О страховых взносах в пенсионный фонд российской федерации комментарии

Документ отсутствует в свободном доступе.
Вы можете заказать текст документа и получить его прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.

Борисов А.Н. Комментарий к ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". - М.: "Деловой двор", 2011.

В книге дан постатейный комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", являющегося "преемником" гл. 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса РФ

Комментарий подготовлен с учетом всех внесенных в него изменений и дополнений, в том числе изменений, внесенных Федеральными законами от 28 декабря 2010 г. N 428-ФЗ и N 432-ФЗ

Нормы комментируемого Закона проанализированы в их взаимосвязи с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, положениями части первой и гл. 24 части второй Налогового кодекса РФ

Издание предназначено для руководителей организаций - плательщиков страховых взносов, их работников, должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов, а также для всех интересующихся вопросами обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование

Органы государственной власти, иные органы:

Государственная Дума - Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации;

КС России - Конституционный Суд Российской Федерации;

ВС России - Верховный Суд Российской Федерации;

ВАС России - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;

МВД России - Министерство внутренних дел Российской Федерации;

Минздравсоцразвития России - Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации;

Минкомсвязь России - Министерство связи и массовых коммуникаций Российской Федерации;

Минтруд России - Министерство труда и социального развития Российской Федерации;

Минфин России - Министерство финансов Российской Федерации;

Минюст России - Министерство юстиции Российской Федерации;

МНС России - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам;

МЧС России - Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;

Росстат - Федеральная служба государственной статистики;

ФНС России - Федеральная налоговая служба;

ФТС России - Федеральная таможенная служба;

Госстандарт России - Государственный комитет Российской Федерации по стандартизации и метрологии;

ПФР - Пенсионный фонд Российской Федерации;

ФСС - Фонд социального страхования Российской Федерации;

ФОМС - фонды обязательного медицинского страхования;

ФФОМС - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ТФОМС - территориальный фонд обязательного медицинского страхования

часть первая ГК РФ - Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ*(393);

СК РФ - Семейный кодекс РФ от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ*(394);

часть вторая ГК РФ - Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ*(395);

УК РФ - Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ*(396);

Закон об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве - Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"*(397);

БК РФ - Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ*(398);

часть первая НК РФ - Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ*(399);

часть вторая НК РФ - Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ*(400);

Закон об обязательном пенсионном страховании - Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"*(401);

КоАП РФ - Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ*(402);

ТрК РФ - Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ*(403);

ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ*(405);

ЖК РФ - Жилищный кодекс РФ от 29 декабря 2004 г. N 188-ФЗ*(406);

часть четвертая ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ*(407);

Закон об обязательном социальном страховании по нетрудоспособности - Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (наименование в ред. Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ)*(408);

Закон 2009 г. N 213-ФЗ - Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"*(409);

Закон об обязательном медицинском страховании - Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"*(410);

Методические рекомендации 2010 г. по привлечению плательщиков страховых взносов к ответственности - Методические рекомендации об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению плательщиков страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, утверждены распоряжением Правления ПФР от 5 мая 2010 г. N 120р "Об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах"*(411)

Источники правовых актов:

БВС РФ - "Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации";

БНА ФОИВ - "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти";

ВВАС РФ - "Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации";

ВБР - "Вестник Банка России";

Ведомости СНД и ВС РСФСР - "Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР";

Ведомости СНД и ВС РФ - "Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации";

ВКС РФ - "Вестник Конституционного Суда Российской Федерации";

РГ - "Российская газета";

САПП РФ - "Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации";

СЗ РФ - "Собрание законодательства Российской Федерации";

СПС - справочные правовые системы

ЕГРИП - Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;

ЕГРЮЛ - Единый государственный реестр юридических лиц;

ЕНВД - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

ЕСН - единый социальный налог;

ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом;

ОМС - обязательное медицинское страхование;

ОПС - обязательное пенсионное страхование;

ОСС - обязательное социальное страхование;

УСН - упрощенная система налогообложения.

Приводится в полном соответствии с печатным первоисточником

При подготовке комментария использованы нормативные правовые акты по состоянию на 1 февраля 2011 года

Описание книги "Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»"

Описание и краткое содержание "Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»" читать бесплатно онлайн.

В комментарии к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ в его актуальной редакции рассматриваются основные проблемы уплаты страховых взносов начиная с 2010 г., прослеживаются изменения, которые появились в законодательстве в результате отмены ЕСН; даются практические рекомендации по применению нового законодательства по уплате страховых взносов.

Книга рассчитана на бухгалтеров, государственных служащих, ученых-юристов, студентов и преподавателей юридических факультетов, всех, кто интересуется развитием налогового права в России.

Ольга Александровна Борзунова

Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

«О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ»

Принят Государственной Думой 17 июля 2009 года Одобрен Советом Федерации 18 июля 2009 года

(в ред. Федерального закона от 25 ноября 2009 г. № 276-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 10 мая 2010 г. № 85-ФЗ)

В 2000 г. Правительство Российской Федерации нас долго убеждало, что взносы в государственные внебюджетные фонды должны быть включены в Налоговый кодекс Российской Федерации. Так появился ЕСН. Это упростило организациям уплату взносов и подачу отчетности, позволило передать их администрирование налоговым органам, создало общую практику взыскания и привлечения к ответственности.

Несмотря на активную поддержку такой позиции[1], в том числе и органами государственной власти[2], в науке не раз высказывались позиции о различной правовой природе налога и страхового взноса. Например, М.Ю. Федорова считает, что «уплаченные страховые взносы «возвращаются» застрахованным при наступлении страхового случая, что отражает взаимосвязь страховых взносов и социально-страхового обеспечения»[3]. Налог же, наоборот, характеризуется индивидуальной безвозмездностью и безвозвратностью.

Сегодня наконец-то победила позиция противников совмещения налоговой и пенсионной реформы, ЕСН, не отпраздновав и первого десятка, канул в Лету. Двойственная природа ЕСН, предусматривающего обязанность уплачивать взносы в Пенсионный фонд наравне с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании» заменена страховыми взносами в государственные социальные внебюджетные фонды неналогового характера.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

Закон определяет плательщиков страховых взносов, объект обложения страховыми взносами, базу для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, тарифы страховых взносов, расчетный и отчетный периоды, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов.

Определяемые Законом объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, в основном совпадают с установленными гл. 24 НК РФ объектом налогообложения и налогооблагаемой базой по единому социальному налогу для данной категории налогоплательщиков.

Размер страховых взносов для плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты физическим лицам, предлагается определять исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется по отношению к страховым взносам, подлежащим уплате в каждый государственный внебюджетный фонд, как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года (с 1 января по 31 декабря календарного года), за который уплачивается страховой взнос, и соответствующего тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.

Закон также воспроизводит применительно к страховым взносам положения гл. 24 НК РФ в части круга плательщиков, а также порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов.

Согласно ч. 3 ст. 1 комментируемого Закона особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Для прояснения нового статуса и выведения контроля за правильностью исчисления и уплаты взносов из-под налоговых органов был принят отдельный закон. Да, такая ситуация соответствует социальной природе страховых взносов, но создает ненужное дублирование одних и тех же норм. Это касается норм, регулирующих права и обязанности плательщиков страховых взносов, исчисления сроков, проведения проверок, порядка взыскания неуплаченных вовремя страховых взносов и привлечения к ответственности.

Указанные положения просто перенесены из НК РФ и пока еще совпадают с соответствующими институтами налогового права применительно к уплате налогов. Но НК РФ меняется довольно часто, и на определенной стадии возможно возникновение коллизии между нормами, регулирующими одни и те же проблемы в НК РФ и в комментируемом Законе.

Также исходя из одинакового содержания правовых институтов в двух нормативных правовых актов, но отношения их к разным отраслям права, на повестку дня может появиться вопрос применения судами аналогии закона и аналогии права. Несколько лет назад ВАС РФ не разрешал применять к налоговых отношениям аналогию закона[4]. Однако времена меняются: применение аналогии иллюстрируют Постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 г. № 2046/04 по делу № А07-8637/03-А-ХИМ[5] и Постановление Президиума ВАС РФ от 12 апреля 2005 г. № 14452/04 по делу № А03-70/04-33[6]. Хотя применительно к аналогии закона в налоговых отношениях среди арбитражных судов так и не сложилось единой позиции, уплата страховых взносов в социальные фонды регулируется нормами законодательства о социальном обеспечении. Будут ли органы Пенсионного фонда при отсутствии соответствующих норм руководствоваться аналогичными нормами НК РФ – неизвестно.

Ясно одно, что недопустимо применение аналогии права к вопросам привлечения к ответственности и применения санкций.

Как было сказано выше, администрирование страховых взносов передается от налоговых взносов территориальным органам Пенсионного фонда и Фонда социального страхования (далее – ФСС). Указанные органы теперь будут проверять отчетность по уплате страховых взносов, осуществлять контроль за их уплатой, проводить камеральные и выездные проверки, взыскивать неуплаченные взносы и пени, а также привлекать к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Органы Пенсионного фонда долгое время существования ЕСН настаивали на участии в судебных процессах, которые касаются взимания или возврата взносов в социальные фонды, мотивируя тем, что возврат налогоплательщику страховых взносов влияет на законные интересы и права Пенсионного фонда, следовательно, его органы должно привлекаться в качестве третьего лица при рассмотрении судом данного спора.

Однако суды не соглашались с такой позицией, поскольку обязанность по проведению возврата (зачета) страхователю излишне либо ошибочно уплаченных страховых взносов была возложена на налоговый орган. При этом результат рассмотрения судебных дел не влияет на права и обязанности Пенсионного фонда, а также не может привести к принятию неправильного решения.[7]

Комментируемым Законом раскрываются все мероприятия, входящие в администрирование взносов. Как уже говорилось, данные институты повторяют аналогичные институты НК РФ, но проблема связана не только с этим, а с созданием разной правоприменительной практики различными органами.

Налоговые органы будут продолжать собирать налоговые платежи, в частности налог на доходы физических лиц, объект налогообложения которым частично совпадает с объектом обложения взносами. Налог на доходы физических лиц организации исчисляют и уплачивают за своих работников в качестве налоговых агентов, а индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты сами за себя. При выплате вознаграждения своим работникам организация может посчитать указанную выплату льготой и не начислить на нее ни налогов, ни взносов.

Если проверяющие органы ФНС и Пенсионного фонда сойдутся во мнении по поводу учета данной выплаты, то правоприменительных проблем не возникнет, а если не сойдутся, то может сложиться неприятный прецедент, противоречащий принципу единства экономического пространства и общим принципам налогообложения и сборов, провозглашенным в Конституции Российской Федерации.

Обеспечение работы системы социального страхования жестко регламентируется государственным законодательством. Это относится и к отчислению взносов страхователями в ФСС. В предлагаемом материале рассматривается Федеральный закон о страховых взносах в фонд социального страхования, с учетом особенностей содержания данного норматива, внесенных в него коррективов и функций, возложенных на ФСС, на выполнение которых расходуются полученные средства.

Обзор структуры федерального закона об страховых взносах
О страховых взносах в пенсионный бюджет
Последние изменения 212 ФЗ
Обзор основного содержания ФЗ 212
Какой закон вместо 212 ФЗ о страховых взносах
Фонд социального страхования Российской Федерации
Видео по теме статьи

Обзор структуры федерального закона об страховых взносах

Прежде чем рассматривать положения Федерального закона № 212-ФЗ об уплате страховых взносов, следует отметить, что в настоящее время действие этого норматива отменено. Это объясняется изменением распределения ведомств, ответственных за контроль взносов по отдельным направлениям страховой защиты.

Но, учитывая, что некоторые направления этого закона сохраняют актуальность, имеет смысл ознакомиться с основной структурой и содержанием данного нормативного акта.

Структура действовавшего закона состояла из следующих разделов:

общих положений ФЗ;
основных семи глав, устанавливающих регламент действия системы уплаты взносов в ПФР, ФСС, в рамках ОМС и на другие направления социального страхования;
заключительных разделов ФЗ с указаниями по поводу расчета страховых тарифов.

Указанный ФЗ действовал с июля 2009 года.

О страховых взносах в пенсионный бюджет

При расчете страховых взносов в ПФР с учетом измененной законодательной процедуры, необходимо учесть, что теперь, после отмены этого ФЗ, размер ставок определяется положениями действующего НК РФ, и составляет (в процентах):

22 – при исчислении общей базы (по заработку), если она не выходит за пределы установленных границ;
с прибавлением еще 10 – в отношении тех сумм по исчисляемой базе, которые выходят за пределы лимита, установленного в размере 1 292 тыс. руб.;
с прибавкой от 2 до 8 – за работников, привлеченных к труду различной степени опасности.

Эти требования регламентированы ст. 425 НК РФ. Плательщикам также следует учесть, что отчетная документация теперь подается не в Пенсионный фонд, а в налоговое ведомство, в рамках общей декларации организации, отчитывающейся по взносам.

Последние изменения 212 ФЗ

Обсуждение основных коррективов, внесенных в закон № 212-ФЗ, сейчас лишены смысла, поскольку главная новость состоит в том, что действие этого нормативного акта отменена. Важно учесть то обстоятельство, что ФЗ перестал действовать с начала 2017 года. Но все контрольные функции, которые возлагались этим законом на ФСС и ПФР до этого момента, за отмеченными структурами сохранились . Поэтому от соответствующих подразделений ПФР и ФСС по-прежнему требуется контролировать незавершенные процессы по уплате взносов по собственным позициям и по обязательному медицинскому страхованию за периоды, ранее начала 2017 года, в рамках оставшихся действительными положений ФЗ.

Еще некоторые важные изменения в законе относительно внесения страховых социальных взносов коснулись следующих нюансов:

освобождения от предоставления отчетности в ПФР индивидуальными предпринимателями, не привлекающими наемный персонал;
включения в число застрахованных плательщиков взносов иностранцев и апатридов, временно пребывающих на российской территории;
причисления к застрахованным лицам первых руководителей предприятий;
несколько изменилась формулировка относительно учета взносов по гонорарам за авторские права и лицензионные договора;
отдельные нормативы затронули порядок расчета страховых тарифов, установленных прежде законом ФЗ 212;
изменений ставок в отношении объектов упрощенной системы налогообложения.

Также коррективы затронули еще некоторые отдельные нюансы ФЗ.

Обзор основного содержания ФЗ 212

В общих положениях закона о перечислении страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и ОМС, рассматриваются вопросы о следующем:

предмете, правовое регулирование которого осуществляется указанным нормативом – речь идет о взносах в ПФР и другие сферы социального страхования;
понятиях, используемых в законе – приводится расшифровка примененных терминов для исключения возможности двойственного толкования;
органах, контролирующих уплату взносов – это распространяется в отношении подразделений ПФР и ФСС, в зависимости от видов отчислений;
как правильно исчислять сроки, предусмотренные для внесения взносов.

Последующие основные главы закона посвящались следующим вопросам:

порядку уплаты взносов социального страхования – с перечислением ФЗ категорий плательщиков, базы, по которой вычисляются платежи, сумм, не учитываемых при расчете, тарифах и прочих важных моментах;
мерам, призванным обеспечить соблюдение обязательств по уплате взносов – правилам начисления штрафных санкций и предусмотренным срокам, способам взыскания недоимок, списания задолженностей и других важных финансовых нюансов;
правам и обязанностям организаций и граждан, перечисляющих взносы – о полномочиях всех субъектов данных правоотношений с учетом их ответственности и требований по предоставлению соответствующей отчетности и информации;
способам контроля своевременности и соответствия размеров отчисляемых страховых взносов – с указанием разновидностей предусмотренных проверок и порядка их проведения, принятия решений по итогам данных аудитов;
привлечению к ответственности нарушителей по перечислению взносов –включает форму вины, исключительные обстоятельства и прочие моменты;
две заключительные главы ФЗ – о порядке обжалования неправомерных решений контролирующих органов и размерах страховых тарифов.

Отдельно в ФЗ оговаривался механизм вступления закона в силу и порядок его отмены.

Какой закон вместо 212 ФЗ о страховых взносах

Как таковой, новый закон, оговаривающий вопросы отчисления страховых взносов, подписан не был. Законодательные моменты, определяющие особенности указанных требований, теперь внесены в соответствующие разделы налогового законодательства. Но новый норматив, аналогичный отмененному, принят не был.

Фонд социального страхования Российской Федерации

Относительно Фонда социального страхования Российской Федерации, следует отметить, что характер задач и поставленные перед ним цели остались прежними.

Деятельность этой организации направлена на достижение следующих целей:

осуществление функций социального страхования граждан, вынужденных столкнуться с временной потерей способности к труду;
решение вопросов организации выплат при несчастных случаях и профессиональных заболеваниях на производстве;
выполнение задач, поставленных в рамках принятых государственных социальных программ;
участия в международных проектах;
информирование граждан относительно решения социальных проблем и прочих важных вопросов.

Фонд по-прежнему ставит приоритетной задачей материальное обеспечение нетрудоспособных граждан за счет средств, полученных от взносов организаций и предпринимателей. Также доходы фонда состоят из государственных вложений, частных пожертвований, инвестиций в прибыльные проекты и прочих поступлений, не нарушающих требования законодательства РФ.

Отмена закона № 212-ФЗ не изменила коренным образом структуру уплаты взносов в ПФР, фонд социального страхования, ОМС и прочие подобные направления защиты граждан. Но в результате была несколько пересмотрена система контроля за данными отчислениями, с включением дополнительных положений в действующее налоговое законодательство.

Поэтому в прошлом 2019 и нынешнем 2020 году не следует руководствоваться положениями данного ФЗ, внимательно изучив изменения законодательных норм и обратившись к нормам действующего НК РФ.

Видео по теме статьи

Читайте также: