:Бухгалтерия, 1С:ЗУП, 1С:Камин

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Организации-работодатели ежемесячно платят в ФНС страховые взносы, начисленные на зарплату сотрудников. Учитывая нехватку бюджета и повальное стремление к экономии, чиновники усиливают контроль за сбором взносов. С 2017 г. сбор взносов перешел от ФСС к Налоговой службе, а за уклонение от взносов ввели уголовную ответственность. В статье расскажем, как рассчитывать, учитывать и платить страховые взносы организациям на ОСНО.

Страховые взносы для ООО в 2019 году

Организации на ОСНО обязаны удерживать НДФЛ и платить страховые взносы с зарплаты своих работников. НДФЛ работодатель вычитает из зарплаты, а взносы платит полностью за свой счет в размере 30% от выплат сотруднику.

Страховыми взносами облагается зарплата, премии, надбавки и другие выплаты. По договорам ГПХ взносы тоже нужно платить, кроме отчислений в ФСС. Список необлагаемых выплат закреплен в ст. 422 НК РФ. Перечень закрыт, поэтому если выплаты в нем нет — она облагается взносами.

Тарифы взносов на 2019 год будут на прежнем уровне — 30% от зарплаты в общем случае. С разбивкой по фондам: 22% в пенсионный фонд, 5,1% в ФФОМС и 2,9% в ФСС (ст. 426 НК РФ).

Есть лимитированная база начисления взносов, с которой уплачиваются взносы за одного работника в конкретный фонд. По достижении лимита ставка снижается. Лимиты на 2019 год установлены в пределах:

865 000 рублей — в ФСС, сверх лимита доходы не облагаются взносами;
1 150 000 рублей — в ПФР, сверх лимита доходы облагаются по ставке 10%;
для ФФОМС предельной величины по взносам нет.

Плательщики взносов	ПФР	ФФОМС	ФСС	Итого
Организации на ОСНО и другие плательщики без льгот	22%	5,1%	2,9%	30%
Превышение лимита 865 000 рублей	22%	5,1%	—	27,1%
Превышение лимита 1 150 000 рублей	10%	5,1%	—	15,1%

Есть льготные категории плательщиков, которые всегда платят взносы по сниженным ставкам. Чтобы воспользоваться льготой, нужно соответствовать условиям 427 статьи НК РФ. Плательщики-льготники перестают платить взносы на работника, который достиг лимита базы.

Дополнительные тарифы страховых взносов

По взносам на пенсионное страхование установлены дополнительные тарифы (ст. 428 НК РФ), в 2019 году они не изменятся. Для установки тарифа нужно пройти спецоценку условий труда. Те, кто ее не прошел будут платить дополнительные взносы по тарифам 9% или 6% в зависимости от номера списка (ст. 30 закона №400-ФЗ). Прошедшие спецоценку начисляют взносы в соответствии с полученным классом опасности (ст. 428 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Кроме общего взноса (2,9%) в ФСС надо платить взнос на страхование от происшествий на производстве и болезней сотрудников (от 0,2% до 8,5%). Размер зависит от ВЭД и его класса риска.

Организации, которые проработали больше года, должны подтвердить ВЭД до 15 апреля 2019. Основным считается вид деятельности, который приносит больше дохода. Читайте статью «Подтверждение основного вида деятельности в ФСС в 2019 году».

Если вы не подтвердите ВЭД вовремя, ФСС сам его установит. Они выберут вид вашей деятельности из ЕГРЮЛ с самым высоким классом риска. Поэтому, если не хотите переплачивать, успевайте сделать все вовремя.

Бухгалтерский учет страховых взносов

На общем налоговом режиме страховые взносы принимаются в качестве расходов.

Суммы взносов учитываются по счету 69, к которому открываются субсчета по каждому фонду. Начисление взносов отражают проводкой с кредитом 69 и дебетом счета учета затрат, на который начисляют зарплату — 20, 23, 25, 26, 44 и т.д.

Статья 264 НК РФ разрешает учитывать взносы среди расходов, для расчета налога на прибыль. Документальным подтверждением будет трудовой договор с сотрудником и различные приказы на выплату зарплаты, премий и надбавок.

Важно! Премии и надбавки нельзя учитывать в качестве расходов, но страховые взносы с них — можно.

Отчетность по страховым взносам на ОСНО

С 2017 года взносы и расчеты по страховым взносам собирает ФНС, но в фонды по-прежнему нужно сдавать отчетность.

Отчетность в ПФР

Сдайте СЗВ-М каждый месяц до 15-го числа.
Раз в год подготовьте СЗВ-Стаж и представьте его до 1 марта.

Отчетность в ФСС

Каждый квартал нужно подготовить для Соцстраха отчет 4-ФСС. Его можно сдавать на бумаге (до 25 работников) или электронно. Электронный отчет сдайте до 25-го числа, бумажный отчет — до 20-го числа.

Отчетность в ФНС

Каждый квартал готовьте для налоговой РСВ. Расчет нужно сдать до 30-го числа, следующего за кварталом месяца.

Чтобы не забывать об отчетах и избежать штрафов, воспользуйтесь нашим календарем бухгалтера. В нем есть сроки отчетов по сотрудникам и бухотчетности, отчетов по налогам и статистике.

Как и когда платить страховые взносы

Работодатели регулярно рассчитывают и платят страховые взносы. Это нужно сделать до 15-го числа каждого месяца. На взносы распространяется главное правило переноса — если последний день уплаты попадает на нерабочий день, то срок откладывается на ближайший будний день. Все платежи по взносам оформляются платежными поручениями, в которых нужно поставить правильный КБК и указать реквизиты получателя.

Взносы на пенсионное страхование

Получатель платежа — ИФНС по месту учета, КБК — 182 1 02 02010 06 1010 160.

Взносы на медицинское страхование

Получатель платежа — ИФНС по месту учета, КБК — 182 1 02 02101 08 1013 160.

Взносы на социальное страхование

материнство, больничные и временная нетрудоспособность — в ФНС с использованием КБК 182 1 02 02090 07 1010 160;
несчастные случаи на работе и профессиональные болезни — в ФСС по КБК 393 1 02 02050 07 1000 160.

Остальные платежные реквизиты заполните по данным территориального отделения ФСС или вашей инспекции по месту учета.

Ответственность за неуплату страховых взносов

С 2017 года ответственность плательщиков страховых взносов устанавливается налоговым кодексом.

Пени

За задержку уплаты налоговая начислит пени за каждый день опоздания. Размер пени рассчитывается по ставке рефинансирования ЦБ РФ:

просрочка до 30 дней — 1/300 ставки;
просрочка более 30 дней — 1/150 ставки.

Пеня начинает капать со дня, следующего за крайним сроком перечисления, и перестает начисляться со следующего за уплатой долга дня.

Штрафы

Штрафы за неуплату взносов установлены статьей 122 НК РФ. Штраф равен 20% суммы неуплаты или 40% при умышленном нарушении. Такая форма ответственности применяется при ошибках в расчетах. Если же в РСВ указана верная сумма, но плательщик не перечислил ее в срок — налоговая начислит пени.

Можно избежать штрафа благодаря быстрой реакции. Если сами заметили ошибку, перечислите недоимку и подайте уточненный РСВ. Обгоните налоговую — не получите штраф.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов

После передачи администрирования взносов в ФНС в УК РФ внесены изменения ФЗ №250-ФЗ от 29.07.2017. Теперь за уклонение от уплаты взносов в крупных и особо крупных размерах можно лишиться свободы или получить большой штраф — 300 000 и 500 000 рублей соответственно (ст. 198 и 199 УК РФ).

Легко перечисляйте взносы и сдавайте отчеты по сотрудникам в бухгалтерском веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. А еще ведите простой учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчеты, не отходя от ноутбука и работайте в сервисе везде, где есть интернет. Первые 14 дней работы — бесплатно.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

При расчете налога на прибыль организаций возникает естественный вопрос: как в 2010 году признавать при расчете налога на прибыль расходы в виде страховых взносов во внебюджетные фонды? Допустимо ли страховые взносы отражать в налоговом учете так же, как ранее отражались суммы ЕСН, то есть включать их в прочие расходы вместе с суммами налогов и сборов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Следует учесть, что в указанном подпункте речь идет только о налогах и сборах, таможенных пошлинах и таможенных сборах, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ. Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, уплачиваемые с 2010 года, введены Федеральным законом от 24.07.09 №212-ФЗ. Так как эти взносы не являются ни налогами, ни сборами, то к ним нельзя применить положения подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Их следует включать в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией, в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. На это указано в Письме Минфина РФ от 22.03.10 №03-03-06/1/160.

Существует, однако, и иная точка зрения, а именно: при расчете налога на прибыль страховые взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды, носят «зарплатный характер» и поэтому их следует учитывать в составе расходов на оплату труда. При этом некоторые специалисты рекомендуют признавать их как платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ. Другие советуют отражать страховые взносы в налоговом учете на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, то есть как иные виды расходов, произведенных в пользу работников.

В абзаце 1 ст. 255 НК РФ отмечено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, в том числе и стимулирующие начисления и надбавки. Кроме того в данный абзац включены также компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников. При этом указанные начисления должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Таким образом, страховые взносы во внебюджетные фонды не соответствуют понятию расходов на оплату труда, приведенному в упомянутом абзаце 1 ст. 255 НК РФ. Более того, страховые взносы уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ, а не по договорам обязательного страхования. Значит, взносы во внебюджетные фонды нельзя учесть в составе платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, указанных в пункте 16 статьи 255 НК РФ. Страховые взносы не следует также включать в другие расходы в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ), ведь уплата этих взносов не устанавливается положениями трудовых или коллективных договоров.

Следовательно, страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, уплачиваемые с 2010 года, организация-работодатель может признать в целях налогообложения прибыли только в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Дата признания расходов в виде страховых взносов

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Дата фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты расходов значения при этом не имеет.

В пункте 4 ст. 272 НК РФ указано, что расходы на оплату труда признаются в налоговом учете ежемесячно в размере начисленных сумм. Датой осуществления расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей также считается день их начисления. Это установлено в подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Следовательно, суммы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС признаются расходом в том месяце, в котором была начислена заработная плата, а не в том, в котором эти страховые взносы были фактически перечислены во внебюджетные фонды. Соответствующие разъяснения по данному вопросу были даны в Письме Минфина РФ от 16.03.10 №03-03-06/1/140.

Страховые взносы, начисленные на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения

У многих организаций возникает характерный вопрос, можно ли включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на выплаты и вознаграждения работникам, если суммы этих выплат не учитываются при расчете налога на прибыль согласно ст. 270 НК РФ (например, на сумму премии к празднику или материальной помощи)?

Ответ в данном случае является положительным для налогоплательщиков, так как при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных им обоснованных и документально подтвержденных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ и не учитываемых в целях налогообложения. Такое правило установлено в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды, которые начислены на не признаваемые в налоговом учете выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, в ст. 270 НК РФ не упоминаются. А это значит, что данные суммы взносов, начисленные на указанные выплаты, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. В налоговом учете они признаются по общему правилу - включаются в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Разъяснения по данному вопросу неоднократно высказывались финансовым ведомством (Письма Минфина РФ от 15.03.10 № 03-03-06/1/136, № 03-03-06/1/137 и от 18.03.10 № 03-03-06/1/144, № 03-03-06/1/146).

Доплата работнику до фактического заработка за время болезни

Как известно до 2010 года в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включались расходы на доплату работнику к пособию до величины фактического заработка за время его болезни, подтвержденной листком нетрудоспособности. Такие расходы были предусмотрены в п. 15 ст. 255 НК РФ. Однако с 1 января 2010 года данный пункт утратил силу (соответствующие поправки были внесены Федеральным законом от 24.07.09 №213-ФЗ). В результате возникает вопрос, можно ли в 2010 году при расчете налога на прибыль признать расходы на доплату к пособию по временной нетрудоспособности?

Ответ будет для налогоплательщиков положительным, если названные доплаты работникам предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами. Тот факт, что указанные доплаты теперь не упоминаются отдельно в ст. 255 НК РФ, на возможность их признания в налоговом учете не влияет. Ведь перечень расходов организации-работодателя на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым. Значит, доплату работнику до фактического заработка за период временной нетрудоспособности можно включить в расходы на оплату труда в составе других видов расходов, произведенных в пользу работника, на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Минфин РФ в Письмах от 23.12.09 № 03-03-05/248 и от 22.03.10 № 03-03-06/1/158 подтвердил, что те или иные выплаты в пользу работников, которые отдельно не указаны в ст. 255 НК РФ, учитываются при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении двух условий. Во-первых, данные выплаты должны быть предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами. Во-вторых, они не должны упоминаться в ст. 270 НК РФ в перечне расходов, не признаваемых в целях налогообложения.

Страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные в 2010 году на суммы доплат к пособиям по временной нетрудоспособности, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Валерий Соловьев, советник государственной гражданской службы РФ II класса

Читайте также: