Взносы в пфр с материальной выгоды

Maximys15 / Shutterstock.com

ФНС России разъяснила, что выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Однако, если выдача займов физлицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, производится с последующим прощением долга по выданным займам и носит системный характер, то в данном случае имеет место налоговая выгода. Соответственно страховые взносы придется платить (письмо ФНС России от 26 апреля 2017 г. № БС-4-11/8019).

Напомним, что организации являются плательщиками страховых взносов (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физлиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (п. 1 ст. 420 НК РФ).

При этом не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 4 ст. 420 НК РФ).

В то же время по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ч. 1 ст. 807 Гражданского кодекса).

Таким образом, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Вместе с тем налоговики обратили внимание на то, что в данном случае может возникнуть вопрос об обоснованности получения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) такой выгоды.

В частности, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (п. 3, 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), а также мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ.

Это правило относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физлицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам, носит системный характер.

Материальная выгода – это выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Материальная выгода образуется при получении займов (кредитов) от индивидуальных предпринимателей и организаций под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правовых договоров у физических лиц, индивидуальных предпринимателей и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к организации-покупателю, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо на более выгодных условиях, чем установленные условия для всех прочих покупателей или потребителей.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем - в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.

По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.

Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.

Размер налоговой ставки по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу

Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица - получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

для налогового резидента РФ - 35%;

для налогового нерезидента РФ - 30%.

Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Срок перечисления - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

День удержания - дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если у организации нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то надо сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, оформив справку 2-НДФЛ. Срок ее подачи - не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.

В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Если организация могла удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделала этого, то ей грозит начисление пени и штрафа по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях

Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:

Материальная выгода = Сумма займа Х 2/3 ставки рефинансирования Х Количество дней пользования займом в месяц /365 (366) дней;

НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.

Работодатель 1 июня 2018 г. выдал работнику - налоговому резиденту РФ заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых.

Ставка рефинансирования Банка России течение этого периода - 7,5% (условно).

В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% См. также:

• НДФЛ (налог на доходы физических лиц)

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

• При каких обстоятельствах материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами
• Как оформляется выделение материальной помощи в организации
• Когда материальная помощь облагается страховыми взносами
• Начисляются ли страховые взносы, если материальная помощь носит разовый характер
• Надо ли облагать страховыми взносами выплаты, произведенные уже уволившимся сотрудникам
• При каких условиях начисляются страховые взносы от производственного травматизма
• Начисляются ли страховые взносы от производственного травматизма на материальную помощь уволившимся сотрудникам
• Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2020–2021 годах
• Материальная помощь 4000 руб.: налогообложение 2020–2021
• Итоги

При каких обстоятельствах материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами

Материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами в следующих случаях:

• Если одному работнику предоставлена материальная помощь в сумме до 4 000 рублей в пределах расчетного периода (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения или усыновления ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422). Суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления, а необлагаемый предел установлен на уровне 50 000 руб. Право на получение приведенной суммы имеет каждый родитель (письма Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29546, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521, от 21.01.2015 № 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 № 17-3/1926).

О том, какие документы потребуются для получения матпомощи в связи с рождением ребенка, читайте в статье «Как оформить материальную помощь сотруднику?».

Как оформляется выделение материальной помощи в организации

Для выделения материальной помощи руководитель должен издать специальный приказ. От работника, которому потребовалась помощь, требуется заявление, написанное в произвольной форме. К нему следует приложить подтверждающие документы, в качестве которых могут выступать свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, свидетельство о смерти члена семьи и пр.

В платежном документе, в графе «Основание платежа», бухгалтерия должна указывать номер и дату приказа руководителя о выделении материальной помощи. Если выплаты производятся траншами, а не единовременно, такую ссылку следует проставлять в каждом платежном документе.

Когда материальная помощь облагается страховыми взносами

Во всех остальных случаях, не указанных в предыдущем пункте, материальная помощь, если она выделена работникам, становится объектом обложения страховыми взносами. Данная норма содержится в подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Сроки для внесения вносов следующие: согласно п. 3 ст. 431 НК РФ плательщик страховых взносов обязан перевести их в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

В коллективном договоре ООО «Омега» содержится положение, согласно которому сотрудники организации имеют право на получение материальной помощи. Решение о ее выделении — прерогатива руководителя, в приказе которого указываются соответствующие суммы.

В феврале 20ХХ года работнику предприятия Чижикову А. С. в соответствии с его заявлением была выделена материальная помощь в размере 29 000 руб. на платное лечение супруги в период беременности.

В мае 20ХХ года ему же, но уже в связи с рождением ребенка была выделена еще одна материальная помощь — в размере 30 000 руб.

В результате взносы на обязательное социальное страхование будут начислены только с 25 000 руб. (29 000 – 4 000), поскольку необлагаемая сумма в первом случае составляет 4 000 руб. А материальная помощь, выданная при рождении ребенка, вообще не подлежит обложению взносами, если она не превышает 50 000 руб. В данном случае она равна 30 000 руб..

Подробнее о том, облагается ли материальная помощь, есть ли шанс не платить страховые взносы с такой помощи - в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Начисляются ли страховые взносы, если материальная помощь носит разовый характер

На практике встречаются обстоятельства, при которых материальную помощь выделяют разово, и она не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором. Основанием для выдачи таких сумм служит лишь приказ руководителя.

В этом случае материальная помощь работникам (в сумме, превышающей 4 000 руб. в год) также облагается страховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Надо ли облагать страховыми взносами выплаты, произведенные уже уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам, например, в связи со сложными жизненными обстоятельствами. В этом случае страховые взносы начислять не нужно, ведь в базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поскольку между бывшими сотрудниками и организацией никаких из вышеприведенных договоров нет, то и оснований для исчисления взносов также не имеется.

При каких условиях начисляются страховые взносы от производственного травматизма

Объектами для обложения взносами на травматизм являются выплаты, если они согласно п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ произведены:

• при осуществлении трудовых отношений;
• исполнении гражданско-правовых договоров, если в них содержится пункт об уплате таких взносов.

В подп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ определен характер материальной помощи, которая освобождена от обложения взносами на травматизм. Взносы не начисляются:

• если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
• если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
• если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения ребенка или его усыновления (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ); суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления и не должны превышать 50 000 руб.;
• если материальная помощь выдавалась на иные нужды и ее размер не превысил 4 000 руб. на одного сотрудника за расчетный период (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).

Таким образом, страховыми взносами на травматизм матпомощь работникам не будет облагаться в тех же ситуациях, в которых на нее не начисляются иные страховые взносы.

О правилах начисления и перечисления взносов на травматизм на выплаты, подлежащие обложению такими взносами, читайте в этом материале.

Начисляются ли страховые взносы от производственного травматизма на материальную помощь уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам. Если такая помощь выделена не работающему на предприятии сотруднику, то страховые взносы на травматизм начислять не надо. Причина проста: такие лица уже не состоят в трудовых отношениях с бывшим работодателем, и материальная помощь согласно п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ в число объектов обложения такими взносами не входит.

Руководство ООО «Сигма» решило выдать материальную помощь своему бывшему работнику Лиховцеву Г. И. в связи со смертью его супруги. Выплата в размере 32 000 руб. была произведена спустя два месяца после увольнения Лиховцева. Такая материальная помощь не облагается страховыми взносами, поэтому начислять их не надо.

Нормы, содержащиеся в ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, вступили в силу 01.01.2011, но и до этой даты начислять взносы на такой вид материальной помощи не требовалось.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2020–2021 годах

Отдельно нужно сказать о материальной помощи в связи со смертью близкого родственника в 2020–2021 годах.

Дело в том, что работодатель может перечислить в положении об оплате труда ближайших родственников работников, в случае смерти которых сотруднику выплачивается материальная помощь. Например, это могут быть супруг (-а), дети, родители, дедушки, бабушки, родители супруга (-и), братья/сестры. Однако порядок обложения материальной помощи страховыми взносами зависит от того, являлся умерший родственник членом семьи или нет.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2020–2021 годах не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если эти близкие родственники являются членами семьи в трактовке ст. 2 Семейного кодекса РФ (см. письмо Минтруда России от 09.11.2015 № 17-3/В-538). В этой статье Семейного кодекса к членам семью отнесены только супруг (-а), родители (в т. ч. усыновители) и дети (в т. ч. усыновленные). Так что если работодатель выплачивает материальную помощь в связи со смертью, например, бабушки или родителей супруга или брата/сестры, то эта материальная помощь будет облагаться страховыми взносами в общем порядке.

Материальная помощь 4000 руб.: налогообложение 2020–2021

И еще несколько слов о налогообложении материальной помощи в пределах 4 000 руб. Материальная помощь 4000 руб. — налогообложение в 2020–2021 годах не предусматривает ее учет в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Подробнее о том, в каких случаях матпомощь облагается НДФЛ, а в каких – нет, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Для целей исчисления налога на прибыль материальная помощь работникам не уменьшает налогооблагаемую базу (п. 23 ст. 270 НК РФ). В то же время Минфин России допускает учет материальной помощи, выплачиваемой к отпуску, в составе расходов по оплате труда. Для целей налога на прибыль и при УСН:

• матпомощь, выплачиваемая к отпуску, учитывается в расходах на оплату труда, если ее выплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом и связана с выполнением работником его трудовых обязанностей (п. 25 ст. 255 НК РФ, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129);
• матпомощь, выплачиваемая по другим основаниям, в налоговых расходах не учитывается (п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Итоги

И НК РФ, и закон № 125-ФЗ в перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, включают ряд видов матпомощи. Среди необлагаемой взносами матпомощи работникам выделяются 2 группы:

• не облагаемые в полной величине – к ним отнесены выплаты, осуществляемые в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций (таких как стихийное бедствие, теракт, смерть члена семьи);
• не облагаемые до достижения определенной суммы – это матпомощь при рождении ребенка (до 50 000 руб.) и выданная по иным основаниям (до 4 000 руб.).

Не будет облагаться взносами также матпомощь, выплачиваемая людям, не состоящим в трудовых отношениях с лицом, осуществляющим выплату.

А обязанность по начислению взносов на травматизм на доходы работников, оформленных по договору ГПХ (облагаемые взносами на пенсионное и медицинское страхование), возникнет у работодателя только в том случае, если такая обязанность предусмотрена договором.

Не облагается страховыми взносами вся сумма материальной помощи, выплачиваемой работнику:

- для возмещения ущерба, причиненного чрезвычайным обстоятельством, стихийным бедствием;

- в связи со смертью члена семьи;

- при рождении (усыновлении) ребенка, в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Отметим, что если абстрагироваться от нормы п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, освобождающей от начисления взносов только материальную помощь в размере 4000 руб. в год, то исходя из других норм Закона N 212-ФЗ можно прийти к выводу, что любая материальная помощь, выплата которой не предусмотрена трудовым договором, объекта обложения страховыми взносами не образует. При том что удержать НДФЛ с сумм материальной помощи, превышающей 4000 руб. в год на одного работника, в любом случае придется, независимо от того, предусмотрена такая выплата в трудовом договоре или нет. Однако, скорее всего, внебюджетные фонды с такой трактовкой норм Закона N 212-ФЗ не согласятся. Поэтому руководствоваться этой позицией можно, только если вы готовы отстаивать ее в суде. А сейчас рассмотрим более или менее безопасные способы оказания работнику материальной помощи в размере большем, чем 4000 руб., которые позволяют не сильно потерять на "зарплатных налогах".

Способ 1. Выдаем беспроцентный заем и не требуем его возврата

В этом случае выигрывают оба: работник получает финансовую поддержку, а работодатель не начисляет страховые взносы. Кроме того, и НДФЛ с материальной выгоды за пользование беспроцентным займом исчислять не нужно, поскольку датой получения такого дохода, по мнению Минфина, является дата возврата заемных средств. А значит, если возвращать деньги работник не будет, то и дохода у него не возникнет.

Кстати, некоторые специалисты считают, что НДФЛ с экономии на процентах за пользование беспроцентным займом исчислять вообще не нужно. Дело в том, что датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах является день уплаты процентов по полученным займам. А для случаев получения беспроцентного займа дата получения дохода от экономии на процентах Налоговым кодексом не определена. Невозможность определить дату, на которую доход считается полученным, влечет за собой невозможность определения ставки рефинансирования, необходимой для расчета налоговой базы. Получается, что порядок исчисления НДФЛ с такого дохода НК не определен. Значит, и налог с этого дохода следует считать неустановленным.

Конечно, не удерживая НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам, налоговый агент рискует столкнуться с возражениями проверяющих. Но в нашей ситуации такого риска нет, поскольку изначально предполагается, что заем работник возвращать не будет.

Хотя, конечно, работник рискует тем, что работодатель по каким-либо причинам может потребовать возврата выданной таким образом "материальной помощи". Однако такие риски есть только до тех пор, пока не истекут 3 года со дня, определенного как срок возврата займа. А по истечении этих 3 лет организация сможет учесть сумму невозвращенного займа в налоговых расходах.

(+) на сумму займа страховые взносы не начисляются;

(+) проверяющие органы вряд ли предъявят претензии;

(+) НДФЛ с материальной выгоды за пользование беспроцентным займом и с суммы самого займа не исчисляется.

Способ 2. Выплачиваем материальную помощь члену семьи работника

Объектом для начисления страховых взносов признаются выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Следовательно, если материальная помощь выплачивается не работнику, а члену его семьи, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Вот плюсы и минусы этого варианта:

(+) на материальную помощь, выплаченную членам семьи работника, страховые взносы не начисляются;

(+) претензий проверяющих не будет;

(-) с материальной помощи, выплачиваемой членам семьи работника, нужно исчислить и удержать НДФЛ и подать в налоговые органы сведения о доходах этих физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Способ 3. Оформляем договор дарения денег

Объектом обложения взносами не признаются выплаты по договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество. А с точки зрения ГК РФ деньги - это такое же имущество, как, скажем, телефон или автомобиль. Следовательно, если передачу денег работнику (или члену его семьи) оформить договором дарения, то такая выплата взносами облагаться не будет. Однако необходимо принять во внимание возможные риски претензий контролеров. Ведь дарение денег работникам - достаточно экзотическая операция, которая обязательно обратит на себя их внимание.

(+) на подаренные деньги страховые взносы не начисляются;

(-) стоимость подарков облагается НДФЛ в сумме, превышающей 4000 руб. в год на одного работника (или члена его семьи);

(-) возможны претензии проверяющих органов, которые будут утверждать, что выплата денег - не что иное, как выплата материальной помощи.

Способ 4. Арендуем имущество у работника

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав). И это тоже можно использовать при необходимости помочь работнику деньгами. Например, арендовав у работника какое-либо имущество, которое можно использовать в деятельности организации. Размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон и фиксируется в договоре. Правда, более или менее существенные суммы можно выплачивать разве что при аренде автомобилей и помещений, а такое имущество есть не у каждого работника и не всегда необходимо организации.

Плюсы и минусы этого варианта:

(+) на арендную плату страховые взносы не начисляются;

(+) арендная плата уменьшает налогооблагаемую прибыль;

(-) со всей суммы арендной платы придется удержать НДФЛ;

(-) не всегда у работника есть то, что организация может взять в аренду.

Как видим, есть много вариантов и поддержать работника, и сэкономить на взносах. И все же самый безопасный вариант - выплатить вместо материальной помощи премию. Найти для этого повод можно всегда. И хотя вам придется начислить взносы и удержать НДФЛ, все эти суммы вы сможете учесть в налоговых расходах без всяких рисков.

Организация простила сотруднику долг по договору займа. Можно ли признать эту сумму расходом, нужно ли начислять на нее страховые взносы и удерживать НДФЛ?

При прощении долга работодатель освобождает сотрудника от обязательства по возврату займа (ст. 415 ГК РФ).

Соглашение о прощении долга может быть письменным или устным. Также прощение долга можно оформить через договор дарения (ст. 572 ГК РФ).

Сумма прощенного долга или подарка не учитывается в расходах, так как не соответствует критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, в п. 16 ст. 270 НК РФ прямо указано, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

По поводу НДФЛ отметим следующее.

Объектом обложения НДФЛ является доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Доход учитывается, если его можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Если работодатель прощает сотруднику долг в виде суммы займа, у последнего возникает облагаемый НДФЛ доход (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 10.01.2018 № 03-04-05/310). При этом если сотрудник освобождается не только от возврата суммы займа, но и от уплаты процентов, то у заемщика-физлица также возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налог должен быть исчислен на дату получения дохода, определяемую по ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Прощенная работнику задолженность по договору займа признается безнадежной ко взысканию. Экономическая выгода от ее списания (доход) признается полученной работником на дату прекращения обязательства (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). Объясняется это следующим.

С 01.01.2020 определение безнадежного долга для целей НДФЛ закреплено в п. 62.1 ст. 217 НК РФ. Это задолженность, от исполнения требований по уплате которой гражданин освобождается (полностью или частично) при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности безнадежной ко взысканию. Другими словами, долг гражданина становится безнадежным только в случае прекращения обязательства (без его исполнения).

Так, основания для прекращения обязательств могут содержаться как в ГК РФ, иных правовых актах, так и в договоре (п. 1 ст. 407 ГК РФ). В частности, обязательство гражданина по уплате долга прекращается при прощении долга (ст. 415 ГК РФ).

Поскольку между сторонами действуют трудовые отношения, то не соблюдается одно из условий освобождения от обложения НДФЛ списанного долга. Поэтому на дату прекращения (полностью или частично) обязательства работника перед работодателем (организацией или ИП) доход считается полученным. Это следует из п. 62.1 ст. 217, пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ (подробнее см. комментарий).

Налог необходимо удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При выплате дохода в натуральной форме или получении работником дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится работодателем за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Таким образом, НДФЛ, начисленный при прощении долга, может быть удержан при выплате заработной платы, в том числе за первую половину месяца (письма Минфина России от 07.11.2018 № 03-04-05/79940, от 05.05.2017 № 03-04-06/28037).

При оформлении договора дарения НДФЛ облагаются только суммы, превышающие 4000 руб. за налоговый период (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).

В отношении страховых взносов отметим следующее.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами считаются выплаты физическим лицам по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исключение – договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 4 ст. 420 НК РФ).

В рамках договора займа заимодавец передает заемщику в собственность деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, на возвратной основе (ст. 807 ГК РФ). Поэтому отношения в рамках договора займа не подпадают под объект обложения страховыми взносами. При этом прощение долга в рамках договора займа также не образует объекта обложения страховыми взносами (письмо ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).

Если прощение долга оформляется договором дарения, то суммы по нему также не облагаются страховыми взносами (письмо ФНС России от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@).

Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

• десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
• ваш e-mail не передается третьим лицам;

В Письме Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54 разъясняется, что материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами .

Также в Письме Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, которое посвящено отдельным проблемам обложения страховыми взносами, разъясняется, что материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг, и, следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, суммы материальной выгоды работника, полученной за пользование беспроцентным займом, предоставленным работодателем, не подлежат обложению страховыми взносами, установленными Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Вывод Высшего Арбитражного суда по данному вопросу.

В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом , а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда .

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) , в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов .

Речь в этом судебном споре шла о начислении страховых взносов на суммы денежных средств, не возвращенных работниками завода работодателю по договорам беспроцентного целевого займа с залогом, на расходы на содержание детей работников предприятия в детских дошкольных учреждениях, расходов на питание работников.

1. НДФЛ при предоставлении работнику беспроцентного займа уплачивается в мизерном размере только с суммы экономии на процентах.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ облагаемым НДФЛ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами (в рублях), исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора ( пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговая ставка в данном случае - 35% ( п. 2 ст. 224 НК РФ).

Расчет для примера:

При сумме займа у организации в 200 000 рублей на 24 месяца, с условием о погашении основного долга равными частями ежемесячно, то есть по 8 333,33 рублей в месяц, за 2 года общая сумма НДФЛ составит 5 344 рубля.

Порядок налогообложения материальной помощи зависит от того, по какому основанию начислена выплата. В статье разберем страховые взносы на материальную помощь в 2020 году: основания для начисления взносов на разные виды выплат, порядок расчета, примеры.

Освобождение материальной помощи от страховых взносов

Налогообложение материальной помощи страховыми взносами регулируется положения главы 34 НК РФ.

По общему правилу материальная помощь, начисленная сотруднику в соответствие с трудовым договором и локальными актами компании, освобождена от начисления страховых взносов. Данное положение содержится в пп.3 п. 1 ст. 422 НК РФ и предусматривает освобождение от начисления взносов в ПФР, ФСС, ФОМС.

Перечень выплат, начисленных сотруднику в качестве материальной помощи и освобожденных от страховых взносов, представлен в таблице ниже:

Выплата матпомощи сотруднику в связи со смертью родственника не облагается взносами при условии смерти:

Страховые взносы на материальную помощь: когда начисляются

Несмотря на общее правило освобождения материальной помощи от налогообложения, на некоторые виды выплат работодателю все же придется начислить страховые взносы.

Ниже рассмотрим, в каких случаях матпомощь подлежит налогообложению взносами и на примерах разберем порядок их расчета и выплаты.

Страховые взносы на матпомощь в связи с рождением ребенка

Согласно пп.3 п.1 ст. 422 НК РФ, работодатель, выплачивающий сотруднику единовременную помощь в связи с рождением ребенка, не начисляется взносы при условии, что размер такой помощи не превышает 50.000 руб.

Отметим, указанная предельная величина применяется в отношении каждого из родителей.

В случае, если размер выплаты в отношении одного родителя (усыновителя) превышает установленную величину, то страховыми взносами облагается разница фактической выплаты и 50.000 руб.

Рассмотрим пример. Супруги Светлана и Сергей Скворцовы – сотрудники ООО «Калигула».

Согласно Порядку выплат и компенсации ООО «Калигула», сотрудникам выплачивается единовременная материальная помощь в размере 65.000 руб.

18.03.2020 года в семье Скворцовых родился ребенок. На основании заявления и свидетельства о рождении каждому из супругов выплачена материальная помощь по 65.000 руб.

Выплата начислена вместе с зарплатой за март 2020 года:

Так как размер выплаты превысил предельно допустимую величину 50.000 руб., бухгалтер начислил страховые взносы на разницу между фактической выплатой (65.000 руб.) и предельной величиной (50.000 руб.).

При начислении страховых взносов в отношении Светланы и Сергея Скворцова бухгалтер «Калигулы» применял базовые ставки страховых взносов. Расчет налогооблагаемой базы и начисленных взносов – в таблице ниже:

Страховые взносы на матпомощь в связи с отпуском

Во многих организациях предусмотрена выплата материальной помощи к отпуску. Согласно локальным нормативным актам, матпомощь выплачивается на оздоровление сотрудника. При этом фактически работник распоряжается полученными средствами на свое усмотрение, подтверждение целевого использования средств не требуется.

Как правило, данный вид материальном помощи выплачивается сотруднику вместе с отпускными на основании заявления. При этом сумма отпускных облагается страховыми взносами, а материальная помощь – нет. Однако, матпомощь к отпуску освобождена от налогообложения при условии, что размер выплаты не превышает 4.000 руб.

Указанное ограничение, в отношении которого действует освобождение от налогообложения, рассчитывается в течение календарного года. Если в отчетном году сумма матпомощи, начисленной сотруднику в связи с отпуском (либо по другим основаниям согласно пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ) превысила 4.000 руб., то работодатель обязан начислить страховые взносы на разницу между фактической выплатой и предельной величиной (4.000 руб.).

Рассмотрим пример. Согласно Положению о выплатах и компенсациях ООО «Виват», сотрудникам компании выплачиваются следующие виды материальной помощи:

• в связи с рождением (усыновлением) ребенка – единовременно 45.000 руб.;
• на оздоровление в связи с отпуском – 3.500 руб. в год на каждого сотрудника;
• в связи со свадьбой (сотрудника или ребенка сотрудника) – единовременно 5.200 руб.

В марте 2020 года сотрудница ООО «Виват» Куликова вышла замуж, в связи с чем ей выплачена единовременная материальная помощь в размере 5.200 руб.

В апреле 2020 года Куликова оформила отпуск на 14 календарных дней (с 1 по 14 апреля), в связи с чем ей начислены отпускные (12.120 руб.) и единовременная материальная помощь на оздоровление (3.500 руб.).

Оклад Куликовой – 21.880 руб. В таблице ниже – информация о суммах, начисленных Куликовой в марте и апреле 2020:

Бухгалтер ООО «Виват» начисляет страховые взносы Куликовой по базовым ставкам:

• ПФР – 22%;
• ФСС – 2,9%;
• ФОМС – 5,1%.

Данные о налогообложении доходов Куликовой взносами в марте-апреле 2020 года – в таблице ниже:

Срок начисления и уплаты страховых взносов на материальную помощь

Страховые взносы, начисленные на материальную помощи в соответствие с положениями НК РФ, работодатель оплачивает в общем порядке – до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Сумма матпомощи, которая является объектом налогообложения, отражается в отчетной форме РСВ.

Читайте также:

  
• Взносы на обязательное пенсионное страхование бюджетные учреждения
  
• Что такое добровольные пенсионные взносы казахстан
  
• Как начислить пенсионные взносы на выплаты сотруднику иностранцу
  
• Судебная практика по возврату страховых взносов от пенсионного фонда
  
• Задолженность в пфр по страховым взносам и выезд за границу