Как округлять копейки в страховых взносах в пфр
Должен или не должен бухгалтер округлять «зарплатные» налоги, перечисляя их в бюджет? А как начислять налоги и взносы во внебюджетные фонды по каждому сотруднику — с копейками или без? И наконец, что делать с копеечными расхождениями в отчетности? Обсуждение этих проблем стало одной из самых популярных тем интернет-форума нашего сайта.
У одного участника форума возник на первый взгляд вполне безобидный вопрос: надо ли округлять НДФЛ, ЕСН, взносы в Пенсионный фонд и взносы на страхование от несчастных случаев? В поисках ответа бухгалтеры затронули также проблему, как отражать копейки в отчетности.
Что посоветовали на форуме
Прежде всего участники форума сошлись во мнении, что НДФЛ нужно удерживать и перечислять в полных рублях. На этот счет есть прямое указание в пункте 4 статьи 225 Налогового кодекса РФ. А взносы на страхование от несчастных случаев нужно платить с копейками, то есть без округления. Ведь на них требования Налогового кодекса РФ не распространяются, поскольку в структуру ЕСН они не входят. А ФСС России предписывает рассчитывать эти взносы без округлений. Такой вывод следует из постановления ФСС России от 22 декабря 2004 г. № 111, которым утверждена расчетная ведомость 4-ФСС РФ.
Сложнее ситуация с ЕСН и взносами в Пенсионный фонд. Соцналог Налоговый кодекс РФ предписывает платить в целых рублях. Пенсионные взносы налоговая инспекция также требует перечислять в полных рублях. Следовательно, неизбежно возникают отклонения между начисленными и перечисленными суммами. И если в случае с пенсионными взносами это особых проблем не вызывает, то с ЕСН вопросы возникают. Точнее, с той частью этого налога, которая зачисляется в ФСС России.
Дело в том, что расчетная ведомость 4-ФСС РФ заполняется в рублях и копейках. В ней ничего округлять не нужно. Как следствие неизбежно возникают копеечные разницы между отчетом по социальному налогу и формой 4-ФСС РФ. По мнению участников форума, есть два способа решить эту проблему. Первый — не округлять «соцстраховский» ЕСН при его уплате в бюджет. Второй — округлять, но в большую сторону. Тогда в расчетной ведомости по взносам в ФСС никогда не возникнет недоплаты. А в этом случае никаких проблем со сдачей формы у компании не будет.
Комментарий редакции
С НДФЛ и взносами на страхование от несчастных случаев участники форума разобрались. Никаких проблем тут нет. Поэтому сразу перейдем к ЕСН и пенсионным взносам.
Как платить и что писать в отчетах. Перечислять ЕСН нужно в полных рублях (п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ). При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до 1 рубля. Подчеркнем: именно перечислять. В отношении того, каким образом начислять налог, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано. Тем не менее налоговики требуют и в отчетах показывать ЕСН в полных рублях.
Взносы в Пенсионный фонд тоже отражаются в отчетах в целых рублях. И перечислять их, как считают инспекторы, нужно так же — без копеек.
Такое округление неизбежно ведет к «копеечным» проблемам с той частью ЕСН, которая зачисляется в ФСС России. Если перечислять ее с копейками (хоть Налоговый кодекс РФ и предписывает округлять, оштрафовать за платеж с копейками инспекторы не смогут), неизбежно возникнут разницы между учетом и цифрами в отчетах по ЕСН. Если же, наоборот, платить в полных рублях, разницы возникнут между теми значениями, которые указаны в форме 4-ФСС РФ и в отчете по ЕСН.
Мы считаем, важно не допустить одного — недоплаты налога. Поэтому лучше придерживаться тех правил, которые устанавливает как Налоговый кодекс РФ, так и ФСС России. То есть перечислять все составляющие ЕСН в полных рублях, округлять показатели в расчетах и декларациях по ЕСН, а в форме 4-ФСС РФ указывать копейки. Однако, определяя, какую сумму соцстраховского ЕСН нужно заплатить, советуем округлять ее таким образом, чтобы у вас в форме 4-ФСС РФ не возникло копеечной недоплаты. То есть время от времени придерживаться не арифметических правил, а округлять в большую сторону.
Например, сумма соцстраховского ЕСН к начислению — 1000,49 руб. Если перечислить ровно 1000 руб., как требуют правила арифметики, в отчете по ЕСН никаких долгов не возникнет, а в форме 4-ФСС РФ будет долг в размере 49 коп. Если же округлить в большую сторону и перечислить 1001 руб., то в обоих отчетах будет переплата. Вполне возможно, она автоматически скорректируется при дальнейших платежах.
Как начислять ЕСН и пенсионные взносы в учете. Как известно, ЕСН, пенсионные взносы, а также другие «зарплатные» платежи являются «персональными». То есть просто начислить их на общую сумму дохода нельзя. Необходимо вести учет по каждому сотруднику. А поскольку в отчете перед ФСС нужны копейки, удобнее вести персонифицированный учет в рублях и копейках, а сумму ЕСН в целом по организации округлять и перечислять в бюджет в полных рублях.
Конечно, такой способ ведет к разницам между данными карточек и данными отчетов. В принципе эти незначительные расхождения можно так и оставить. Никаких разногласий с инспектором они не вызовут. Ведь в лицевом счете компании разниц не будет. Однако идеально все же в конце года списать отклонения на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Основание — пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Почему в конце года? Дело в том, что сумма авансовых платежей определяется нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм. Таким образом, нет смысла списывать суммы отклонений до того, как год закончится. Ведь все равно все суммы будут окончательно скорректированы только при расчете ЕСН по итогам года.
Справедливости ради назовем и другой вариант: вести учет по каждому сотруднику и в целом по организации в полных рублях. Соответственно сумму ЕСН перечислять в бюджет также в полных рублях, ничего не округляя.
Но такой подход тоже не избавит от отклонений. Ведь учет начисленных сумм ЕСН по каждому сотруднику в полных рублях может отличаться от суммы налога, рассчитанной по всей компании. Между тем глава 24 Налогового кодекса РФ как раз обязывает считать налоговую базу в целом по предприятию. Кроме того, при этом способе неизбежно придется отдельно рассчитывать с копейками суммы начисленных платежей в ФСС России, заполняя форму 4-ФСС РФ.
Тем не менее бухгалтер волен сам выбрать наиболее удобный для себя метод учета — с копейками или в целых рублях. Ошибкой не будет ни то, ни другое. Что подтверждают и письма Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-04-06-02/31 и от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-02/45.
При подготовке отчетов много вопросов возникает в части округления сумм….Рассмотрим несколько случаев.
6-НДФЛ и ЕРСВ: как не запутаться в рублях и копейках при расчете налога и взносов
Проверьте, правильно ли вы округлили показатели в расчетах по взносам и 6-НДФЛ. Из-за неверных сумм инспекторы не примут ЕРСВ, а по расчету о доходах запросят пояснения. Если из-за ошибочных округлений вы занизите налог и взносы, то фирме грозят еще и штрафы. Проблемы с округлениями возникают и при расчете зарплаты, лимита кассы и авансов по УСН.
Округления в отчетности. Расчет по страховым взносам
Проблема: «Из-за неверного округления взносов ИФНС не принимает ЕРСВ»
Копеечные разницы не позволяют бухгалтерам сдать расчет по взносам. Расхождения возникают из-за того, что некоторые бухгалтерские программы неверно считают взносы в разделе 3 по строке 240, так как умножают базу за каждый месяц на тариф. В итоге взносы отличаются на 1 коп. от суммы, которую хотят видеть инспекторы.
Если вы сдали ЕРСВ и получили положительный протокол, еще рано радоваться. Расчетом может заинтересоваться ПФР, если расхождения найдет их программа.
Как быть. В контрольных соотношениях ФНС (письмо от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@) есть формула для сверки максимальных взносов по каждому человеку:
∑ (стр. 240 р. 3 / тариф, соответствующий стр. 200 р. 3 × 22%) ≤ 192 720 руб.
Как считать. Считайте взносы по каждому работнику нарастающим итогом (п. 1 ст. 431 НК, письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@). Итоговые взносы в ЕРСВ округляйте до копеек — двух знаков после запятой. Формулы для подсчета — ниже.
Считайте взносы нарастающим итогом. Для этого выплаты работнику за январь (базу) умножьте на тариф. Определите взносы нарастающим итогом. Для этого сложите базу за январь и февраль, умножьте на тариф, а потом отнимите взносы за январь. Посчитайте взносы нарастающим итогом. Для этого сложите базу за январь, февраль, март и умножьте на тариф взносов. Из получившейся величины отнимите взносы за январь и февраль. Покажите общую сумму выплат сотруднику с начала года. Отразите взносы за все три месяца — с января по март
Округления в отчетности. Расчет 6-НДФЛ
Проблема: «Налог в строке 040 не совпадает с базой, умноженной на тариф»
НДФЛ вы считаете по каждому работнику и округляете до целых рублей. Но результат по строке 040 расчета 6-НДФЛ может отличаться на несколько рублей от базы, умноженной на ставку налога 13 процентов. База по налогу — это разница показателей в строках 020 и 030 раздела 1.
Как считать. В строке 040 раздела 1 запишите сумму, которую вы получили, если сложите НДФЛ по всем сотрудникам. Налог может отличаться от базы, умноженной на ставку.
Расхождение возникает из-за того, что вы сначала округляете налог по каждому работнику и только потом складываете исчисленные суммы. Допустимая погрешность — 1 руб. на каждого работника и на количество выплат в разделе 2 расчета (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Допустимое расхождение посчитайте по формуле:
База равна суммарному доходу на всех работниковЗапишите сумму, которую вы получили, сложив НДФЛ по всем сотрудникам. Показатель будет отличаться от базы по строке 020, умноженной на ставку. Это не нарушение, если разница не превышает соотношения: 1 руб. х число работников х число строк 100 в расчете.
Округления в расчетах. Зарплата
Проблема: «Возникает путаница с копейками в ЕРСВ, если не округлять зарплату»
Оклады работников, как правило, фирма определяет в рублях. Но если сотрудник отработал не весь месяц, то начисленная зарплата получится дробная, с копейками. Фирма не обязана округлять сумму, но вправе это сделать. С округленной зарплатой легче посчитать страховые взносы — не будет лишних знаков после запятой, которые некоторые бухгалтерские программы округляют неверно. Кроме того, вы избавитесь от копеек на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Как считать. Чтобы округлять зарплату, издайте приказ об округлении (см. образец 3 ниже). Учтите в приказе два условия:
- — округляйте начисленные суммы, то есть до удержания НДФЛ;
- — округляйте зарплату только в большую сторону.
При таком условии округление не будет нарушать права работников. Иначе, даже если разница окажется в несколько копеек, но не в пользу сотрудников, трудинспекторы могут оштрафовать на 50 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП). С приказом ознакомьте всех сотрудников.
Округления в расчетах. Налог на доходы
Проблема: «Из-за неверного расчета базы исчисленный и удержанный НДФЛ отличаются на 1 руб».
Бухгалтеры нередко путают, как округлить НДФЛ за месяц, и определяют удержанную сумму меньше на 1 руб., чем исчисленный налог на доходы физлиц. В таких ошибках часто виновата программа бухучета. Она считает удержанный НДФЛ с выплаты работнику за месяц и не учитывает, что базу для расчета налога надо определять нарастающим итогом.
Как считать. Налог считайте по каждому работнику. Сложите базу по НДФЛ с начала года, умножьте на тариф, а затем вычтите налог на доходы физлиц, который рассчитали в предыдущих месяцах того же года. Полученную сумму округлите до целых рублей (абз. 1 п. 3 ст. 226 НК). Округляйте налог по правилам арифметики. Сумму менее 50 коп. отбросьте, 50 коп. и более округлите до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК).
Примеры округления в расчетах. Дни для расчета отпускных и компенсации
Проблема: «Из-за неверного округления дней бухгалтеры занижают отпускные и компенсации»
При расчете отпускных и компенсации проблема с округлениями возникает несколько раз. Во-первых, неясно, как округлить дни неиспользованного отпуска, которые заработали сотрудники. Бухгалтеры считают дни по правилам арифметики, а это не всегда верно.
Во-вторых, если сотрудник отработал не весь расчетный период, нужно определить число дней в неполных месяцах, на которые бухгалтер разделит заработок. Для этого 29,3 нужно разделить на число дней месяца и умножить на число дней, которые приходятся на отработанное время (п. 10 Положения, утв. постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Но полученная величина получается дробной, и неясно, как ее округлить.
Как считать. За каждый отработанный месяц сотрудник зарабатывает 2,33 дня отпуска (письмо Роструда от 31.10.2008 № 5921-ТЗ). Например, если отработал 13 месяцев, то количество дней компенсации равно 30,29 дня (13 мес. × 2,33 дн.). В ТК не сказано, можно ли округлить эти дни, чтобы посчитать компенсацию отпуска.
Но по общему правилу фирма не вправе ухудшать положение работников (ст. 8 ТК). Поэтому есть два способа расчета дней компенсации: не округлять число дней либо округлять, но только в большую сторону, а не по правилам математики (письмо Минздравсоцразвития от 07.12.2005 № 4334-17). Поэтому, к примеру, 30,29 дня отпуска округлите до 31 дня, а не до 30.
Что касается числа дней в неполных месяцах, на которые фирма делит заработок, то порядок их округления нигде не записан. Закрепите в приказе фирмы, как вы определяете сумму — округляете до сотых или десятых. Так избежите споров с работниками и трудинспекторами.
Округления в расчетах. Лимит кассы
Проблема: «Неясно, можно ли округлить лимит кассы до круглой суммы»
Предельную величину денежных средств в кассе надо определять в рублях (п. 1 приложения к Указанию ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). То есть полученный по формуле результат привести к целому числу без копеек, но никаких правил округления нет. Бухгалтеры сомневаются, можно ли лимит кассы в организации округлить до круглой суммы, чтобы было удобнее считать остаток денег. Например, если получилось 35 674 руб., можно ли округлить до 36 000 руб. или до 35 700 руб.
Как считать. Лимит кассы округляйте до целых рублей по правилам математики (письма ЦБ от 24.09.2012 № 36–3/1876 и ФНС от 06.03.2014 № ЕД-4-2/4116).
Если вы округлите не копейки, а рубли, то такой расчет будет неверным. Например, вы определили лимит остатка наличных в сумме 1336 руб., а потом округлили до 1500 руб. и придерживались этого остатка в кассе. Налоговики посчитают, что фирма превысила лимит наличных, и оштрафуют на сумму от 40 тыс. до 50 тыс. руб., а судьи их поддержат (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 № 09АП-5915/2013-АК).
Округления в расчетах. Средний заработок для пособий
Проблема: «Бухгалтеры считают сразу пособие, не округляя средний дневной заработок»
Некоторые бухгалтеры упрощают расчет пособий. Они не считают промежуточный средний дневной заработок, а сразу определяют готовую сумму пособия по одной формуле. То есть делят заработок на число дней за два календарных года и сразу же умножают на число дней болезни или декрета. Если посчитать и округлить только итоговый результат, то вы занизите или завысите пособие на несколько копеек.
Как считать. Сначала рассчитайте средний дневной заработок, а потом на основании него пособие. Такой порядок расчета предусматривает закон (ч. 1—5 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 15 Положения, утв. постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375). Если в среднем дневном заработке получилось больше двух знаков после запятой, округлите величину до копеек.
Округления в расчетах. Индексация пособий
Проблема: «При разных вариантах индексации результат отличается на копейки»
Закон определяет базовые размеры пособий на детей. В частности, базовое пособие по рождении ребенка — 8000 руб. (ст. 12 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). Начиная с 2008 года пособия индексируют раз в год (ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ). В этом году коэффициент индексации с 1 февраля равен 1,025 (постановление Правительства от 26.01.2018 № 74). Из закона неясно, как правильно увеличить выплаты. Есть два способа — перемножить базовое пособие на все прошлогодние коэффициенты или прошлогоднее пособие умножить на новый коэффициент 1,025. При разных способах расчета результат отличается на две копейки.
Как считать. Умножайте на новый коэффициент прошлогоднее пособие, которое уже рассчитано с учетом всех прошлых коэффициентов (см. формулу ниже). Именно такой способ предлагает ФСС (письмо от 28.01.2014 № 17-03-11/06-1026).
1. Нужно ли округлять доходы и расходы в книге учета по УСН?
На титульном листе книги учета написано, что единица измерения — руб. (приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Поэтому Минфин советует округлять показатели до рублей (письмо от 04.09.2013 № 03-11-11/36391). Но если вы округлите каждый доход и расход, то исказите общие данные. Например, вы получили 10 раз выручку в сумме 100 000,4 руб. Если округлить доходы, то выручка составит 1 млн руб. (100 000 руб. × 10), а выручка по банку равна 1 000 004 руб. (100 000,4 руб. × × 10). Из-за расхождений инспекторы потребуют пояснения. Поэтому программы бухучета считают все суммы в книге учета с копейками, а округляют только итоговую выручку и затраты, которые вы переносите в декларацию.
2. Аванс по УСН считать в целых рублях или с копейками?
Посчитайте аванс так же, как и налоги, то есть в рублях (п. 6 ст. 52 НК). Но если определите и заплатите аванс с копейками, то копейки не пропадут. Инспекторы занесут в карточку расчетов по УСН именно тот платеж, который вы внесли, то есть с копейками. В декларации вы покажете исчисленную сумму в рублях. Если будете платить с копейками, возникнет переплата или недоимка. Если недоплатили копейки, то увеличьте следующий аванс. Например, вы посчитали аванс в сумме 4980 руб., а заплатили 4979,6 руб. Доплатите 40 коп.
3. Можно ли округлить пени к оплате перед уточненкой?
Округляйте пени в большую сторону. Налоговики не вправе штрафовать фирму за занижение налога, если она заплатит налог и пени до подачи уточненки (п. 1 ст. 81 НК). Платите пени и недоимку хотя бы на день раньше уточненки. ИФНС пытаются оштрафовать тех, кто погасил долги в тот же день, когда сдал уточненку. Отменить штраф получается только в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.10.2017 по делу № А32-39713/2016).
4. Может ли ИП округлять взнос по тарифу 1 процент?
Нет. Бизнесмен платит 1 процент с доходов, которые превышают 300 тыс. руб. в год. Взносы, в том числе фиксированные, считайте в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК). Например, доход предпринимателя, который превышает лимит, равен 201 473,6 руб. Взносы равны 2014,74 руб. (201 473,6 руб. × 1%). Как бизнесменам считать взносы при объекте «доходы минус расходы», читайте в статье «Упрощенцев запутали с расчетом дополнительных взносов».
5. Как округлить среднесписочную численность в расчете 4-ФСС?
Взносы за работников в 2020 году — это обязательные отчисления в пользу страхового обеспечения граждан России. Бюджетные организации обязаны уплачивать страховое обеспечение, как и все остальные экономические субъекты. Разберемся, что изменилось при исчислении и уплате таких отчислений, определим, нужно ли округлять страховые взносы в 2020 году.
После отмены закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ у большинства страхователей возникают вопросы, как перечислять страховые взносы в 2020 году. Теперь порядок исчисления, уплаты, сроки и ставки регламентирует новая 34 глава Налогового кодекса. Изменения коснулись обязательного пенсионного и медицинского обеспечения (ОПС, ОМС), а также отчислений на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
Страхование от несчастных случаев и профзаболеваний следует уплачивать по старым правилам (закон № 125-ФЗ от 24.07.1998), то есть перечислять средства в пользу Фонда социального страхования. Причем платежи перечислять в ФСС надо с копейками. Округление до целых чисел не требуется.
Что изменилось
Администрирование страховых взносов с заработной платы в 2017 году передали Федеральной налоговой службе. Это означает, что налоговики:
- контролируют своевременность и полноту перечислений страхового обеспечения;
- принимают и проверяют отчетность по страховым взносам за работников в 2020 году;
- взыскивают недоимки и пени, выписывают штрафы.
Оплата взносов в 2020 году поступает в территориальные отделения ФНС. Подробнее читайте в статье о том, кому теперь платить страховые отчисления.
Прошлые периоды (до 31.12.2016) вправе проверить ПФР и ФСС, а вот прошлогоднюю задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд в 2020 году перечислять не нужно. Долги оплачиваем по новым КБК.
Как оплачивать страховые взносы в 2020 году: изменения
Порядок начисления не изменен (ст. 52 НК РФ): как и в прошлом календарном периоде, налогооблагаемая база умножается на установленный тариф. Порядок определения налогооблагаемой базы теперь устанавливает ст. 420 - 421 НК РФ. Страховые выплаты, которые не следует включать в базу для расчета СВ, закреплены в ст. 422 НК РФ. В сравнении с нормами закона № 212-ФЗ, перечень страховых выплат видоизменен в части суточных, выплат опекунам и платы работодателя на добровольное соцобеспечение.
Размер ставки или тарифа устанавливается в соответствии со ст. 425 - 429 НК РФ. Установлен ряд льготных категорий страхователей, которые вправе осуществлять платежи по страховым взносам в 2020 году по пониженным тарифам.
Порядок уплаты страховых взносов в 2020 году закреплен в статье 431 НК РФ. Основные положения:
- Страхователь обязан рассчитаться по платежам до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. То есть за август следует перечислить СВ до 15 сентября.
- Перечисления осуществляются в разрезе видов страхового обеспечения (ОПС, ОМС, ВНиМ).
- При уплате ВНиМ действует новый порядок зачета расходов работодателя (ч. 2 Письма ФНС России от 01.02.2017 № БС-4-11/2748). Участники пилотного проекта зачет расходов при оплате ВНиМ не производят.
Перечисление страховых взносов в 2020 году: с копейками или без
Любые нововведения провоцируют большое количество вопросов у работников бухгалтерии. Так, споры, как округлять страховые взносы в 2020 году, не утихают и по сей день.
Чтобы исключить ошибки в расчетах и не допустить штрафных санкций от контролирующих органов, определимся с ответом на актуальный вопрос: как платить страховые взносы: с копейками или без в 2020 году.
Итак, опираясь на ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации, можно утвердительно заявить, что споры о том, как страховые взносы платятся (с копейками в 2020 году, или без) абсолютно беспочвенны. Пункт 5 данной статьи дает исчерпывающий ответ: платим в рублях, если сумма получилась «круглой», и в рублях и копейках, если сумма имеет дробное значение.
Следовательно, уплата страховых взносов (с копейками или без в 2020 году) зависит от конкретного значения платежа. Чтобы было понятнее, разберемся на конкретном примере.
Примеры: страховые взносы платить с копейками или без 2020
Работникам ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» за июль месяц была начислена заработная плата и отпускные в сумме 1 500 000 рублей. Необлагаемые доходы в сумме начислений отсутствуют. Обложение СВ проводится по общеустановленным тарифам. Рассчитаем размеры платежей в бюджет:
- ОПС: 1 500 000 × 22 % = 330 000,00 рублей;
- ОМС: 1 500 000 × 5,1 % = 76 500,00 рублей;
- ВНиМ: 1 500 000 × 2,9 % = 43 500,00 рублей;
- ФСС НС и ПЗ = 1 500 000 × 0,2 % = 3 000,00 рублей.
Следовательно, в июле ГБОУ ДОД СДЮСШОР АЛЛЮР» производит оплату без копеек. Но такой формат оплаты связан не с округлениями!
Пример № 2. Начисленная заработная плата за август в ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» составила 102 653 рубля из-за пребывания большей части сотрудников в отпусках. Расчеты СВ за август будут следующими:
- ОПС: 102 653 × 22 % = 22 583,66 руб.;
- ОМС: 102 653 × 5,1 % = 5235,30 руб.;
- ВНиМ: 102 653 × 2,9 % = 2976,94 руб.;
- НС и ПЗ: 102 653 × 0,2 % = 205,31 руб.
В результате за август бюджетное учреждение обязано рассчитаться с бюджетом в рублях и копейках. Исключений в данном случае не предусмотрено.
Платежи в ПФР в 2020 году можно ли округлять? Можно, но только в большую сторону. К примеру, при расчете за август бюджетное учреждение перечислит не 22 583 рубля и 66 копеек, а ровно 22 584 рубля. В итоге образуется переплата в 34 копейки. Такой способ расчетов не возбраняется, однако округлять платежи в большую сторону не обязательно.
Подведем итог. Компания, решая вопрос, как уплачивать страховые взносы в ПФР — с копейками или без 2020, либо в пользу других видов страхового обеспечения, могут производить расчеты без копеек, округляя платежи в большую сторону. Однако представители ФНС такой способ расчетов не поощряют.
Предельная величина базы для расчета
На весь календарный период устанавливаются конкретные тарифы страховых взносов в 2020 году. Изменения наступают в момент превышения установленного законодательством лимита (ПП РФ от 29.11.2016 № 1255):
- для ОПС установлен предел 755 000 рублей на одно застрахованное лицо;
- для ВНиМ — 876 000 рублей;
- для ОМС не установлено.
Размер предельной величины устанавливается в полных тысячах. Например, в августе начислено 754 400 рублей, округляем до 754 000 ровно. Если сумма 875 550 рублей, то 876 000.
"Зарплата", 2012, N 1
Скоро исполнится два года, как мы сдаем новую ежеквартальную отчетность по страховым взносам. Но и по прошествии двух лет для бухгалтера это лотерея. Невозможно заранее предугадать, будет ли отчетность принята, возникнут ли претензии при камеральной проверке. Гарантировать успех нельзя, даже отразив в отчете абсолютно правильные показатели или имея предыдущий положительный опыт. Рассмотрим причины этой неопределенности.
Форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, РСВ-1 ПФР (далее - Расчет) утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.
Рекомендуемый порядок его заполнения (далее - Порядок) размещен на сайте ПФР www.pfrf.ru в разделе "Работодателям" рядом с электронной версией формы РСВ-1 ПФР.
Пунктом 1.2 Порядка предписывается все значения денежных показателей отражать в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. нужно отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля. Благое намерение упростить работу обратилось в проблему для бухгалтера.
Неказистая арифметика строк Коварство стандартных правил округления
Для выявления сути "строчных" проблем посмотрим на строку 221 разд. 2 формы РСВ-1 ПФР. Здесь приводится показатель базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Рассмотрим варианты заполнения этой строки на примерах.
Пример 1. На предприятии трудится один человек. В I квартале 2012 г. его облагаемый страховыми взносами доход составлял ежемесячно 1000,50 руб. Как заполнить строку 221 разд. 2 формы РСВ-1 ПФР - с копейками или без копеек?
Решение. Заполнение строки 221 разд. 2 формы РСВ-1 ПФР за I квартал без округления показано ниже.
Заполнение с копейками (не соответствует действующим правилам) Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов
Заполнение строки 221 разд. 2 РСВ-1 за I квартал в целых рублях по стандартным правилам округления показано ниже.
Заполнение с учетом округления по правилам математики Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов
На примере мы увидели разницу. На первый взгляд во втором варианте заполнения мы выполнили все, что требуется Порядком. Но правильно ли заполнена эта строка? Ответ однозначный - неправильно. Потому что есть контрольное соотношение: сумма в графе 3 должна быть равна сумме из графы 3 за предыдущий отчетный период этого календарного года плюс суммы из граф 4 - 6 нового отчетного периода.
Так как мы заполняем форму за I квартал, то требование чуть проще. Должно выполняться соотношение "графа 3 = графа 4 + графа 5 + графа 6".
В нашем случае тождество не исполняется:
1001 руб. + 1001 руб. + 1001 руб. = 3003 руб., а в графе 3 стоит 3002 руб., 3003 руб. /= 3002 руб.
Приведенный пример напоминает одно очень простое математическое правило:
В общем случае округление суммы не равно сумме округлений ее слагаемых.
ОКРУГ (1000,50 руб. + 1000,50 руб. + 1000,50 руб.) /= ОКРУГ (1000,50 руб.; 0) + ОКРУГ (1000,50 руб.; 0) + ОКРУГ (1000,50 руб.; 0).
В этой формуле знак ";" отделяет округляемую величину от количества разрядов после запятой, остающихся значимыми после округления. В нашем случае после округления не должно быть значимых цифр, соответственно, в формуле округления показываем 0 разрядов.
Неприкосновенный показатель, или Как выбрать жертву
Получив такие результаты, любой бухгалтер задумается над вопросами: как заполнить строку, какие правки придется сделать, чтобы отчетность прошла проверку, какую графу "принести в жертву"?
Ответ напрашивается очевидный - нельзя искажать итоговую сумму облагаемой базы. Именно этот показатель участвует в расчете суммы страховых взносов. И, соответственно, формирует окончательный результат (задолженность или переплату) расчетов между страхователем и Пенсионным фондом.
Судите сами. Если в графе 3 поставить 3003 руб., это даст ошибку в один рубль. Как следствие, сумма начисленных взносов на страховую часть пенсии составит за I квартал 601 руб. (3003 руб. x 20%), в то время как правильная сумма взносов на страховую часть - 600 руб. (3001,50 руб. x 20%), именно ее заплатит бухгалтер за I квартал 2012 г.
Итак, справедливо следующее правило:
Итоговый отчетный показатель должен быть отражен в том значении, которое является прямым результатом его округления по стандартным математическим правилам.
В графе 3 обязательно должна остаться сумма 3002 руб. как результат математического округления величины 3001,50 руб.
Жертвуем точностью месячных показателей
Что же делать с отчетными показателями за каждый месяц отчетного периода? Есть два варианта.
Главная жертва - последний показатель. Механически отнести ошибку округления можно на любой из месяцев отчетного периода. Но мы выберем последний "ненулевой" месяц (в нашем случае графу 6). Пример заполнения строки приведен ниже.
Фрагмент формы РСВ-1 ПФР: уменьшен показатель последнего месяца Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов
Округляем нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов по каждому работнику считается нарастающим итогом с начала года. Этот принцип логично использовать и при округлении показателей для заполнения Расчета. Для показателя графы 4 применим обычные правила округления:
ОКРУГ (1000,50 руб.; 0) = 1001 руб.
Чтобы подсчитать округленный показатель для графы 5, посмотрим, какая сумма накапливается за два месяца с начала года. В нашем примере это 2001 руб. 00 коп. (1000,5 руб. + 1000,5 руб.).
Чтобы и в отчете нарастающим итогом за два месяца с начала года была та же величина (2001 руб.), показатель для графы 5 найдем вычитанием из этой суммы указанного в Расчете показателя за первый месяц (графа 4), а именно:
2001 руб. - 1001 руб. = 1000 руб.
Формула для расчета показателя каждого месяца выглядит так:
где Б - показатель величины базы для начисления страховых взносов (в рублях и копейках);
ОБ - округленный показатель величины базы (в рублях без копеек), внесенный в форму РСВ-1 ПФР;
n - номер месяца с начала отчетного периода;
SUM - знак суммирования показателей.
Применим эту формулу для расчета показателя для графы 5 с учетом, что n = 2 месяца:
ОКРУГ (1000,50 руб. + 1000,50 руб.) - 1001 руб. = 1000 руб.
Нам осталось рассчитать показатель базы для графы 6. Применим тот же способ (n = 3 месяца). В графу 6 должен попасть результат следующих вычислений:
ОКРУГ (1000,50 руб. + 1000,50 руб. + 1000,50 руб.) - 1001 руб. - 1000 руб. = 3002 руб. - 1001 руб. - 1000 руб. = 1001 руб.
В результате вычислений строка 221 будет выглядеть так, как показано ниже.
Фрагмент формы РСВ-1 ПФР: искажение показателя с применением принципа нарастающего итога Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов
Выбор между вариантами. Второй вариант является более предпочтительным. При его применении отличие от фактических сумм с копейками всегда будет минимальным.
Так, в нашем примере настоящая сумма с начала года по февраль (за два месяца) включительно равна 2001 руб. Заполнение по первому варианту дает сумму 2002 руб., а по второму - 2001 руб.
Недостатки. У обоих вариантов есть общий недостаток. Многие бухгалтеры не учитывают фактор нарастающего итога и сверяют показатели помесячно. Для них 1000 руб. в графе 5 или 6 будет полной неожиданностью. Неудобство второго варианта в том, что отличие от округленного фактического показателя может "выскочить" в любой графе, а не только в последней. В первом варианте всегда "испорчен" только последний месяц.
Итак, мы разобрали проблемы на уровне отдельной строки Расчета. Но на этом бухгалтерские муки не заканчиваются. Ведь в форме РСВ-1 ПФР далеко не одна строка, и многие строки связаны между собой контрольными соотношениями.
Искажения взаимосвязей между строками
Для рассмотренной выше строки 221 должно выполняться контрольное соотношение:
строка 221 = строка 202 - строка 212 - строка 215 - строка 218.
Мы не будем использовать все элементы этой формулы. Проблемы явно видны и на минимальном количестве строк. Увеличение их количества просто увеличивает вероятность возникновения проблем.
Для наших целей достаточно рассмотреть общую сумму дохода (строка 202), необлагаемые суммы (строки 212 и 215) и базу для начисления взносов (строка 221).
Пример 2. Необходимо заполнить графу 3 разд. 2 формы РСВ-1 ПФР исходя из следующих данных (цифры для примера условные). Сумма выплат работникам прокуратуры за I квартал 2012 г. составила 4001,1 руб., в том числе:
- 3000,6 руб. - вознаграждение за исполнение обязанностей;
- 1000,5 руб. - утвержденные руководителем суммы расходов на командировку, подтвержденные оправдательными документами.
Решение. Начнем с простого варианта без округлений.
Заполнение с копейками (не соответствует действующим правилам) Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов
Далее попробуем округлить показатели различными способами. Округления и сравнения произведем в черновике. Желтым фоном в таблице отмечены ячейки, где сумму пришлось корректировать для выполнения соотношения между строками (табл. 1 на с. 94).
Таблица 1. Варианты заполнения строк формы РСВ-1 ПФР
Задание выполнено, показатели округлили. Но можно ли их переносить в Расчет?
Парадоксальность ситуации заключается в том, что все из предложенных в табл. 1 вариантов округления являются проблемными. Последний вариант отбрасываем сразу. Пенсионный фонд не примет отчетность с отрицательным значением показателя базы, облагаемой страховыми взносами, которое тянет за собой искажение суммы начисленных взносов.
Напомним еще раз: при заполнении Расчета приоритет имеют итоговые показатели облагаемой базы (строка 221), участвующие в формировании суммы страховых взносов. Выбирая вариант округления, мы обязаны сделать все, чтобы округленный показатель базы для начисления страховых взносов отличался от фактической суммы до округления не больше чем на 50 коп. по каждой возрастной группе.
Из предложенных четырех вариантов рассматривать реально можно только первые три, имея в виду, что они тоже таят проблемы. Просто возникновение этих проблем отсрочено по времени, например до проведения камеральной или выездной проверки, когда инспектор вознамерится сопоставить отчетные показатели с данными бухгалтерского учета. Совпадение не гарантировано.
Наблюдения, полученные в ходе решения примера 2, справедливы для любой взаимосвязанной группы строк Расчета (табл. 2 ниже).
Таблица 2. Варианты заполнения строк формы РСВ-1 ПФР
Приведенные примеры дают основание для следующего вывода. При округлении показателей из трех (и более) взаимосвязанных строк Расчета результат округления как минимум одной строки может соответствовать истинному значению.
Задача бухгалтера - выбрать наиболее щадящий вариант искажения. Очевидно, что база должна быть представлена в Расчете максимально точно. Ей жертвовать нельзя, так как это может привести либо к штрафным санкциям, либо к необходимости вносить корректировки и подавать корректирующие формы.
Беспредел искажений на уровне разделов
При обычном математическом округлении стоимостных показателей отклонение результата округления от исходной величины не может превышать 50 коп. Если в расчете участвуют несколько округленных показателей, итоговая величина "накапливает" отклонения, образовавшиеся при округлении участвующих в ее расчете показателей. На уровне разделов формы РСВ-1 ПФР степень отклонения может превышать все допустимые пределы и реально искажать значимые показатели суммы взносов.
Погрешность превышает допустимые пределы
Кроме контрольных соотношений, между строками в Расчете есть контрольные соотношения между показателями отдельных разделов. Рассмотрим на примере последствия округлений применительно к данному уровню взаимосвязей.
Пример 3. На предприятии трудятся 20 инвалидов. Доход каждого инвалида ежемесячно составляет 5000,50 руб. Все инвалиды попадают в одну возрастную категорию - 1967 года рождения и моложе. Со всех их доходов уплачиваются страховые взносы.
Необходимо заполнить разд. 4.1, а также строки 300, 302 и 321 разд. 3 Расчета.
Решение. При расчете итоговых показателей без округления получаются следующие их значения:
- 100 010 руб. (5000,50 руб. x 20 чел.) - ежемесячный доход всех инвалидов;
- 300 030 руб. (100 010 руб. x 3 мес.) - общая сумма доходов инвалидов за квартал.
Для заполнения разд. 4.1 Расчета округлим суммы доходов. Сделаем это построчно с учетом принципа представления отчетности по страховым взносам нарастающим итогом с начала года. В итоге получим таблицу, из которой приведем фрагмент.
Фрагмент формы РСВ-1 ПФР: искажение показателя, сформированного с учетом принципа нарастающего итога 4.1. Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа, установленного пунктом 2 части 2 статьи 57 и пунктом 4 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
В этой таблице показатель второго месяца отличается от показателей первого и третьего.
Попробуем заполнить строки 300 и 302 разд. 3 Расчета. Один из вариантов, при котором контрольное соотношение исполняется идеально, приведен на с. 97.
Фрагмент формы РСВ-1 ПФР: контрольное соотношение исполняется идеально Раздел 3. Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников
Если упорствовать в достижении тождественности разделов, в графу 3 строк 302 и 300 нужно ставить сумму 300 040 руб. При этом в графе 3 строки 321 должна стоять идеальная облагаемая база (300 030 руб.). А для этого в графу 3 одной из строк 312, 315 или 318 нужно поставить еще "мифические" 10 руб., которые никогда данными бухгалтерского учета не подтвердятся. Подходит ли нам этот вариант заполнения разд. 3? Нет. Даже в комбинации с построчно нарастающим он дает негодный результат: показатель базы на 10 руб. отличается от фактического!
Округляем от итога
Итог - неприкосновенен. Мы помним, что база должна быть отражена в том значении, которое является прямым результатом ее округления по стандартным математическим правилам. Применительно к нашему Расчету в таблице 3 в графе 3 строки 321 должно стоять 300 030 руб. [ОКРУГ (5000,50 руб. x 20 чел. x 3 мес.; 0)]. Рассмотрим, как этого добиться с учетом всех взаимосвязей (внутристрочных, межтабличных, между показателями разделов).
От суммы к слагаемым. Абсолютно достоверные бухгалтерские данные вносим в разд. 3 - 300 300 руб. Строка 300 будет отправной точкой при заполнении разд. 4.1. Суммы из строки 300 перенесем в строку "итого" разд. 4.1. Остальные строки разд. 4.1 подгоним под итог, принеся в жертву либо суммы выплат одному из инвалидов, либо "раскидывая по рублю" на несколько строк.
Волки сыты. Этот вариант формально на момент сдачи Расчета устраивает и бухгалтера, и ПФР. У бухгалтера сумма фактически начисленных взносов совпадет с отчетным показателем. Программа проверки не обнаружит ошибок в заполнении Расчета, поскольку контрольное соотношение между показателями разных разделов выдерживается. Но.
Целы ли овцы. Начиная с отчетности за 9 месяцев 2011 г. процедура "подгонки" усложнилась. Приемный комплекс (программа проверки отчета) Пенсионного фонда сверяет суммы доходов по каждому инвалиду с тем, что было в предыдущем Расчете. То есть, составляя Расчет за 2011 г., бухгалтер должен помнить, как он "раскидал рубли" по инвалидам в разд. 4.1, готовя отчетность за 9 месяцев 2011 г.
Запрограммированные проблемы. Введение Пенсионным фондом любого нового отчета, взаимосвязанного с показателями формы РСВ-1 ПФР, неминуемо рождает новые контрольные соотношения, а с ними и соответствующие проблемы. С высокой степенью вероятности можно ожидать новую серию несостыковок, связанных с заполнением новой формы СЗВ-6-3, которую впервые будем сдавать по итогам 2011 г. .
Подробнее о заполнении формы СЗВ-6-3 читайте на с. 77. - Примеч. ред.
Памятка бухгалтеру, или Как выбрать меньшее зло
Копейки под запретом, отчет обязателен. В реальной жизни физические лица получают доходы, измеряемые не только в полных рублях, но и в рублях с копейками. На нескольких простых примерах было показано, к чему приводит указание округлять копейки в форме РСВ-1 ПФР. Тысячи бухгалтеров гоняют по разным строчкам рубль, чтобы отчет был принят. Тысячи инспекторов общаются с бухгалтерами по поводу того, что "ваша форма заполнена неправильно, вы ее должны заполнить по-другому. Мы не знаем как, но по-другому".
Но пока эта норма не изменится, бухгалтеры будут вынуждены жить и трудиться в данных реальных условиях, соблюдая ее.
Не решение, а способ выкрутиться. Чтобы удовлетворить требования, предъявляемые ПФР к Расчету, предлагаем воспользоваться правилами, о способах применения которых мы поговорили выше. Они перечислены на следующей странице.
Правила бухгалтерского округления отчетных показателей
Правило 1. Результат округления итогового показателя (базы), участвующего в исчислении суммы взносов (строки 220, 221, 230 и 320, 321, 330), не должен отличаться от величины до округления более чем на 50 коп.
Правило 2. Искажения показателей вследствие округления допустимы в показателях нижнего уровня (общая сумма дохода, необлагаемые суммы, суммы превышения предельного размера базы). То есть в тех, что являются слагаемыми итоговых показателей.
Правило 3. Вычисление округлений Расчета начинается с финальных показателей сумм страховых взносов, затем восходит к промежуточным итоговым показателям, заканчивается округлением показателей нижнего уровня.
Правило 4. При заполнении Расчета за следующий отчетный период необходимо учитывать округленные данные отчетности, показанные в предыдущем Расчете, и применять принцип отражения отчетной информации нарастающим итогом с начала года.
При соблюдении этих правил бухгалтер имеет шансы:
- сдать Расчет с первого раза без корректировок;
- избежать наложения штрафов и пеней.
Предложенные правила помогут выбрать не между "правильно" и "неправильно", а между "неправильно" и "абсолютно недопустимо". В итоге у вас получится не самый лучший вариант, а тот, что лишь минимизирует отрицательные последствия округления стоимостных показателей.
Какой вариант оптимальный . Из сложившейся ситуации есть как минимум два выхода:
- запретить начислять доходы в рублях и копейках;
- вернуть копейки в Расчет.
Выбор правильного решения мы оставляем за уполномоченными на то должностными лицами.
Читайте также: