Взносы в пфр при раздельном учете

Вопрос: Просим дать ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении уменьшения налога по УСН "доходы" и ЕНВД на страховые взносы в 2013 и 2014 годах.

Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности, применяет две системы налогообложения: УСН "доходы" и ЕНВД с использованием труда наемных работников, задействованных в виде деятельности, облагаемой УСН. Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога по УСН на страховые взносы, уплаченные за сотрудников, но не более чем на 50%? Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога по ЕНВД на сумму фиксированных платежей, уплаченных за себя, и на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300000 рублей на 100%, так как труд наемных работников используется только при осуществлении деятельности, облагаемой УСН?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 5 сентября 2014 года N 03-11-11/44790

[Совмещение налоговых режимов: страховые взносы]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения, и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.

Согласно пункту 3 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в пункте 1 указанной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.

Подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346_21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в пункте 3.1 статьи 346_21 Кодекса расходов более чем на 50 процентов.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.

Одновременно следует отметить, что в соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.

Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальные предприниматели могут уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (пункт 2 части 1.1 статьи 14, часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Исходя из части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом его дохода.

Следовательно, в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300000 руб.

В соответствии с абзацем третьим пункта 2.1 статьи 346_32 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не только на сумму уплаченного фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300000 руб.

Кроме того, обращаем внимание, что согласно пункту 7 статьи 346_26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.

Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Р.А.Саакян

В нашей стране немало плательщиков страховых взносов, которые совмещают два спецрежима — упрощенку и вмененку. В этой ситуации появляются некоторые нюансы. Расскажем, когда можно платить по пониженным тарифам, как правильно учесть страховые отчисления и как можно снизить налоговую нагрузку за счет вычета.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы





Применение пониженных тарифов при совмещении режимов

Закон разрешает совмещать упрощенную систему налогообложения и спецрежим в виде ЕНВД. Однако платить страховые взносы при совмещении ЕНВД и УСН по пониженным тарифам было можно только в период с 2017 по 2018 год. В 2020 году льгота перестала действовать. Теперь бизнесмены платят взносы по общеустановленному тарифу. Раньше общая доля страховых взносов лиц на УСН, перечисленных в ст. 427 НК РФ, и имеющих выручку не более 79 млн рублей в год, составляла 20%, теперь увеличилась до 30%.

В 2020 году действуют следующие тарифы:

  • в ПФР — 22%;
  • в ФСС — 2,9%;
  • в ФФОМС — 5,1%.

Пониженные тарифы в размере 20% взносов в ПФР и по 0% в ФСС и ФФОМС до 2025 года могут применять некоммерческие организации, которые ведут социально значимую деятельность в сфере обслуживания населения, науки, здравоохранения, спорта, образования и благотворительности.

Совмещать УСН и ЕНВД в 2021 году нельзя. С 1 января вмененку отменят. Выберите новую систему налогообложения с помощью нашего онлайн-калькулятора: введите свои параметры, чтобы найти самый выгодный режим . Мы ответили на самые популярные вопросы об отмене ЕНВД и страховых взносах в статье . Если вы не найдете ответа — задайте свой вопрос в комментариях, мы обязательно ответим.

Страховые взносы у ИП


ИП платят страховые взносы за себя и за своих наемных работников. За себя предприниматели уплачивают взносы в фиксированном размере только в ПФР и ФФОМС. Платить взносы в ФСС можно добровольно, но нужно учитывать, что они не будут уменьшать налоги.

ФНС определила размер отчислений ИП за себя, больше он не связан с МРОТ. В 2020 году размер платежа в ФОМС равен 8 426 рублей. В ПФР — 32 448 рублей, если ваш доход составляет не более 300 000 рублей. Если же доход выше, то вы должны выплачивать в ПФР фиксированную часть 32 448 рублей и 1% от превышающей суммы, но не более чем 259 584 рубля (32 448 рублей в восьмикратном размере). Рассчитать взносы за неполный год можно с помощью нашего бесплатного онлайн-калькулятора.

За своих работников предприниматель, как и любая организация, должен осуществлять платежи в ПФР, в ФФОМС, в ФСС.

Распределяйте «страховые» расходы

Если вы ведете несколько видов деятельности и совмещаете упрощенку и вмененку, то учет доходов и расходов нужно вести раздельно по спецрежимам. Это касается и расходов на страхование. Страховые платежи распределяйте по видам деятельности: часть из них будет учитываться при расчете единого упрощенного налога, а другая — при расчете вмененного.

Отчисления за работников распределяйте в зависимости от вида деятельности, в котором они заняты. Если же работник задействован сразу в двух, нужно разделить платежи пропорционально получаемым доходам по каждому виду деятельности. Это же касается всех расходов, которые невозможно распределить. Чтобы сопоставить доходы от упрощенки и вмененки, нужно считать их за весь год нарастающим итогом. ИП помимо отчислений за работников также распределяет собственные взносы.

Уменьшение налогов ИП без сотрудников

ИП может уменьшить налоги на сумму страховых отчислений — это его фиксированные взносы. Предприниматель может уменьшить налог по УСН на вычет, уменьшить вмененный налог, либо распределить страховые взносы между ЕНВД и УСН.

Учтите: ИП упрощенец с объектом «доходы» снижает налог на взносы, а с объектом «доходы минус расходы» страховые отчисления уменьшают налоговую базу. Налоги можно снизить вплоть до нуля, но только в том квартале, когда уплачены взносы. Поэтому уплачивайте ежеквартально суммы страховых отчислений.

Уменьшения налога при «доходной» УСН и ЕНВД с работниками

Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить сумму вмененного и упрощенного налогов вдвое за счет страховых взносов, уплачиваемых за себя и за наемных работников. Однако при совмещении ЕНВД и УСН «доходы» возникают некоторые особенности:

  1. Если работники заняты только в деятельности на вмененке. В таком случае за счет взносов, уплаченных за всех работников, вмененный налог можно уменьшить на 50%. УСН уменьшается без ограничений за счет взносов, уплаченных за ИП.
  2. Если работники заняты только в деятельности на упрощенке. Тогда вы сможете снизить налог по УСН до половины за счет взносов за сотрудников. ЕНВД в таком случае можно снижать на взносы ИП за себя.
  3. Если работники участвуют во всех видах деятельности. Тогда и вмененный и упрощенный налог можно снизить вполовину согласно ограничению. УСН за счет взносов, уплаченных за работников и за ИП. ЕНВД — за счет взносов, оплаченных за работников. Сумма взносов, выплаченная за сотрудников, делится с учетом распределения работников по применяемым режимам, а в случае невозможности — пропорционально доходам.

Учет страховых отчислений при УСН «доходы минус расходы» и ЕНВД с работниками

В этом случае сумму вмененного налога также можно снизить до 50% на сумму отчислений за наемных работников. А что касается упрощенки, то снижается уже не сумма налога, а страховые отчисления учитываются как расходы.

  1. Если работники задействованы везде, то расходы на страхование себя и сотрудников попадают в расходы УСН в полном объеме, пропорционально размеру полученного дохода. ЕНВД уменьшается согласно ограничению наполовину взносов, уплаченных за часть работников и в фиксированном размере пропорционально доходу. Распределяйте взносы грамотно.
  2. При участии работников только в деятельности, облагаемой вмененным налогом, его также можно снизить вдвое за счет взносов за сотрудников, а доход по УСН уменьшается на всю сумму фиксированных платежей за ИП.
  3. При занятости работников только в деятельности на упрощенке учитывайте все платежи за сотрудников и за себя, относящиеся к этой деятельности, в составе расходов по УСН. Уменьшить ЕНВД можно только на фиксированные взносы за себя.

Автор статьи: Любовь Евграфова

Если вы совмещаете режимы — работайте в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Система сама рассчитает налоги и поможет распределить взносы, составит отчеты на основании бухучета. Простой учет, зарплата, отчетность через интернет и консультации наших экспертов. Работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Если налогоплательщик (обязанное лицо) совмещает разные режимы налогообложения, то в рамках каждого из них он должен вести раздельный (обособленный) учет прибыли и трат. Страховые взносы также нужно распределять по разным видам деятельности с учетом особенностей режима, отображая это сообразно единому порядку в бухучете. Делается это для правильного исчисления налогов.

С этой целью формируется обособленный учет по выплатам персоналу. Соответственно, бухгалтерия заводит субсчета к счету 69 и 70. С их помощью обособленно отображаются общеобязательные взносы, зарплата по налоговым режимам (видам деятельности).

Чаще всего применяются 2 способа разделения общеобязательных страховых платежей:

  1. Пропорционально сумме выручки в рамках используемых режимов в едином объеме доходов (когда разделить причитающиеся суммы сотрудников, задействованных в разной деятельности, невозможно).
  2. Соразмерно количеству сотрудников, занятых той или иной деятельностью (обособленный учет возможен).

Порядок закрепления обособленного учета в учетной политике

При формировании учетной политики следует учитывать все особенности деятельности организации. Ответственная задача — максимально полно, подробно составить разделы по части бухгалтерского и налогового учета:

  1. Бухучет: следует делать акцент на установку того, что учет ведется в полной мере, используется соответствующая бухгалтерская программа. Здесь же следует зафиксировать рабочий план счетов со счетами второго порядка.
  2. По части налогового учета: указывается применение конкретных режимов, факт ведения обособленного учета, его методика, документирование обособленного учета.

Настоящий порядок касается и разработанного (избранного) варианта обособленного учета взносов по страхованию — его также нужно закреплять в учетной политике. Так, при совмещении УСН с ЕНВД взносы делятся пропорционально долям прибыли, получаемой от каждого вида деятельности, в суммарном объеме доходов. Причем обязанное лицо вправе выбрать период исчисления дохода самостоятельно (ежеквартально либо помесячно), зафиксировав его в учетной политике.

Если ЕНВД совмещается с УСН (Доходы), то выгоднее разделять взносы ежеквартально. Ведь для ЕНВД налоговым периодом является квартал. Разделять их помесячно удобнее при совмещении ЕНВД и УСН (Доходы—траты), т. к. здесь траты при УСН калькулируются возрастающим итогом с начала года.

Особенности обособленного учета страховых взносов при разных режимах налогообложения

Таким образом, при применении УСН с ЕНВД, ЕНВД с ОСНО, а также УСН с ПСН по каждому режиму учет будет формироваться отдельно. Так, для ЕНВД и ОСНО учет начислений по работникам будет разделяться следующим образом:

  • по персоналу, занятому в деятельности на ЕНВД;
  • по задействованному персоналу в деятельности на ОСНО;
  • по задействованному персоналу в обоих видах деятельности (ЕНВД и ОСНО), если такие работники имеются.

Пример 1. Обособленный учет общеобязательных пенсионных платежей (компания совмещает УСН с ЕНВД), бухгалтерия

ОАО «Мост» занимается производством (УСН) и оказанием бытовых услуг (ЕНВД). Среди персонала компании лишь часть занята в производстве. Несколько человек оказывает услуги. Водитель задействован в двух видах деятельности. Курируют работу всех сотрудников ОАО «Мост» управленцы.

ОАО «Мост» ведет обособленный учет в рамках используемых режимов УСН и ЕНВД (по прибыли, тратам, общеобязательным страховым платежам). Сч. 69, как известно, применяется для перечислений по общеобязательным взносам. К нему открывают при необходимости субсчета. Для ОПС — 69.2.

Бухгалтерия ОАО «Мост» при формировании обособленного учета сумм ОПС задействует новые счета второго порядка. Так, отдельно открывается субсчет по взносам ОПС для работников производства, отдельно для занятых в сфере услуг и для тех, кто задействован и там, и там.

69.2.1.2 — за сотрудников, работающих в сфере бытовых услуг;

69.2.2.2 — за сотрудников, работающих в сфере бытовых услуг;

Пример 2. Обособленный учет общеобязательных пенсионных платежей (компания совмещает ОСНО и ЕНВД), бухгалтерия

ОАО «Торг» занимается розничной (ЕНВД) и оптовой торговлей (ОСНО). Часть сотрудников работает в розничной, а часть — в оптовой торговле. Управленческий персонал ОАО «Торг», выполняющий общие функции управления, обеспечивает оба вида деятельности.

Так же, как и в предыдущем примере 1, здесь необходим раздельный учет общеобязательных пенсионных платежей. Бухгалтерия ОАО «Торг» к счету 69 открывает с этой целью отдельные счета второго порядка. Они идентичны тем, что указаны выше. Только здесь (пример 2) они заводятся для отображения взносов ОПС, которые уплачиваются за работников оптовой и отдельно розничной торговли. Еще один субсчет создается для управленческого персонала, который курирует работу персонала оптовой и розничной торговли.

69.2.1.2 — за персонал, работающий в рознице;

69.2.2.2 — за работников розничной торговли

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Как ИП распределить страховые платежи за себя по УСН и ЕНВД?

Распределение страховых платежей зависит от того, есть у ИП работники или нет:

  1. ИП работает один. Тогда он вправе на свой выбор учитывать взносы в рамках одного из режимов либо распределять их между режимами. (УСН «Доходы», ЕНВД). Избранный вариант он должен закрепить при помощи учетной политики. При УСН «Доходы—траты»

взносы причисляют к тратам, а на ЕНВД снижают на вмененный налог.

  1. ИП с работниками. Сумма взносов делится пропорционально полученному доходу между видами деятельности. Причем делать это желательно каждый месяц. При УСН «Доходы» ИП вправе распределять взносы поквартально. Избранный вариант обособленного учета он должен зафиксировать в учетной политике для налогообложения.

Вопрос №2: ИП без работников, работает на УСН и патенте. Как ему распределить свои взносы?

Т. к. ИП платит только за себя, то разделять их не нужно. На УСН налог можно снизить на всю сумму уплачиваемых взносов.

Вопрос №3: ИП на УСН и патенте с работниками. Персонал занят только деятельностью по УСН. Как здесь нужно разделить платежи по страхованию и рассчитать налоговый вычет?

ИП на УСН с патентом свои взносы не должен разделять.

Поскольку персонал занимается лишь одним видом деятельности (УСН), то сумма уплачиваемых взносов за него определяется точно и без разделения.


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП ведет деятельность, облагаемую ЕНВД и общей системой налогообложения. Он имеет земельные участки, на которых расположены предприятия торговли (оптовой и розничной). Может ли ИП отнести на расходы, связанные с общей системой налогообложения, сумму фиксированных платежей по взносам в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования? Если да, то в каком размере?
Может ли ИП отнести на расходы, связанные с общей системой налогообложения, сумму земельного налога?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения (ОСН), может уменьшать налоговую базу по НДФЛ на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.
Сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящуюся к той или иной системе налогообложения (к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) или ОСН), индивидуальному предпринимателю следует определять пропорционально доле доходов от соответствующих видов предпринимательской деятельности в общей сумме доходов по всем видам деятельности. При этом конкретный порядок определения сумм дохода для целей расчета такой пропорции в силу отсутствия каких-либо законодательных предписаний предпринимателю следует разработать самостоятельно.
Суммы уплаченного в налоговом периоде земельного налога индивидуальные предприниматели, применяющие одновременно ОСН и ЕНВД, в целях налогообложения учитывать не должны.

Обоснование вывода:

Страховые взносы

1. В соответствии с п. 2 части 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели (ИП) признаются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (в том числе ИП), уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Частью 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию зависит от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период (превышает или не превышает 300 000 рублей).
На основании п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере.
Обратите внимание! Уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере ИП, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится (смотрите письма Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-11/54927, от 15.10.2013 N 03-11-11/42963, от 13.09.2013 N 03-11-09/37786).
2. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ ИП имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Кроме того, абзацем вторым п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что состав указанных расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Глава 25 НК РФ содержит ст. 264 НК РФ. На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ прочими расходами являются, в частности, суммы страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке*(1).
Таким образом, ИП, применяющий ОСН, может уменьшать налоговую базу по НДФЛ на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.
3. В рассматриваемом случае ИП совмещает ОСН и ЕНВД.
Пункт 8 ст. 346.18 НК РФ определяет, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Аналогичная норма предусмотрена и п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Как следует из разъяснений специалистов финансового ведомства, раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов (смотрите, например, письма Минфина России от 27.01.2014 N 03-11-11/2826, от 29.04.2013 N 03-11-11/15001, от 02.04.2013 N 03-11-09/10547).
Таким образом, при осуществлении двух видов деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, а другой - под ОСН, у ИП возникает три группы расходов:
- расходы, которые непосредственно относятся к деятельности по ЕНВД;
- расходы, которые непосредственно относятся к деятельности по ОСН;
- расходы, которые одновременно относятся как к деятельности по ЕНВД, так и к деятельности по ОСН (например страховые взносы, уплачиваемые в фиксированном размере).
По учету расходов, относящихся к первым двум группам, вопросов не возникает: расходы, относящиеся только к ЕНВД, в целях налогообложения не учитываются (однако на страховые взносы в фиксированном размере ИП, не имеющий работников, может уменьшить сумму налога), расходы, относящиеся только к ОСН, учитываются (при соблюдении условий, установленных ст. 221 НК РФ).
Что касается третьей группы затрат, то в общем случае определить в суммовом выражении часть того или иного расхода, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по НДФЛ налогу, можно по формуле:
Расходы, относящиеся к ОСН = (Доход от деятельности на ОСН) : (Сумма доходов от всех видов деятельности*(2)) х (Сумма общих расходов).
При этом нормы главы 26.3 НК РФ не определяют конкретной методики ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся одновременно как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения.
Таким образом, сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящуюся к тому или иному виду предпринимательской деятельности (к той или иной системе налогообложения), ИП следует определять пропорционально доле доходов от соответствующих видов предпринимательской деятельности в общей сумме доходов по всем видам деятельности. При этом конкретный порядок определения сумм дохода для целей расчета такой пропорции в силу отсутствия каких-либо законодательных предписаний предпринимателю следует разработать самостоятельно.
Сделанные выводы согласуются и с содержащимся в главе 25 НК РФ п. 9 ст. 274 НК РФ, который устанавливает запрет на признание в налоговом учете расходов, относящихся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. При этом установлено, что в случае невозможности прямого разделения расходов расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности.
Полагаем также, что если ИП имеет наемных сотрудников, часть фиксированного взноса, приходящегося на вид деятельности, подпадающего под ЕНВД, в целях налогообложении учтены быть не может.

Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ). Он устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются в том числе физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности (а также на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения).
Поскольку п. 3 ст. 346.11 НК РФ для ИП, применяющих ЕНВД и (или) ОСН, освобождение от уплаты земельного налога не предусмотрено, данный налог предприниматель должен уплачивать на общих основаниях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, глава 23 НК РФ).
Обращаем Ваше внимание, начиная с 1 января 2015 года согласно внесенным изменениям Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ самостоятельно определять налоговую базу и исчислять сумму земельного налога ИП не должны. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, для них будут определять налоговые органы (п. 3 ст. 396 НК РФ).
Как было сказано, из п. 8 ст. 346.18 НК РФ и п. 7 ст. 346.26 НК РФ следует, что при осуществлении двух видов деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, а другой - под ОСН, у ИП возникает обязанность вести раздельный учет расходов. При этом расходы, одновременно относящиеся к деятельности по ЕНВД и ОСН (в том числе на уплату налогов), должны распределяться между этими видами деятельности пропорционально долям доходов в общем объеме доходов.
В целях исчисления ЕНВД какие-либо расходы, в том числе на уплату налогов, не учитываются, следовательно, определенная посредством составления пропорции часть земельного налога, относящаяся к ЕНВД, в налоговом учете отражаться не должна.
Что касается части земельного налога, относящейся к деятельности, подпадающей под ОСН, то, как следует из п. 1 ст. 221 НК РФ, НДФЛ может быть уменьшен на расходы, которые непосредственно связаны с извлечением доходов.
Как следует из процитированного выше п. 1 ст. 388 НК РФ, обязанность по уплате земельного налога не зависит от факта ведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности и использования в такой деятельности земельных участков, являющихся объектом налогообложения.
Иными словами, земельный налог, уплаченный собственником, не является расходом, непосредственно связанным с получением дохода.
На этом основании специалисты Минфина России в письме от 13.09.2013 N 03-04-05/37924 сделали вывод, что суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде, не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.
Аналогичный вывод был сделан налоговыми органами в письме УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-14/2/113402@.
Отметим, что судебной практики по данному вопросу нам обнаружить не удалось.
Таким образом, суммы уплаченного в налоговом периоде земельного налога ИП, применяющие одновременно ОСН и ЕНВД, в целях налогообложения учитывать не должны.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

2 февраля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Отметим, что отсылка в п. 1 ст. 221 НК РФ к порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ, по мнению специалистов Минфина, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 НК РФ. Соответственно, в целях исчисления НДФЛ ИП должен учитывать расходы только в соответствии с методами учета, установленными в главе 23 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107).
*(2) Отметим, что прямого запрета на использование при расчете пропорции показателей вмененного, а не фактически полученного предпринимателем дохода от видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, нормы НК РФ не устанавливают. Однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации предпринимателю целесообразно все же ориентироваться на данные о суммах фактически полученных им доходов, что обеспечит сопоставимость показателей, используемых при расчете пропорции.

Если работники заняты во вредных, тяжелых и опасных условиях труда, работодатели должны платить пенсионные взносы по дополнительному тарифу. Расскажем, за какую работу платят допвзносы в ПФР, как и по каким ставкам их рассчитывают.

Особенности работы во вредных условиях труда

Вредными считаются условия труда, которые могут привести к профессиональному заболеванию, а опасными — к травме. На рабочем месте на здоровье могут влиять высокий уровень шума, пыль, вибрация, излучение, плохое освещение, высокая или низкая температура и т. д. Вредных и опасных производственных факторов много, они бывают физическими, химическими, биологическими, психофизиологическими.

Насколько рабочие места вредные и (или) опасные, определяют по результатам спецоценки условий труда (СОУТ). Работодатели обязаны проводить её раз в 5 лет. Оценивают все рабочие места сотрудников, которые трудятся у ИП или организаций по трудовым договорам, за исключением надомников и дистанционщиков.

Есть условия, при которых спецоценку проводят ещё до истечения пяти лет, например:

  • внедрили новое оборудование, которое существенно изменило производственный процесс;
  • ввели новое рабочее место и работник приступил на нём к своим обязанностям, в том числе после открытия организации или ИП;
  • переместили рабочее место в другое помещение и др.

В этих случаях провести внеплановую спецоценку нужно в течение 12 месяцев после изменений.

Если при проведении СОУТ у вас выявлены рабочие места с вредными и (или) опасными условиями труда, занятым на них работникам вы обязаны предоставить доплаты, гарантии и компенсации, предусмотренные законодательством.

Конкретный перечень льгот для «вредников» зависит от класса и подкласса условий труда, присвоенных по результатам спецоценки. Например, за работу с вредными условиям труда 3 или 4 степени или опасными условиями работникам полагается:

  • сокращённый рабочий день — не более 36 часов в неделю;
  • повышенная оплата труда — не менее 4% от ставки или оклада, установленных для работы с обычными условиями труда;
  • как минимум 7 календарных дней ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска и др.

Гарантии и компенсации закреплены в ст. 92, 117 и 147 ТК РФ , но работодатель может самостоятельно их дополнить.

Есть профессии, должности и производства, которые по умолчанию предполагают работу во вредных или тяжелых условиях, даже когда спецоценка ещё не проводилась. Например, если они числятся в Списке № 1 и Списке № 2, утвержденных Постановлением Кабинета Министров СССР № 10 от 26 января 1991 г.

В каких случаях нужно платить взносы в ПФР за «вредность»

На выплаты «вредникам» работодатель обязан начислять пенсионные страховые взносы по общим (или пониженным) тарифам и по дополнительным (ст. 428 НК РФ).

Но касается это только определённых видов работ, которые дают право на досрочное назначение пенсии:

  • из п.1 ч.1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. «О страховых пенсиях» (Список № 1);
  • из п. 2–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ (Список № 2).

Если сотрудник не занимается работами, которые указаны в пунктах 1–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, страховые взносы по доптарифам начислять не надо, и не важно, что спецоценкой его условия труда признали вредными или опасными. Это неоднократно подтверждал Минфин, в частности, письмом № 03-15-06/74288 от 27 сентября 2019 г.

Начислять взносы в ПФР по доптарифам нужно и в отношении «вредников», которые уже получают льготную пенсию по старости, но продолжают работать во вредных и (или) опасных условиях труда. тавки доптарифов по результатам СОУТ

За апрель-июнь 2020 г. малый бизнес из пострадавших от коронавируса отраслей освободили от уплаты страховых взносов — установили для них тариф 0% во все фонды.


Но «обнуление» не относится к доптарифам за вредность. Их нужно начислить в обычном порядке (Письмо Министерства труда и соцзащиты РФ № 21-3/10/В-6512 от 7 августа 2020 г.).

Как начислять взносы по доптарифам

Тарифы, которые нужно применять по результатам спецоценки, начинают действовать с даты внесения её результатов в федеральную государственную информационную систему ( Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. «О страховых пенсиях» ). Компания-оценщик должна сообщить вам об этом не позднее трёх рабочих дней после внесения сведений.

За месяц, в котором сведения появились во ФГИС СОУТ, доптарифы по результатам спецоценки рассчитывают не со всех выплат, а начиная со дня появления сведений в системе и до конца месяца.

На выплаты работникам из пунктов 1–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, начисленные до этой даты, взносы за «вредность» считают по общим ставкам — 6% или 9%.

Если в результатах СОУТ есть сведения, которые нельзя разглашать (государственная или иная охраняемая законом тайна), доптарифы можно применять со дня утверждения отчёта о проведении спецоценки.

Начислять допвзносы нужно, как и обычные страховые взносы в ПФР — на все облагаемые выплаты отдельно по каждому работнику, с начала календарного года по конец каждого месяца нарастающим итогом.

Но есть и особенности:

  1. сли у обычных страховых взносов есть ограничения по предельной годовой зарплате, свыше которой взносы снижаются, дополнительные начисляются одинаково с любых сумм.
  2. Применение доптарифов зависит от периода, в котором были начислены выплаты, а не за который они начислены. Например, в 2020 году работнику начислили премию по итогам прошлого года. В месяце начисления он занят на вредной и опасной работе. Премию нужно включить в базу для расчёта взносов «за вредность», даже если весь прошлый год, за который выдают премию, работник трудился в обычных условиях.
  3. Начисление доптарифов не зависит от режима работы. Если работник занят во вредных и тяжёлых условиях менее 80% рабочего времени, этот период не входит в льготный стаж для досрочной пенсии. Но взносы по доптарифам всё равно нужно начислять.
  4. Рассчитать их нужно и в случаях, когда «вредник» отсутствовал из-за болезни, командировки, отпуска (ежегодного оплачиваемого, по уходу за ребёнком, по беременности и родам) и в другие периоды, которые включаются в льготный стаж. В таких случаях работник считается занятым на работах, дающих право на досрочную пенсию.
  5. В течение месяца «вредник» может быть занят попеременно на работах, указанных и в Списке №1, и в Списке № 2. Тогда допвзносы нужно начислить по разным ставкам. Если раздельный учёт выплат на предприятии не ведётся, взносы по доптарифам нужно рассчитать пропорционально — фактически отработанные дни по каждому виду работ разделить на общее количество календарных дней месяца и умножить на выплаты за месяц и на соответствующий тариф.
  6. Если работник в течение месяца был занят и во вредных, и в нормальных условиях труда, то доптарифы нужно начислить только на выплаты за фактически отработанное во вредных условиях время. Рассчитывают их так же, как и в предыдущей ситуации (если нет раздельного учёта выплат).
  7. Периоды, когда «вредник» находится отпуске без содержания или в учебном отпуске не засчитываются в стаж для досрочного назначения пенсии. И здесь Пенсионный фонд и Минфин расходятся во мнении о том, нужно ли начислять допвзносы. Позиция ПФР — не начислять, так как работник не был занят на работах с особыми условиями труда. Минфин считает, что выплаты за этот период облагаются допвзносами в полном объёме. Безопаснее их всё же начислить. Так, Минтруд в письме № 17-3/В-256 от 17 июня 2016 г. разъяснил, что база для начисления взносов по доптарифам не зависит от периодов, входящих или не входящих в льготный стаж. Эта позиция подтверждается и судебной практикой.

Когда и как уплачивать

Взносы по доптарифу перечисляют в те же сроки, что и для обычных страховых взносов — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены. Если последний день уплаты — выходной или нерабочий, он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

При оформлении платёжки применяют особые коды бюджетной классификации (КБК). Они будут разными в зависимости от того, на каких видах работ заняты «вредники» и проводилась ли спецоценка.

Что будет, если не платить взносы за «вредников»

За неуплату или неполную уплату предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (п. 1 ст. 122 НК РФ). Штрафные санкции применяют, если плательщик:

  • ошибочно занизил базу для начисления страховых взносов;
  • неправильно рассчитал взносы (например, применил пониженный тариф);
  • совершил другие неправомерные действия (бездействия).

Штраф увеличится до 40% от неуплаченной суммы , если всё это сделано умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Какую отчётность сдавать

Сведения о допвзносах на выплаты «вредникам» входят в несколько отчётов.

Расчёт по страховым взносам

РСВ сдают в налоговую инспекцию, организации — по месту своего нахождения, а ИП — по месту жительства.

Суммы выплат, на которые начислены взносы по доптарифу, и сами взносы нужно отразить:

  • в подразделе 1.3.2 или 1.3.2 приложения № 1 к разделу 1;
  • в подразделе 3.2.2 раздела 3, в котором отражаются сведения по конкретному работнику.

СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1

Эти формы сдают в комплекте в территориальное отделение Пенсионного фонда по месту регистрации.

Коды условий труда, которые дают право на досрочное назначение пенсии, указывают в графе 9 отчёта СЗВ-СТАЖ . Коды берут из классификатора Постановления Правления ПФР № 507п от 06.12.2018. Например, условия труда электросварщика ручной сварки, которой входит в Список № 1, помечают кодом 27-1.

Если в формы СЗВ-СТАЖ указаны особые условия труда, то в ОДВ-1 нужно заполнить раздел 5.

В отчёте для соцстраха на титульном листе заполняют численность работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и таблицу 5.

Перечень льготных профессий

Эту отчётность сдают только те, у кого работают «вредники». Она не регламентируется нормативно-правовыми актами, но её требует Пенсионный фонд.

Отчёт состоит из двух документов:

  1. Перечень льготных должностей , профессий и рабочих мест, занятость на которых даёт право на досрочное назначение трудовых пенсий.
  2. Поимённый список льготников с указанием «льготного» периода работы по каждому из них.

Для формирования отчёта по льготникам ПФР предлагает скачать на официальном сайте фонда программу « Перечень ЛП ».

В разных регионах требования по представлению отчётности по льготным профессиям могут отличаться, так как общего документа с правилами нет.

Свяжитесь с отделом оценки пенсионных прав вашего отделения ПФР и уточните такие моменты:

  • в какие сроки нужно представить отчёт;
  • как заполнять Перечень ЛП и поимённый список — нарастающим итогом или отдельно за каждый отчётный период;
  • какие подтверждающие документы нужно прикладывать (штатное расписание, табель учёта рабочего времени, наряды на выполнение работ, список используемого оборудования и т. д.).

Упростить ведение учёта поможет интернет-бухгалтерия «Моё дело». Сервис сам рассчитает налоги и взносы, сформирует отчёты, а по сложным вопросам вы сможете получать бесплатные консультации экспертов.

Читайте также: