Взносы в пфр доходы в натуральной форме

Автор: Анастасия Кононова, ассистент аудитора компании Acsour

Облагать или не облагать? – извечный спор. В таблице кратко поименованы основные выплаты с указанием необходимости облагать НДФЛ и страховыми взносами. Ниже представлены ссылки на обосновывающие законодательные документы и письма госорганов.

Выплаты

НДФЛ

Страховые взносы

Договор на оказание работ/услуг

Да, кроме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)

Оклад (по дням/по часам)

Оплата работы в праздничные и выходные дни

Доплата за совмещение

Доплата за сверхурочную работу

Оплата ночных часов работы

Доплата за вредные условия труда

Доплата до среднего заработка

Возмещение расходов в командировке

Нет, в пределах 700 руб./день при командировках по России, 2500 рублей – заграницу

Нет, в пределах 700 руб./день при командировках по России, 2500 рублей – заграницу

Пособие по уходу за больным ребенком

Единовременное пособие при рождении ребенка

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Пособие по беременности и родам

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет

Да, кроме выплат, перечисленных ниже

Да, кроме выплат, перечисленных ниже

Компенсация занятий спортом

Компенсация мобильной связи

Компенсация использования личного автомобиля

Компенсация за задержку выплат

Компенсация расходов на переезд

Компенсация расходов на съемное жилье

Компенсация отпуска при увольнении

Выходное пособие по соглашению сторон

Нет, в пределах трехкратного среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера шестикратный размер)

Нет, в пределах трехкратного среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера шестикратный размер)

Доход в натуральной форме

Компенсация НДФЛ с оклада (gross up)

Договор на оказание работ/услуг. Выплаты по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) являются доходами физического лица от осуществления трудовой деятельности и облагаются НДФЛ (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210 НК РФ). Суммы выплат в пользу подрядчика облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и страхование от несчастных случаев на производстве. Обратите внимание, что лица, работающие по договорам ГПХ, не являются объектами социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Оклад (по дням/по часам) –часть заработной платы сотрудников, работающих по трудовым договорам, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

За работу в праздничные и выходные дни можно получить дополнительный выходной день или оплату, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Доплата за совмещение полагается сотруднику, если он выполняет дополнительную работу сверх той, что прописана у него в должностной инструкции. Выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Доплата за сверхурочную работу облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, так как выплачивается в рамках трудовых отношений (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174).

Оплата ночных часов работы производится в повышенном размере и облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174).

Доплата за вредные условия труда полагается работникам, занятым на опасном (вредном) производстве и облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174, Письмо Минфина РФ от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46) Письмо Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-05/6142).

Доплата до среднего заработка – это сумма, выплачиваемая работнику в виде компенсации разницы между средним заработком и командировочными, отпускными или выплатам по временной нетрудоспособности (болезнь, беременность и др.). Поскольку сумма доплаты не относится к государственным пособиям, то она облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Отпускные облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, так как выплачиваются в рамках трудовых отношений (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст. 210 НК РФ пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Командировочные. Согласно Постановлению Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, за весь период нахождения сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок. Выплаченные суммы относятся к части оплаты труда и, следовательно, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

К расходам сотрудника в командировке относятся проживание, проезд до места командировки/аэропорта/вокзала, провоз багажа, сборы за услуги аэропортов, комиссионные и визовые сборы. Фактически произведенные и документально подтвержденные затраты освобождаются от НДФЛ и страховых взносов. Если расходы на проживание документально не зафиксированы, то они будут облагаться НДФЛ свыше 700 рублей в сутки при командировке по России и 2500 рублей – заграницей, страховыми взносами свыше сумм, зафиксированных в коллективном, трудовом договоре или локальном нормативном акте (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Суточные, выплачиваемые сотруднику в командировке, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ в следующих размерах (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 05.06.2017 N 03-04-06/35510, от 16.03.2017 N 03-15-06/15230, ФНС от 15.03.2016 N ОА-4-17/4241@):

700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России;

2 500 рублей за каждый день нахождения в командировке за границей.

С суточных выше законодательно закрепленных лимитов необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Взносы на травматизм не начисляются с суточных, если они не превышают размер, установленный локальным нормативным актом организации (Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Больничный. Пособие по временной нетрудоспособности исключено из списка необлагаемых НДФЛ государственных выплат (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако страховые взносы на суммы больничного не начисляются (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Если работодатель компенсирует сотруднику суммы утраченного им среднего заработка за период нетрудоспособности, то эти выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами как «Доплата до среднего».

Пособие по уходу за больным ребенком исключено из списка необлагаемых НДФЛ государственных выплат (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако страховые взносы не следует начислять (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Премия. Любые виды премий относятся к стимулирующим выплатам и облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Однако существует судебная практика, согласно которой страховые взносы на разовые премии к юбилеям и праздникам начислять не следует, в связи с тем, что данные выплаты не связаны с трудовой деятельностью.(Определения ВС РФ от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 N 306-КГ16-13002). Минфин данную позицию не поддерживает (Письмо от 07.02.2017 N 03-15-05/6368).

Единовременное пособие при рождении ребенка относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если не превышает законодательно установленных лимитов - с 1 февраля 2018 года размер данного пособия 16759,09 рублей (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если не превышает законодательно установленных лимитов - с 1 февраля 2018 года размер данного пособия 628,47 рублей (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Пособие по беременности и родам относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Выплаты сотруднику по уходу за ребенком до 3х лет установлены в размере 50 рублей в месяц и не облагаются только в пределах этой суммы.

Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если она выплачивается (п.8 ст.217 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ):

работнику в течение первого года с момента, как он стал родителем, опекуном ребенка или усыновителем, в сумме не свыше 50 000 рублей на одного ребенка;

работнику в связи со смертью члена семьи;

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

Страховые взносы также не начисляются, если общая сумма материальной помощи за календарный год не превышает 4 000 рублей.

Во всех остальных случаях НДФЛ и страховые взносы начисляются в общем порядке.

Компенсацию занятий спортом для сотрудников необходимо облагать НДФЛ и страховыми взносами в связи с тем, что данные расходы компании не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 13.10.2017 N 03-04-06/67116).

Компенсация мобильной связи. При использовании личного мобильного телефона в служебных целях работодатель может возмещать расходы сотруднику в размере фактически понесенных или в фиксированной сумме (ст. 188 ТК РФ). В любом случае для компенсации необходимо предоставить документы, доказывающие рабочий характер «звонков». Подтвержденные расходы освобождаются от НДФЛ и страховых взносов (Письмо Минфина от 14.12.2017 N 03-04-06/83831).

Компенсация использования личного автомобиля сотрудника для служебных целей освобождается от НДФЛ и страховых взносов, если данные выплаты предусмотрены в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему, а также имеются документы, подтверждающие собственность автомобиля и использование его в интересах работодателя (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2018 N 03-04-05/3235, Письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-04-05/78097).

Компенсация питания, которая выплачивается сотрудникам на основании коллективного, трудового договора или локального нормативного акта, облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФНС от 16.05.2018 N БС-4-11/9257).

Компенсация за задержку выплат освобождается от НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ (Письма ФНС от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209, Минфина от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54). Однако страховые взносы на данные выплаты необходимо начислить (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239).

Компенсация расходов на переезд включает в себя оплату проезда, провоз багажа и расходы по обустройству и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если выплаты не превышают сумм, указанных в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19). Возмещение расходов на найм жилья при переезде не относится к расходам на переезд и облагается в общем порядке.

Компенсация расходов на съемное жилье при переезде или по предварительной договоренности с работодателем не относится к расходам на переезд и не освобождается от НДФЛ и страховых взносов (п. 3 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ данный вид выплат при увольнении исключен из списка необлагаемых. Страховые взносы следует начислять в общем порядке (п. 3 ст.217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Выходное пособие по соглашению сторон не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка (для работников Крайнего Севера - шестикратный размер) (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). С сумм, превышающих законодательно установленный необлагаемый лимит, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Доход в натуральной форме возникает при получении заработной платы в неденежной форме, оплате за сотрудника товаров и услуг и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Компенсация НДФЛ с оклада (gross up) - возмещение НДФЛ в целях получения сотрудником необходимой суммы дохода. Gross up являются частью заработной платы и облагается НДФЛ и страховыми взносами, поэтому размер выплаты рассчитывается с учетом последующего удержания НДФЛ (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

dohod_v_naturalnoy_forme_ndfl_i_strahovye_vznosy_v_2020_godu.jpg

Похожие публикации

Под понятием «доход» в целях налогообложения НК РФ понимает доходы, полученные лицом как в денежной, так и в натуральной форме. И хотя денежная форма расчетов преобладает, на практике нередки случаи, когда работник получает от работодателя доход в виде товаров, оплаты услуг, проезда, финансирования обучения и т.д. Такой вид дохода тоже подлежит налогообложению, с него удерживается НДФЛ и он включается в расчет по страховым взносам. Подробнее о том, как облагаются натуральные доходы в 2020 г., узнайте далее.

Что входит в понятие «доход в натуральной форме»?

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ, облагаемые доходы работника в натуральной форме включают в себя оплаченные работодателем:

обучение (в интересах налогоплательщика);

аренду жилья и коммунальные услуги;

безвозмездно переданные товары.

Сюда же включаются те блага (товары, услуги и т.п.), полученные от работодателя, которые частично были оплачены работником (за минусом такой оплаты).

При этом важным условием признания такого дохода является возможность точно установить, что он получен конкретным лицом, и определить экономическую выгоду работника от его получения. Если сделать это не представляется возможным, такие расходы работодателя не считаются натуральным доходом работника (письмо Минфина № 03-04-06/6715 от 06.03.2013 г.).

Сотрудники также могут получать продукцией или товарами часть своего заработка (ст.130 ТК РФ), если такая возможность прописана в трудовом договоре и натуральная часть не превышает 20% от общей суммы зарплаты за месяц. Если эти условия не соблюдены, оплата труда в безденежной форме будет нарушением трудового законодательства.

Кто является налоговым агентом по доходам в безденежной форме?

Доходы в натуральной форме облагаются подоходным налогом. Налоговыми агентами по всем видам доходов в натуральной форме являются (п. 1 ст.226 НК РФ):

юридические лица и ИП;

частнопрактикующие нотариусы и адвокаты;

обособленные подразделения иностранных организаций, работающих на территории РФ.

Если с их стороны был выплачен работнику (или лицу, с которым заключен договор ГПХ) доход в натуральной форме, налоги они обязаны:

удержать из дохода работника (налогоплательщика);

перечислить в бюджет.

Если по какой-либо причине удержать НДФЛ агент не имеет возможности, он обязан письменно уведомить об этом самого налогоплательщика и свою ИФНС не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором получен такой доход налогоплательщиком. Для этого на работника подается справка 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Доход в натуральной форме: НДФЛ и нюансы его удержания.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях, наравне с теми, которые выплачены работнику в денежной форме. При этом налог удерживается из любых других денежных доходов, выплаченных налоговым агентом этому работнику. Удерживаемый НДФЛ в этом случае не может превышать 50% суммы дохода, выплаченного работнику в денежной форме (п. 4. ст. 226 НК РФ). Такое условие введено специально для того, чтобы у работодателя была возможность удержать с работника сумму НДФЛ за счет тех сумм, которые выплачены ему в денежном эквиваленте.

Пример

За январь 2020 г. работнику начислена заработная плата в сумме 25 800 руб. При этом работодатель 30.01.2020 г. за счет своих средств оплатил обучение работника в ВУЗе. Стоимость обучения составляет 105 500 руб.

Обучение в данном случае не было связано с прямыми интересами компании, поэтому для работника оно является получением дохода в натуральной форме, а значит, облагается НДФЛ. Сумма исчисленного налога с этого вида дохода работника составит:

105 500 х 13% = 13 715 руб. - НДФЛ с дохода сотрудника в натуральной форме.

При этом, с выплаты в денежной форме (с январской зарплаты) также необходимо удержать налог:

25 800 х 13% = 3 354 руб.

Лимит в 50% от выплачиваемого денежного дохода (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ) составит:

(25800 – 3354) х 50% = 11 223 руб.- лимит удержания НДФЛ с денежного дохода за январь.

Сравнивая полученные суммы, наблюдаем, что лимит НДФЛ с доходов в натуральной форме превышен. Следовательно, с работника нужно удержать не всю исчисленную сумму 13 715 руб., а только сумму в пределах лимита - 11223 руб.

Итого исчисленный НДФЛ, подлежащий удержанию с работника, составит:

3354 + 11223 = 14577 руб.

Эта же сумма подлежит перечислению в бюджет.

На руки работник получит:

25800 - 14577 = 11223 руб.

Остаток НДФЛ с натурального дохода в сумме 2 492 руб. (13715 – 11223) работодатель удержит при выплате зарплаты за февраль.

Доходы физических лиц в натуральной форме отражаются в расчете 6-НДФЛ. Если у работника имеются и денежные и безденежные доходы, то у налогового агента есть возможность сразу удержать налог за счет части дохода, выплаченной в денежной форме. Если же налог остался неудержанным (например, работник уволился и больше не получает денежные доходы от агента), при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться письмами ФНС № БС-4-11/5278 от 28.03.2016, № БС-4-11/13984 от 01.08.2016.

Так, в нашем примере работодатель в 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 г. включит сумму натурального дохода (105500 руб.) в строку 020, исчисленный с нее НДФЛ (13715 руб.) – в строку 040, удержанный налог (13715 руб.) – в строку 070 раздела 1. В разделе 2 по строке 100 отразится дата получения натурального дохода (30.01.2020), а по строке 110 указывается день выплаты денежного дохода, из которого удерживается «натуральный» НДФЛ.

Доход в натуральной форме: страховые взносы

Доход в натуральной форме облагается обязательными страховыми взносами наравне с денежными выплатами, если он получен в рамках трудовых отношений, по договорам ГПХ о выполнении работ, оказании услуг, договорам авторского заказа, лицензионным договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Базой для исчисления страхвзносов по «натуральным» доходам работников является стоимость переданных ему товаров, работ, оказанных ему услуг (включая НДС, акцизы) за вычетом частичной оплаты, произведенной работником самостоятельно (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Так, страховые взносы будут начисляться при выплате части заработка продукцией, изготавливаемой предприятием, оплатой в счет части зарплаты каких-либо услуг, проезда, и т.п. Если частичная оплата труда в натуральной форме закреплена в трудовом договоре, зарплата работника фактически будет включать денежную и «натуральную» части, включаемые в базу для начисления страхвзносов.

При этом нужно учитывать исключения, приведенные в перечне ст. 422 НК РФ, и взносами не облагаемые. К ним, в частности, относятся: установленные законами компенсационные выплаты, связанные с предоставлением бесплатного жилья, оплатой коммунальных услуг, питания, продуктов, топлива, выдачей натурального довольствия, возмещением расходов на профподготовку и повышение квалификации сотрудников. Если подобные компенсации установлены локальным актом компании, а не федеральным или региональным законом, от обложения страхвзносами они не освобождаются (Письмо Минфина России от 10.05.2018 № 03-04-07/31223).

Рассматривая приведенный выше пример по расчету НДФЛ с безденежных доходов работника, которому работодатель оплатил обучение, следует иметь в виду, что такой вид дохода страховыми взносами облагаться не будет на основании пп.12 п. 1 ст.422 НК РФ.

Разберем пример, когда натуральный доход работника не входит в перечень исключений, не облагаемых страховыми взносами.

Пример

Начисленная заработная плата работника за январь 2020 г. составила 41 569 руб. Согласно трудовому договору, часть зарплаты выдается талонами на питание в производственной столовой. За январь на питание данного работника было выдано талонов на 3 012 руб.

Таким образом, зарплата в денежной форме составила 38557 руб. (41569 – 3012), в натуральной – 3012 руб.

Доход работника, подлежащий обложению страховыми взносами, составит:

38 557 + 3 012 = 41 569 руб.

Суммы страхвзносов за январь:

41 569 х 22% = 9 145,18 руб. (ПФР)

41 569 х 2,9% = 1 205,50 руб. (ФСС)

41 569 х 5,1% = 2 120,02 руб. (ОМС)

41 569 х 0,2% = 83,14 руб. («травматизм»)

Итого страхвзносов: 9 145,18 + 1 205,50 + 2 120,02 + 83,14 = 12 553,84 руб.

Со всей суммы зарплаты будет удержан НДФЛ в размере:

41569 х 13% = 5404 руб.

В каждом конкретном случае по вопросу обложения страховыми взносами необходимо сверяться с действующей редакцией ст. 422 НК РФ.

Как и прежде, в 2020 году натуральные облагаемые доходы нужно включать в «Расчет по страховым взносам». Натуральные доходы, облагаемые взносами на «травматизм», также следует включить в раздел по расчету базы по взносам в расчете 4-ФСС.

Таким образом, если работник получил доход в натуральной форме, налогообложение такого дохода производится на общих основаниях - налоговый агент обязан удержать с него НДФЛ. Если «натуральный» доход выплачивается в рамках трудовых отношений или по договорам ГПХ на выполнение работ, услуг (и не входит в перечень ст. 422 НК РФ), по нему необходимо начислить и страховые взносы.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Исчерпывающее разъяснение термина «доход в натуральном выражении» (не денежный доход) содержится в Трудовом и Налоговом кодексе РФ. Итак, как гласит ст. 131 ТК РФ, допускается выплата зарплаты работающим гражданам не только в денежном эквиваленте — рублями (допустимо в иностранной валюте), но и не денежной форме. В последнем случае обязательным является соблюдение следующих условий:

1. Наличие обоюдного согласия сторон (нанимателя и работника) о выдаче зарплаты в натуральном выражении, зафиксированного в договоре.
2. Доля зарплаты в не денежной форме не должна превышать установленного лимита — 20 % от месячного заработка.

Доходы в иной не противоречащей закону форме могут начисляться без применения лимитирования. Таким образом, к не денежному доходу, как свидетельствует ст. 211 НК РФ, относят:

• оплату организацией (либо ИП) за работника товаров (конкретных услуг, работы), включая его обучение, отдых, питание и т. п. согласно настоящей статье;
• оплату выполненной сотрудником работы в натуральной форме;
• полученные работником товары;
• работы, исполненные в его пользу;
• услуги, оказанные сотруднику безмездно либо с частичной оплатой.

Фактически со всех доходов в натуральной форме, о которых идет речь в соответствующих применяемых правовых актах, удерживают общеобязательные взносы по страхованию. Удержание и оплата взносов во внебюджетные фонды производится общим порядком, т. е. через нанимателя (страхователя).

Пример 1. Не денежный доход сотрудницы швейного ателье

Л. Т. Сидоренко работает швеей в ателье «Белошвейка». За прошедший сентябрь 2020 г. наниматель произвел с ней расчет частично в не денежной форме. Возможность оплаты труда в натуральной форме оговорена в трудовом соглашении, которое заключила Л. Т. Сидоренко с директором ателье «Белошвейка».

Итак, Л. Т, Сидоренко было выдало 5 маек и 5 рубашек в счет сентябрьского заработка. В стоимостном выражении этот не денежный доход составил 20 % от суммы настоящей зарплаты работницы за сентябрь 2020 г.

Когда с доходов в натуральной форме удерживают общеобязательные взносы

Как принято, с «зарплатных» выплат, которые осуществляет своим работникам наниматель, взимают необходимые налоги и сборы. Таким образом, если доход «выплачивают» в рамках трудовых и гражданско—правовых соглашений, то, соответственно, с него удерживают общеобязательные взносы.

Тем не менее не со всех не денежных доходов физлиц производят подобные удержания. Вознаграждения, которые признают объектом обложения именно для общеобязательных взносов, обозначены Налоговым Кодексом РФ.

вознаграждения по договорам ГПХ;

(по договору авторского заказа);

компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, и п. 2 ст. 422 НК РФ;

разовая матпомощь пострадавшим при чрезвычайных ситуациях (стихийных бедствиях и т. п.), а также при рождении, усыновлении ребенка (либо установлении опекунства) и в случае смерти члена семьи;

прибыль, полученная при продаже личного имущества (при владении им более 3 лет);

стоимостное выражение обмундирования, форменной одежды и льгот, предоставляемых работникам;

матпомощь не более 4 000 руб. на сотрудника за расчетный период;

Итак, большинство доходов в не денежной форме, за некоторым исключением, могут облагаться общеобязательными взносами. При этом база для исчисления сборов (применительно ко ст. 421 НК РФ), определяется как стоимость таких доходов, равноценная среднерыночной. Цены определяются согласно установкам ст. 105.3 НК РФ. Иными словами, это стоимость товара (услуги, работы) на дату их выплаты с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров).

Примечательно, та прибыль, с которой налог не высчитывают, по сути, и является не облагаемыми натуральными доходами. Как правило, это доход, который получен по договору дарения (безмездного пользования).

Пример 2. Дата фактического получения не денежного дохода штатным работником компании (день выплаты)

ООО «Василек» оплачивает своей сотруднице С. Н. Смирновой обучение с отрывом от производства. Производимые выплаты в интересах сотрудницы причисляют к доходам в натуральном выражении. Настоящий доход считается полученным на дату списания денежных средств со счета, отчисляемых как оплату за учебу С. Н. Смирновой.

Удержание общеобязательных взносов с подарков сотрудникам

Подарки, которые предназначены сотрудникам, могут быть разными (денежными и не денежными). Именно от квалификации данного подарка и того, как он оформлен, передан одаряемому, зависит, нужно удерживать с его стоимости взносы или нет.

Передается одаряемому лицу безмездно по договору дарения

Подарок — поощрение за труд

Удержание общеобязательных взносов (ОПС, ОМС, ОСС) с подарков там, где это нужно, производится следующим образом. С денежного подарка сумму взносов (налога) удерживают тогда, когда деньги выдают одаряемому работнику из кассы либо перечисляют на его счет (карточку).

Если презент предусмотрен в натуральной форме, то взносы (налоги) отчисляют с его стоимости в ближайший день выплат. Таковым может являться, например, день выдачи зарплаты одаряемому сотруднику. Когда выплат в конкретном расчетном периоде не предвидится, сборы с данного подарка отчисляют по его окончании, в следующем за ним месяце.

Проводки по части удержания общеобязательных взносов с дохода одаряемого сотрудника

Как принято для общего случая, общеобязательные взносы по страхованию учитывают при помощи сч. 69: по кредиту — начисление, а по дебету — оплату. Субсчета добавляют к нему в зависимости от конкретного вида страхования. Таким образом, начисление общеобязательных взносов бухгалтерия фиксирует так:

1. ДТ 20 (25…) КТ 69-1 — ВНиМ.
2. ДТ 20 (25, 26, 44) КТ 69-2 — ПФР
3. ДТ 20 (25…) КТ 69-3 — ОМС
4. ДТ 20 … КТ 69-11 – на травматизм.

Собственно факт уплаты общеобязательных взносов отображают следующими проводками:

1. ДТ 69-1 КТ 51(50) — ВНиМ.
2. ДТ 69-2 КТ 51 (50) —ПФР.
3. ДТ 69-3 КТ 51 (50) —ОМС.
4. ДТ 69.11 КТ 51 (50) – на травматизм.

К сведению, неуплата (частичная оплата) взносов по причине занижения базы для их исчисления либо из-за счетных ошибок наказывается штрафами и начислением пени (ст. 122 НК РФ). В особо тяжких случаях (уклонение от оплаты, непредставление отчетности, подача ложных сведений) предусмотрена уголовная ответственность (по ст. 198, 199 УК РФ).

Распространенные ошибки при удержании общеобязательных взносов

Ошибка 1. Компенсационная выплата за питание работников не подлежит обложению общеобязательными взносами. Данная норма имеет место и обосновывается следующим образом.

Материальные блага, которые предоставляет наниматель своим сотрудникам (включая бесплатное питание) не причисляют к вознаграждениям за работу. Проще говоря, никоим образом они с исполнением трудовых обязанностей работников не связаны. Соответственно, их стоимостное выражение не является объектом для обложения общеобязательными взносами.

Ошибка 2. Не следует причислять к натуральным доходам работников стоимость потребленной ими бутилированной воды в организации.

Обоснование: наниматель обязан создать своим сотрудникам соответствующие условия для работы. Данная норма закреплена в коллективном соглашении. Посему траты организации, которые пошли на оплату бутилированной воды, являются расходами по обеспечению необходимыми рабочими условиями.

Ошибка 3. Наниматель при закупке подарков для своих сотрудников должен придерживаться определенного порядка. Правильными считаются следующие действия нанимателя.

Необходимо: обязательно заключить договор купли—продажи, составить смету производимых расходов, издать приказ (с указанием круга ответственных лиц за выдачу презентов, а также их стоимости и сроков выдачи).

Сам факт приобретения всех подарков, т. е. их закупки, должен подтверждаться документально, например, при помощи стандартной накладной либо надлежащего акта приема-передачи.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Удерживают ли страховые сборы с подарков, предназначенных детям сотрудников на Новый год?

Детально дает разъяснения по этому вопросу Минтруда РФ в письме № 17-3/В-335 от 08.07.2015. В данной ситуации возможно 2 варианта развития событий.

Если организация самостоятельно закупит новогодние подарки для детей своих сотрудников, то подобные траты не будут облагаться общеобязательными взносами (ссылка на ч. 1 ст. 7 ФЗ РФ № 212 от 24.07.2009). Обоснование: дети не являются сотрудниками данной организации, с ним наниматель не заключал трудовой договор.

Возможна также иная ситуация, когда стоимость планируемых подарков выплачивается сотрудникам лично. Тогда с данной выплаты общеобязательные взносы будут удерживаться общим порядком.

Врио директора Департамента Л.А.Котова.

Вопрос №2: Организация арендует офис и рядом 2 общих парковочных места. Иногда здесь, кроме клиентов, паркуют личные автомобили сотрудники этой организации. Является ли в этой ситуации пользование парковкой натуральным доходом?

В представленных сведениях акцент сделан на том, что парковкой пользуются все: клиенты, отчасти некоторые работники организации.

Судя по всему, в арендном договоре не имеется указаний на конкретные номера машин определенных сотрудников, которые вправе пользоваться парковкой. Исходя из этого, можно заключить, что пользование парковкой может не рассматриваться как натуральный доход.

• Что за доходы в натуральной форме
• Нужно согласие
• В общем порядке
• Вывод на 2019 год

Начисляются ли на доходы в натуральной форме страховые взносы в 2019? Бывают случаи, когда работники получают доходы не деньгами, как обычно, а готовой продукцией или другими материальными ценностями. Или же работодатель может оплатить за сотрудников некие товары (работы, услуги). Например, оплачивать аренду квартиры. Такие доходы работников признаются доходами в натуральной форме. О страховых взносах расскажем в материале.

Что за доходы в натуральной форме

Начнем с того, что расскажем про натуральную форму получения дохода. Получить доход в натуре означает его получение не в денежном выражении, а в виде товара, работы или услуги. Такие доходы принято группировать в следующие группы:

• оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) за работника в его собственных интересах (питание, фитнес и т.д.);
• товары, работы, услуги, переданные работнику в качестве оплаты его труда;
• переданные работнику безвозмездно товары, работы и услуги (например, подарки, стоимость которых превышает 4 т.р.).

Если речь идет о зарплате, то встает вопрос о начислении страховых взносов на доходы в натуральной форме в 2019 году.

Нужно согласие

Если компании решит выдавать часть зарплаты в натуральной форме, то нужно обеспечить соблюдение двух условий:

• предусмотреть такую возможность в трудовом или коллективном договоре;
• заручиться письменным согласием работника.

В любом случае та часть зарплаты, которая выдается в натуре, не может превышать 20 процентов от общей суммы начисления (ст. 131 ТК РФ). Правомерность такого вывода подтверждают высшие судьи (п. 54 постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

В общем порядке

С заработной платы нужно рассчитать взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). То, что зарплата выплачена не в денежной форме, никакого значения не имеет. Таким образом, доход в натуральной форме и страховые взносы в 2019 году неразрывно связаны.

Заметим, что существует законодательный запрет на выдачу зарплаты следующими видами товаров (ч. 3 ст. 131 ТК РФ):

• спиртные напитки;
• наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества;
• оружие и боеприпасы;
• боны и купоны;
• долговые расписки.

Начислить страховые взносы при натуральных расчетах нужно в том же порядке, что и при выплате вознаграждения в денежной форме – в последний день месяца со всей начисленной сумму. Отразить в отчетности (форма 4-ФСС и расчет по страховым взносам) такие доходы нужно в общем порядке наравне с денежными выплатами.

Вывод на 2019 год

Доход работника в натуральной форме возникает у него, если вы:

• выплатили ему заработную плату в неденежной форме;
• оплатили за него товары (работы, услуги).

Такой доход облагается страховыми взносами в общем порядке (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ).

Базой для исчисления страховых взносов является рыночная стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества, определенная в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. Стоимость таких товаров (работ, услуг) при этом (п. 7 ст. 421 НК РФ):

• включает соответствующие суммы НДС и акцизов;
• не включает частичную оплату работником стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Если у вас есть заработок, он облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В пользу государства отчисляется 13% от полученных средств.

Налоговый кодекс признаёт доходом НК РФ Статья 41. Принципы определения доходов поступления в денежной или материальной форме, которые принесли вам выгоду. Иными словами, не все деньги и подарки, которыми вы обзавелись, считаются заработком с точки зрения ФНС. За некоторые вещи платить государству не нужно НК РФ Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению .

Деньги в подарок

Получать деньги в подарок без уплаты налогов можно уже не только от близких родственников, но и от людей разной степени знакомства. Но будьте осторожнее, если вы чиновник: презент могут счесть взяткой.

Принимать подарки в натуральной форме тоже можно, если это не квартира, машина, акции или паи. Если что-то из перечисленного вам дарит не близкий родственник, придётся заплатить НДФЛ.

Денежный перевод на карту, если это подарок, налогом также не облагается.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

Доходы, с которых физлица уплачивают налог, указаны в 208 ст. НК РФ. Их перечень состоит из сумм, полученных из источников в РФ и за ее пределами. В частности, НДФЛ уплачивается с заработной платы, авторских вознаграждений, доходов от продажи или аренды недвижимости, ряда пособий (в том числе, по временной нетрудоспособности), дивидендов и т.д.

Перечень необлагаемых НДФЛ доходов гораздо больше – сейчас он включает более 75 позиций, а с января 2020 года их станет еще больше. Он применяется как к налоговым резидентам, так и к нерезидентам. Об этой особенности статьи 217 НК РФ сообщается в Письме Минфина РФ № 03-04-06/6-125 от 18.06.2010, где сказано, что содержащиеся в ней виды доходов выводятся из налогообложения независимо от статуса налогоплательщика.

Так, в 2020 и 2020 гг. освобождены от уплаты НДФЛ следующие доходы физических лиц:

• пенсии – страховые, накопительные, государственные, а также социальные доплаты к данным пенсиям;
• материнский капитал, «путинские» выплаты на 1-го и 2-го ребенка, предусмотренные законом № 418-ФЗ от 28.12.2017 для малоимущих семей;
• различные виды компенсаций, установленных законом – возмещение вреда здоровью, оплата стоимости обедов или спортивного снаряжения для спортсменов, бесплатное предоставление жилья и др.;
• суточные (в пределах 700 руб./день – для внутренних командировок, 2500 руб./день – для загранкомандировок);
• денежные вознаграждения «самозанятым» сиделкам, репетиторам, помощникам по хозяйству, полученные в 2017-2019 гг. (если они уведомили налоговиков о своей деятельности и не привлекали к ней наемных работников);
• пособия по безработице, по беременности и родам;
• получаемые алименты;
• матпомощь, выплачиваемая сотрудникам, стоимость преподнесенных им подарков (в общей сумме не облагается не больше 4000 руб. в год), и т.д.

Помимо указанной выше 217-й статьи НК РФ, в кодексе есть норма, устанавливающая условия, при которых НДФЛ не платится с дохода, полученного от реализации недвижимости (ст. 217.1 НК РФ). С января 2020 года некоторые ее положения будут дополнены.

Доход по вкладам с невысокой ставкой

НДФЛ придётся платить Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 , если процентная ставка по рублёвому вкладу на пять пунктов превысит ставку Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации рефинансирования Центробанка — сейчас это 12,5%. Для валютного вклада цифра фиксированная — 9%.

Но вкладов с такой ставкой вы просто не найдёте Процентные ставки по кредитам и депозитам и структура кредитов и депозитов по срочности , так что о налоге можно не беспокоиться.

Компенсация расходов на питание: будут ли НДФЛ и страховые взносы?

Тем более что существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают организацию и ее сотрудников взаимозависимыми лицами.

Обратите также внимание, что материальной выгоды в данной ситуации не возникает. Ведь компания-работодатель передает продукцию работнику в счет заработной платы в соответствии с трудовым, а не гражданско-правовым договором.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику. Если срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

Когда зарплата выплачивается в натуральной форме, происходит возмездная передача права собственности на товар. А вместе с ней возникает и понятие реализации товара, выручка от которой должна облагаться налогом на прибыль и НДС в общеустановленном порядке (льгота по НДС предоставлена только сельхозпроизводителям.

ПОДРОБНЕЕ: Рейтинг страховых компаний КАСКО

С другой стороны, стоимость этого товара не оплачивается, как обычно, а погашается закрытием части задолженности по зарплате. Налоговый кодекс позволяет всю сумму начисленной в соответствии с принятой компанией системой оплаты труда заработной платы, независимо от ее формы, учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Тем самым формируются доходы и расходы, связанные с передачей продукции в счет погашения задолженности по зарплате.

Что касается налога на добавленную стоимость, то на обязанность по его начислению при оплате труда в натуральной форме прямо указывает специальная норма. Она говорит о том, что налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночных цен (без включения в них НДС). Следовательно, компании могут для расчета этого налога исходить из цены продукции, которая была установлена ими для погашения задолженности по заработной плате (без учета НДС).

Однако существует и противоположная точка зрения. Основана она на том, что правоотношения по выплате работникам зарплаты в натуральной форме регулируются не налоговым, а трудовым законодательством. Соответственно, выдача зарплаты в натуральной форме не может признаваться реализацией, и компания не обязана уплачивать в бюджет налог на прибыль и НДС.

Доходы от продажи некоторых видов продукции

Если вы выращиваете на приусадебном участке овощи и фрукты, продаёте мясо, молоко, яйца, то можете не платить налог. Но только при соблюдении этих условий:

• общая площадь земельного участка не превышает Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» 0,5 га;
• вы не используете труд наёмных работников;
• у вас есть документ, который подтверждает первый и второй пункты. Он выдаётся соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан.

Если вы продаёте собранные в лесу дикорастущие плоды, ягоды, орехи, грибы, налог тоже можно не платить.

Доходы, не облагаемые НДФЛ в 2020 году: расширение списка

В 2020 году, на основании ст.1 закона № 147-ФЗ от 17.06.2019, перечень необлагаемых НДФЛ доходов дополнится новыми пунктами. Налог не будет взиматься:

• с денежных выплат чернобыльцам, а также гражданам, подвергшимся радиационному облучению в результате иных техногенных катастроф и ядерных испытаний (полученных согласно законам № 1244-1 от 15.05.1991, № 2-ФЗ от 10.01.2002, № 175-ФЗ от 26.11.1998);
• с сумм, выплаченных в связи с рождением ребенка, если они установлены федеральными законами, актами Президента РФ или Кабмина, региональными нормативными актами (законами, постановлениями, и т.п.);
• с оплаты дополнительного выходного, предоставляемого одному из родителей или опекунов ребенка-инвалида (ст. 262 Трудового кодекса РФ);
• с доходов инвалидов и детей-инвалидов (полученных по закону № 181-ФЗ от 24.11.1995 об их социальной защите);
• с выплат, являющихся мерами социальной поддержки отдельных категорий граждан;
• с денежных выплат Почетным донорам, Героям Труда, полным кавалерам ордена Трудовой Славы, Героям РФ и Советского Союза (полученных согласно соответствующим законам).

Какие доходы не подлежат налогообложению НДФЛ с 2020 года, установлено и другими законами, которыми внесены поправки в ст.217 НК:

• № 210-ФЗ от 26.07.2019;
• № 323-ФЗ от 29.09.2019;
• № 325-ФЗ от 29.09.2019;
• № 327-ФЗ от 29.09.2019.

Согласно этим актам, с 2020 года НДФЛ не платится:

• с дохода в виде безнадежной задолженности перед кредитором (при определенных условиях, в частности, если должник и кредитор не состоят между собой в трудовых отношениях);
• с единовременных компенсационных выплат педагогам, выплачиваемым в рамках госпрограммы – до 1 млн. руб. (сейчас это правило применяется только в отношении медицинских работников);
• с материальной помощи до 4000 руб., оказываемой образовательной организацией студентам, аспирантам, курсантам и другим учащимся.

Также налогом не будут облагаться натуральные и денежные доходы (включая прощенный долг) лиц, пострадавших от стихийного бедствия, теракта и других чрезвычайных ситуаций на территории РФ, полученные в связи с такими событиями.

Доход в натуральной форме: проводки

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за своих работников. Имеют социальную направленность, при этом начисление страховых взносов осуществляется в четыре фонда:

• Социального страхования – процентное соотношение 2,9;
• Пенсионного страхования – процентное соотношение 22%;
• Обязательного медицинского страхования – процентное соотношение 5,1%;
• Социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – устанавливается фондом индивидуально в зависимости от класса опасности основного вида эконом.деятельности.

Базой для их налогообложения является фонд начисленной заработной платы, который помимо основной заработной платы может состоять из премиальных выплат, начисленных отпускных, компенсаций и доплат. Также под объект налогообложения попадают командировочные выплаты, выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа и лицензирования, отпускные, начисленные премии и компенсации, доплаты.

Полностью освобождены от страхового налогообложения:

• Все выплаты социальных пособий;
• Предоставление материальной помощи;
• Льготные выплаты;
• Пособия по безработице;
• Денежные довольствия военнослужащим и прочие.

Для учета страховых взносов используется счет 69, который имеет несколько субсчетов разграничивающие направления страховых выплат:

• 69.1 – учет выплат социального страхования. Данный субсчет имеет два субсчета второго порядка, что связано с разграничением социального страхования на два вида: обязательное социальное страхование и соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 69.2 – учет выплат по обязательному пенсионному страхованию;
• 69.3 – учет выплат по обязательному медицинскому страхованию.

По кредиту данного счета отображается начисление страховых взносов, а по дебету их уплата.

Важно! Страховые взносы начисляются только на фонд заработной платы, удержания с зарплаты не осуществляется.

Предлагаем ознакомиться: Какие медицинские страховые компании прекратили работу

Отражение данных операций является неотъемлемой частью бухучета заработной платы и ее налогообложения.

В статье расскажем, как организовать учет платежей по страховому обеспечению: на каких счетах отражать, какие проводки составлять. Отразим начисление страховых взносов, проводки с актуальными примерами.

Прежде чем непосредственно перейти к правилам составления бухгалтерских записей и отражению в учете отчислений на социальные нужды проводками, разберемся в ключевых аспектах в части страхового обеспечения трудоустроенных граждан.

Еще в 2020 году страховое обеспечение граждан претерпело значительные реформации. Так, единым администратором поступлений стала Федеральная налоговая служба. Напомним, что ранее платежи по страховому обеспечению зачислялись напрямую во внебюджетные фонды (ПФРФ, ФФОМС, ФСС).

Теперь основной нормативный акт, регламентирующий порядок налогообложения и тарифы по страховым взносам (СВ) — это глава 34 НК РФ. Общеустановленные тарифы едины для всех экономических субъектов:

1. Обязательное пенсионное страхование — 22 %.
2. Обязательное медицинское страхование — 5,1 %.
3. Страхование от временной нетрудоспособности и по материнству — 2,9 %.

Однако чиновники предусмотрели льготы для некоторых категорий налогоплательщиков. Данные привилегии выражаются в сниженных тарифах на СВ. Подробнее: «Кому положены пониженные тарифы СВ в 2018 году».

Отметим, что страхование от несчастных случаев на производстве и от профессиональных заболеваний (на травматизм) все также следует перечислять в Фонд социального страхования. То есть взносы на травматизм в ведение ФНС переданы не были. Размер платежей варьируется от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса опасности основного вида деятельности компании.

По СВ на ОПС установлен лимит (2018 г. — 1 021 000 рублей). Если сумма налогооблагаемых доходов по работнику превысила указанный предел, то тариф снижается до 10 %. Для ВНиМ также утвержден допустимый предел (2018 г. — 855 000 рублей). Однако при превышении данного лимита ставка снижается до 0 %, то есть СВ по ВНиМ при превышении лимита не платят.

Правила расчета

Страховое обеспечение начисляется практически на все виды доходов трудящихся, которые получены ими в качестве вознаграждений за труд. К примеру, произведены отчисления на социальные нужды со следующих видов выплат:

• заработная плата (должностной оклад или тарифная ставка);
• стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, доплаты за переработку, ночные и праздничные);
• районные и территориальные доплаты и коэффициенты;
• оплата очередных трудовых отпусков, а также учебных и прочих;
• иные виды выплат (например, командировочные, доплаты за совмещение и прочие);
• выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа, подряда.

А вот полностью освобождены от налогообложения СВ все виды государственных пособий (по болезни, беременности и родам, единовременные выплаты), материальная помощь, пособия по безработице, льготные выплаты, пенсии и аналогичные виды доходов.

Счета учета

Для отражения операции «начислены страховые взносы на заработную плату» проводка составляется с использованием специального счета бухучета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина № 94н).

Для детализации данных по каждому виду страхового обеспечения в плане счетов предусмотрены специальные субсчета:

• 69.1 — для отражения операций по социальному обеспечению граждан (ВНиМ и НС и ПЗ).

Необходимо предусмотреть дополнительную аналитику по субсчету 69.1, например:

• 69.1/1 — начисления в пользу ВНиМ;
• 69.1/2 — данные о платежах в ФСС в пользу страхования от несчастных случаев и профзаболеваний.

• 69.2 — для начисления СВ в части ОПС;
• 69.3 — информация о начисленных СВ по ОМС.

По кредиту данных бухгалтерских счетов отражается начисление СВ, а по дебету — их оплата.

Стоит отметить, что работодатель начисляет СВ только на фонд заработной платы, то есть с суммы налогооблагаемых выплат и вознаграждений за труд. Никаких удержаний из заработка граждан при исчислении СВ не производится.

Напомним, что при создании резерва по отпускам в бюджете необходимо предусмотреть аналогичные отчисления в резервный фонд, проводки и особенности расчета — в статье «Как рассчитать резерв отпусков в 2020 году».

Определение величины дохода

Если доход в натуральной форме облагается страховыми взносами, определение базы для начисления платежей является неотъемлемой частью процесса налогообложения. Поэтому при «выплатах» доходов в натуральной форме в виде товаров, услуг и другого имущества, база для исчисления страховых платежей устанавливается как их стоимость, если она соответствует среднерыночной цене. Причем в стоимость оказанных услуг или товаров включается сумма НДС и акцизов, исключая частичную оплату сотрудником стоимости полученных товаров или выполненных работ и услуг (НК РФ, ст. 421).

Кроме того, работодателем должна производиться оплата НДФЛ и соответствующий отчет о проведенной плате.

Подведя итоги, можно считать, что ответ на вопрос об обложении натурального дохода страховыми взносами очевиден: существуют определенные категории доходов, подлежащие налогообложению. Но есть и немало исключений, освобождающих работодателя от таких выплат. Немаловажным аспектом является определение величины дохода, от корректности которого зависит сумма налоговых выплат.

Читайте также:

  
• Письмо пфр о дополнительных тарифах страховых взносов
  
• Страховые взносы в пфр в упп
  
• Взносы партии пенсионер единая россия
  
• Уплата пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд
  
• Места лишения свободы взносы в пенсионный фонд